關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同
（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函
財(cái)辦會(huì)〔2018〕34 號(hào)
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳（室），各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位:
為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見(jiàn)，并于2019年3月29日之前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。
聯(lián) 系 人: 財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則一處 戎越 朱超群
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附件：1．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見(jiàn)稿）
2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明
財(cái)政部辦公廳
2018年12月21日
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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同 （修訂）（征求意見(jiàn)稿）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和企業(yè)分出的再保險(xiǎn)合
同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)
則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 保險(xiǎn)合同，是指企業(yè)與投保人約定，在某特定的不確定
未來(lái)事項(xiàng)（保險(xiǎn)事項(xiàng)）對(duì)其產(chǎn)生不利影響時(shí)給予投保人（受益人）賠
償，從而承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同。
保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移至合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險(xiǎn)之
外的風(fēng)險(xiǎn)。
金融風(fēng)險(xiǎn)，是指一項(xiàng)或多項(xiàng)特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、
匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他變量在未來(lái)
可能發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)，以及不與合同任何一方存在特定關(guān)系的非金融
變量在未來(lái)可能發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。
保險(xiǎn)事項(xiàng)，是指保險(xiǎn)合同所承保的、產(chǎn)生保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的不確定未來(lái)
事項(xiàng)。
第三條 保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。
原保險(xiǎn)合同，是指企業(yè)對(duì)約定的可能發(fā)生的保險(xiǎn)事項(xiàng)因其發(fā)生所
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造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、
疾病，達(dá)到約定的年齡、期限或發(fā)生其他保險(xiǎn)事項(xiàng)時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金
責(zé)任的保險(xiǎn)合同。
再保險(xiǎn)合同，是指再保險(xiǎn)接受人與再保險(xiǎn)分出人約定，對(duì)再保險(xiǎn)
分出人簽發(fā)的特定保險(xiǎn)合同（原保險(xiǎn)合同）所引起的賠付成本及其他
相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)合同為基礎(chǔ)評(píng)估保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否重大。評(píng)
估結(jié)果表明，發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)支付重大附加利
益的，即認(rèn)定該保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，但不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的除外。合同的簽
發(fā)對(duì)交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有可辨認(rèn)影響的，表明企業(yè)與投保人簽訂
的合同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
附加利益，是指企業(yè)在發(fā)生保險(xiǎn)事項(xiàng)時(shí)的支付額的現(xiàn)值，超過(guò)不
發(fā)生保險(xiǎn)事項(xiàng)時(shí)的支付額的現(xiàn)值的金額。
第五條 當(dāng)簽發(fā)保險(xiǎn)合同的企業(yè)同時(shí)簽發(fā)具有相機(jī)參與分紅特
征的投資合同，則其簽發(fā)的具有相機(jī)分紅特征的投資合同也適用本準(zhǔn)
則。具有相機(jī)分紅特征的投資合同，是指賦予特定投資者合同權(quán)利以
收取保證金額（支付時(shí)間和具體金額不由簽發(fā)人相機(jī)決定）和附加金
額（支付時(shí)間和具體金額由簽發(fā)人相機(jī)決定）的金融工具。其中，附
加金額預(yù)期將構(gòu)成整個(gè)合同利益的重要組成部分，且基于特定合同組
合或特定類型合同的回報(bào)、簽發(fā)人所持有特定資產(chǎn)組合的已實(shí)現(xiàn)或未
實(shí)現(xiàn)投資收益，或者簽發(fā)該合同的企業(yè)全部或其一部分的損益。
第六條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
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（一）企業(yè)簽發(fā)的保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的損余物資等資產(chǎn)的減值，適用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》 。
（二）符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》
分拆條件的嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具，以及保險(xiǎn)合同中可明確區(qū)
分的投資成分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)
量》。
（三）保險(xiǎn)合同中分拆的向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商
品或非保險(xiǎn)服務(wù)的承諾，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》 。
（四）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》規(guī)范的企業(yè)銷售商品
或提供服務(wù)時(shí)提供的質(zhì)量保證，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收
入》。
（五）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬
計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，以及設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)，
適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》 。
（六）基于某一非金融項(xiàng)目未來(lái)使用情況或使用權(quán)的合同權(quán)利或
合同義務(wù)（許可費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、可變及或有租金等），適用《企
業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》
或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》 。
（七）制造商、經(jīng)銷商或零售商銷售商品或提供服務(wù)時(shí)提供的余
值擔(dān)保，以及嵌入在租賃合同中由承租方提供的余值擔(dān)保，適用《企
業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》 。
（八）對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作
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保險(xiǎn)合同，并且已按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以
選擇適用本準(zhǔn)則或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)
量》。該選擇可以基于單項(xiàng)合同，但選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。否則，
相關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和
計(jì)量》 。
（九）企業(yè)合并中應(yīng)收或應(yīng)付的或有對(duì)價(jià)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
第 20 號(hào)——企業(yè)合并》。
（十）企業(yè)簽發(fā)的承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn)的合同（除保險(xiǎn)
企業(yè)簽發(fā)的具有相機(jī)分紅特征的投資合同外），適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——
金融工具列報(bào)》等相關(guān)準(zhǔn)則。
第七條 對(duì)于符合保險(xiǎn)合同定義、但主要目的是以固定收費(fèi)方式
提供服務(wù)的合同，當(dāng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)可以選擇對(duì)其簽發(fā)的
此類合同采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》或本準(zhǔn)則：
（一）企業(yè)對(duì)單個(gè)客戶的合同定價(jià)不反映對(duì)該客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（二）合同通過(guò)提供服務(wù)而非支付現(xiàn)金向客戶補(bǔ)償。
（三）合同轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要源于客戶對(duì)服務(wù)的使用而非源于
服務(wù)成本的不確定性。
該選擇可以基于單項(xiàng)合同，選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。
第二章 保險(xiǎn)合同的合并和分拆
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第八條 企業(yè)與相同或相關(guān)聯(lián)的對(duì)手方簽訂的一組或一系列保
險(xiǎn)合同旨在實(shí)現(xiàn)某一整體商業(yè)效果的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這一組或一系列保
險(xiǎn)合同合并為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，如果企業(yè)在同一時(shí)間與
同一對(duì)手方簽訂了權(quán)利或義務(wù)完全抵銷的兩項(xiàng)保險(xiǎn)合同，則這兩項(xiàng)保
險(xiǎn)合同合并的結(jié)果為不存在任何權(quán)利或義務(wù)。
第九條 一項(xiàng)保險(xiǎn)合同含有一個(gè)或多個(gè)組成部分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將
組成部分作為獨(dú)立合同進(jìn)行分拆。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以下組成部分進(jìn)行分
拆：
（一）符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》
分拆條件的嵌入衍生工具。
（二）可明確區(qū)分的投資成分。投資成分，是指即使保險(xiǎn)事項(xiàng)不
發(fā)生，保險(xiǎn)合同也要求企業(yè)償還給投保人（受益人）的金額。同時(shí)滿
足以下條件的，視為可明確區(qū)分的投資成分：
1. 投資成分和保險(xiǎn)成分非高度關(guān)聯(lián)。
2. 簽發(fā)該保險(xiǎn)合同的企業(yè)或其他方可以在相同的市場(chǎng)或地區(qū)單
獨(dú)出售與投資成分具有相同條款的合同。
（三）向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或非保險(xiǎn)服務(wù)
的承諾。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)分拆后的剩余組成部分應(yīng)用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第十條 滿足以下條件之一的，投資成分和保險(xiǎn)成分高度關(guān)聯(lián)：
（一）投資成分和保險(xiǎn)成分不可單獨(dú)計(jì)量，即無(wú)法在不考慮另一
個(gè)成分的情況下，計(jì)量其中一個(gè)成分。如果一個(gè)成分的價(jià)值隨另一個(gè)
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成分的價(jià)值而變動(dòng)，則兩個(gè)成分高度關(guān)聯(lián)。
（二）投保人（受益人）無(wú)法從其中一個(gè)成分單獨(dú)獲益，只能在
兩個(gè)成分都存在的時(shí)候獲益。因此，如果合同中一個(gè)成分的失效或到
期會(huì)造成另一個(gè)成分的失效或到期，則兩個(gè)成分高度關(guān)聯(lián)。
第十一條 企業(yè)按規(guī)定分拆向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分
的商品或非保險(xiǎn)服務(wù)的承諾的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將現(xiàn)金流入和現(xiàn)金
流出在保險(xiǎn)成分和向投保人（受益人）轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或非保
險(xiǎn)服務(wù)的承諾之間進(jìn)行分?jǐn)?。在分?jǐn)偓F(xiàn)金流出時(shí)，對(duì)于與每一成分不
直接相關(guān)的現(xiàn)金流出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行分?jǐn)?，以?br />
映若該成分為一個(gè)單獨(dú)合同時(shí)企業(yè)預(yù)期將產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
第三章 保險(xiǎn)合同的分組
第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將具有相似風(fēng)險(xiǎn)且一起管理的保險(xiǎn)合同作
為一個(gè)保險(xiǎn)合同組合。同一產(chǎn)品線內(nèi)的保險(xiǎn)合同預(yù)期具有相似的風(fēng)
險(xiǎn)，不同產(chǎn)品線的合同（如躉繳固定年金與期繳定期壽險(xiǎn)）預(yù)期不具
有相似的風(fēng)險(xiǎn)。
第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將一個(gè)保險(xiǎn)合同組合按照以下方式進(jìn)行分
組：
（一）按照簽發(fā)時(shí)間分成不同的保險(xiǎn)合同子組合。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將
簽發(fā)時(shí)間相隔超過(guò)一年的合同歸入同一個(gè)子組合。
（二）對(duì)于（一）中形成的保險(xiǎn)合同子組合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其至少
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再分成以下合同組：
1. 初始確認(rèn)時(shí)存在虧損的合同組。
2. 初始確認(rèn)時(shí)無(wú)顯著可能會(huì)在之后變?yōu)樘潛p合同的合同組。
3. 上述（一）中的保險(xiǎn)合同子組合中剩余的合同組成的合同組。
如果企業(yè)有合理且可依據(jù)的信息確定多項(xiàng)保險(xiǎn)合同屬于同一合
同組，企業(yè)可以多項(xiàng)保險(xiǎn)合同整體為基礎(chǔ)進(jìn)行合同組的劃分。否則，
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)合同為基礎(chǔ)確定其歸屬的合同組。如有需要，企業(yè)可
以將每個(gè)合同組進(jìn)一步細(xì)分。例如，按照不同的獲利能力、在初始確
認(rèn)后變?yōu)樘潛p合同的不同的可能性或者不同的虧損程度進(jìn)一步細(xì)分。
第十四條 對(duì)于企業(yè)簽發(fā)的采用本準(zhǔn)則第五章規(guī)范的保費(fèi)分配
法的合同，除有確鑿證據(jù)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假設(shè)初始確認(rèn)時(shí)合同組合內(nèi)沒(méi)
有虧損合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)估相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生變化的可能性，
以評(píng)估初始確認(rèn)時(shí)的未虧損合同是否有在后續(xù)期間變?yōu)樘潛p合同的
顯著可能性。
第十五條 對(duì)于企業(yè)簽發(fā)的不采用保費(fèi)分配法的合同，企業(yè)應(yīng)
當(dāng)評(píng)估初始確認(rèn)時(shí)的未虧損合同是否有在后續(xù)期間變?yōu)樘潛p合同的
顯著可能性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于假設(shè)變化的可能性（假設(shè)如果改變，將導(dǎo)
致合同變?yōu)樘潛p合同），同時(shí)使用內(nèi)部報(bào)告提供的有關(guān)估計(jì)信息進(jìn)行
評(píng)估。
第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合同組作為計(jì)量單元應(yīng)用本準(zhǔn)則中確認(rèn)
計(jì)量相關(guān)要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)確定合同組，后續(xù)不應(yīng)重新評(píng)
估。企業(yè)可以在高于合同組或合同組合的匯總層面上，對(duì)履約現(xiàn)金流
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進(jìn)行估計(jì)，再通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆绞椒謹(jǐn)傊粮骱贤M。
履約現(xiàn)金流，是基于企業(yè)在履行保險(xiǎn)合同時(shí)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流出
的現(xiàn)值減去未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值的明晰、無(wú)偏、概率加權(quán)的估計(jì)（即
期望值），企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、貨幣時(shí)間價(jià)值及未包
含在未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)中的與未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，同
時(shí)考慮非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。
非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，是指企業(yè)在履行保險(xiǎn)合同義務(wù)時(shí)由于承擔(dān)非金
融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間方面的不確定性而要求得
到的補(bǔ)償。
第四章 保險(xiǎn)合同的確認(rèn)
第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在以下時(shí)點(diǎn)中最早的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)其簽發(fā)的保
險(xiǎn)合同組：
（一）保險(xiǎn)責(zé)任期開(kāi)始時(shí)。保險(xiǎn)責(zé)任期，是指企業(yè)為保險(xiǎn)事項(xiàng)提
供保障的期間。該期間包括保險(xiǎn)合同邊界內(nèi)所有保費(fèi)對(duì)應(yīng)的保障期
間。
（二）投保人首次付款到期日或者企業(yè)收到首次付款時(shí)（如果無(wú)
付款到期日） 。
（三）保險(xiǎn)合同組變?yōu)樘潛p合同組時(shí)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在（一）和（二）所述日期之前，根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況
確定是否存在虧損合同組。
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第十八條 在簽發(fā)的保險(xiǎn)合同組確認(rèn)之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其支付
或收到的與該合同組有關(guān)的所有保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債
（企業(yè)在保費(fèi)分配法下選擇將其確認(rèn)為費(fèi)用或收益的除外）。當(dāng)該保險(xiǎn)
合同組確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)這些保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流產(chǎn)生的資產(chǎn)或
負(fù)債。
保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流，是指因銷售、核保和起保保險(xiǎn)合同組而產(chǎn)生的，
并且可直接歸屬于其所屬的保險(xiǎn)合同組合的現(xiàn)金流量，包括無(wú)法直接
歸屬于該保險(xiǎn)合同組合中單項(xiàng)合同或保險(xiǎn)合同組的現(xiàn)金流量。
第五章 保險(xiǎn)合同的計(jì)量
第一節(jié) 一般模型法下保險(xiǎn)合同的計(jì)量
第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)合同組視為貨幣性項(xiàng)目，按照《企業(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào)——外幣折算》的要求，將保險(xiǎn)合同組賬面價(jià)值變
動(dòng)的匯兌差額在損益中列報(bào)，但是該匯兌差額與保險(xiǎn)合同組根據(jù)本準(zhǔn)
則第三十三條計(jì)入其他綜合收益的金額變動(dòng)有關(guān)的，該匯兌差額應(yīng)當(dāng)
計(jì)入其他綜合收益。
第二十條 保險(xiǎn)合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以企業(yè)履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所
需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，不得考慮企業(yè)自身的不履約
風(fēng)險(xiǎn)。
第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)和后續(xù)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日
計(jì)量保險(xiǎn)合同負(fù)債，以如實(shí)反映保險(xiǎn)合同負(fù)債。保險(xiǎn)合同負(fù)債包括以
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下組成部分：
（一）履約現(xiàn)金流。
（二）合同服務(wù)邊際。即保險(xiǎn)合同組負(fù)債（或資產(chǎn)）的組成部分，
反映企業(yè)根據(jù)保險(xiǎn)合同組內(nèi)的保險(xiǎn)合同在未來(lái)提供服務(wù)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的
未賺利潤(rùn)。
第二十二條 企業(yè)在計(jì)量保險(xiǎn)合同組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該組內(nèi)每一
項(xiàng)保險(xiǎn)合同的合同邊界內(nèi)所有未來(lái)現(xiàn)金流量。未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)
當(dāng)符合下列要求：
（一）未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)值為概率加權(quán)平均值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各
種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以在無(wú)須付出不當(dāng)
成本或努力的情況下可獲得的合理及可依據(jù)的有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量金
額、時(shí)間及不確定性的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。
（二）未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)角度出發(fā)，有關(guān)市場(chǎng)變量
的估計(jì)應(yīng)當(dāng)與可觀察的市場(chǎng)價(jià)格相一致。
（三）未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信
息為基礎(chǔ)，反映計(jì)量日存在的情況以及當(dāng)日關(guān)于未來(lái)的假設(shè)。
（四）對(duì)非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的估計(jì)應(yīng)當(dāng)與其他估計(jì)分開(kāi)。一般情況
下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)與針對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值及金融風(fēng)
險(xiǎn)調(diào)整的估計(jì)分開(kāi)。
第二十三條 企業(yè)估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合同邊界之
內(nèi)。如果在一定期間內(nèi)，企業(yè)可以要求投保人支付保費(fèi)或者有實(shí)質(zhì)性
義務(wù)向投保人（受益人）提供服務(wù)，則這些實(shí)質(zhì)性權(quán)利和義務(wù)所產(chǎn)生
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的現(xiàn)金流量在該項(xiàng)保險(xiǎn)合同邊界之內(nèi)。當(dāng)發(fā)生下列情況之一時(shí)，提供
服務(wù)的實(shí)質(zhì)性義務(wù)終止：
（一）企業(yè)有實(shí)際能力去重新評(píng)估特定被保險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此
重新厘定保險(xiǎn)費(fèi)率以充分反映該風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)有實(shí)際能力去重新評(píng)估一項(xiàng)合同所屬的保險(xiǎn)合同組合
的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此重新厘定保險(xiǎn)費(fèi)率以充分反映該風(fēng)險(xiǎn)，且截至重新評(píng)
估日的保險(xiǎn)期間所對(duì)應(yīng)保費(fèi)在定價(jià)時(shí)未考慮重新評(píng)估日之后的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)有實(shí)際能力重新厘定保險(xiǎn)費(fèi)率以充分反映一項(xiàng)保險(xiǎn)合同或
其所屬的保險(xiǎn)合同組合的風(fēng)險(xiǎn)，是指在重新評(píng)估日企業(yè)能夠不受約束
地進(jìn)行定價(jià)，使其與在該日簽發(fā)的、具有與該合同特征相同的新合同
的價(jià)格相同，或者企業(yè)可以修改合同利益金額或數(shù)量使其與收取的保
費(fèi)一致。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估保
險(xiǎn)合同邊界，以考慮情況變化對(duì)其實(shí)質(zhì)性權(quán)利和義務(wù)的影響。
企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)合同邊界之外的預(yù)期保費(fèi)或預(yù)期賠付確認(rèn)為
資產(chǎn)或負(fù)債。
第二十四條 保險(xiǎn)合同邊界內(nèi)的現(xiàn)金流量，是與該合同履約直接
相關(guān)的現(xiàn)金流量，其中包括企業(yè)可相機(jī)決定金額或時(shí)間的現(xiàn)金流量。
具體包括以下各項(xiàng)：
（一）從投保人處收到的保費(fèi)（包括批改保費(fèi)和分期保費(fèi)）及其
產(chǎn)生的相關(guān)現(xiàn)金流量。
（二）向投保人（受益人）支付或代其支付的款項(xiàng)，包括已報(bào)告
未支付的賠款，已發(fā)生未報(bào)告的賠款，以及所有將在未來(lái)發(fā)生的、企
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業(yè)承擔(dān)實(shí)質(zhì)性義務(wù)的賠款。
（三）向投保人（受益人）支付或代其支付的隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)變
動(dòng)而變動(dòng)的款項(xiàng)。
（四）由保險(xiǎn)合同的嵌入衍生工具（例如未從保險(xiǎn)合同中分拆的
嵌入期權(quán)和保證）所形成的向投保人（受益人）支付或代其支付的款
項(xiàng)。
（五）直接歸屬于保險(xiǎn)合同組合的保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流中分?jǐn)傊猎摫?br />
險(xiǎn)合同的現(xiàn)金流量。
（六）理賠費(fèi)用，即企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、處理和解決現(xiàn)有保單的索賠
時(shí)發(fā)生的成本，包括律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、理賠人員薪酬和
其他理賠查勘費(fèi)用等。
（七）未來(lái)以實(shí)物或服務(wù)結(jié)算因保險(xiǎn)事項(xiàng)產(chǎn)生的賠償義務(wù)所發(fā)生
的成本。
（八）保單管理和維持費(fèi)用，如保單批改（保單轉(zhuǎn)換、復(fù)效）成
本，投保人繼續(xù)支付保險(xiǎn)合同邊界內(nèi)的保費(fèi)時(shí)預(yù)期向中介支付的續(xù)期
傭金。
（九）由保險(xiǎn)合同直接產(chǎn)生的或分?jǐn)傊帘ｋU(xiǎn)合同的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅和
其他征收費(fèi)用。例如增值稅、保險(xiǎn)保障基金。
（十）代扣代繳投保人（受益人）的相關(guān)稅費(fèi)。
（十一）預(yù)期賠款補(bǔ)償（例如損余物資和代位追償） ，包括未來(lái)賠
付進(jìn)行追償產(chǎn)生的潛在現(xiàn)金流入，和沒(méi)有作為單獨(dú)資產(chǎn)確認(rèn)的對(duì)保險(xiǎn)
合同過(guò)去賠付進(jìn)行追償產(chǎn)生的潛在現(xiàn)金流入。
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（十二）分?jǐn)偟目芍苯託w屬于履行保險(xiǎn)合同的固定及可變費(fèi)用，
例如會(huì)計(jì)、人力資源、信息技術(shù)支持、建筑物折舊、租金、維修支出
和水電費(fèi)等成本。
（十三）合同條款明確規(guī)定向投保人收取的任何其他費(fèi)用。
第二十五條 企業(yè)在估計(jì)保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)
當(dāng)包括以下各項(xiàng)：
（一）投資回報(bào)。
（二）分出的再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（分出的再保險(xiǎn)合同應(yīng)
當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)） 。
（三）未來(lái)保險(xiǎn)合同可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即現(xiàn)有保險(xiǎn)合同邊界
外的現(xiàn)金流量。
（四）不可直接歸屬于該保險(xiǎn)合同所在保險(xiǎn)合同組合的成本相關(guān)
的現(xiàn)金流量，例如部分產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)成本。此類成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入
當(dāng)期損益。
（五）保險(xiǎn)合同履行過(guò)程中因勞動(dòng)力或其他資源的非正常損耗產(chǎn)
生的成本相關(guān)的現(xiàn)金流量。此類成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（六）非代扣代繳的所得稅款項(xiàng)。
（七）企業(yè)不同賬戶之間的資金往來(lái)。例如，分紅賬戶和其他賬
戶的資金往來(lái)。
（八）從保險(xiǎn)合同中分拆出的其他成分產(chǎn)生的適用于其他準(zhǔn)則的
現(xiàn)金流量。
第二十六條 企業(yè)在確定保險(xiǎn)合同負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間
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價(jià)值的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)以反映貨幣時(shí)間
價(jià)值及未包含在未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)中的與未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的金融
風(fēng)險(xiǎn)。
折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映貨幣時(shí)間價(jià)值、保險(xiǎn)合同的現(xiàn)金流量特征以及流
動(dòng)性特征，折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)基于與保險(xiǎn)合同一致的現(xiàn)金流量特征
（例如期限、幣種和流動(dòng)性等）的金融工具當(dāng)前可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，
并與其保持一致，不考慮與保險(xiǎn)合同未來(lái)現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)但影響到可觀
察市場(chǎng)價(jià)格的所有因素。
第二十七條 折現(xiàn)率的估計(jì)應(yīng)當(dāng)與保險(xiǎn)合同預(yù)期現(xiàn)金流量的特
征相一致。對(duì)于不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)變動(dòng)的預(yù)期現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用不
反映基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)；對(duì)于隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)變動(dòng)的預(yù)
期現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)使用反映該變動(dòng)性的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，或者根據(jù)該
變動(dòng)性的影響對(duì)該預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整，并使用反映該調(diào)整的折現(xiàn)
率進(jìn)行折現(xiàn)。
對(duì)于既包含不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)變動(dòng)的預(yù)期現(xiàn)金流量，又包含隨基
礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)變動(dòng)的預(yù)期現(xiàn)金流量的保險(xiǎn)合同，企業(yè)可以選擇將現(xiàn)金流
量進(jìn)行拆分以使用不同的折現(xiàn)率，或者不進(jìn)行拆分而使用反映全部預(yù)
期現(xiàn)金流量特征的折現(xiàn)率。
第二十八條 企業(yè)在確定保險(xiǎn)合同負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮非金融風(fēng)
險(xiǎn)調(diào)整的影響。
非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整應(yīng)當(dāng)以明晰的方式包含在保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量
中。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)重復(fù)計(jì)算非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，例如，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在預(yù)期
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現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)中隱含非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。
非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整應(yīng)當(dāng)涵蓋保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他非金融風(fēng)險(xiǎn)，例如失效
風(fēng)險(xiǎn)、續(xù)保風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)涵蓋并非由保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，
例如，一般操作風(fēng)險(xiǎn)。
第二十九條 在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日，如果當(dāng)日現(xiàn)金流入、預(yù)
期未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，以及之前已確認(rèn)為負(fù)債的相關(guān)保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金
流之和，超過(guò)了當(dāng)日現(xiàn)金流出、預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流出現(xiàn)值、之前已經(jīng)確
認(rèn)為資產(chǎn)的相關(guān)保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流以及非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之和，即發(fā)生首
日利得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為合同服務(wù)邊際，作為保險(xiǎn)合同組負(fù)債（或
資產(chǎn)）的組成部分；反之，即發(fā)生首日虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期損益中
立即予以確認(rèn)。
第三十條 保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)為以下兩項(xiàng)之和：
（一）未到期責(zé)任負(fù)債，包括資產(chǎn)負(fù)債表日分?jǐn)偟皆摵贤M的與
未來(lái)服務(wù)有關(guān)的履約現(xiàn)金流以及該合同組當(dāng)日的合同服務(wù)邊際。
（二）已發(fā)生賠款負(fù)債，包括資產(chǎn)負(fù)債表日分?jǐn)偟皆摵贤M的與
過(guò)去服務(wù)有關(guān)的履約現(xiàn)金流。
第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值的下列變動(dòng)
確認(rèn)為收入和費(fèi)用：
（一）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。企業(yè)由于當(dāng)期提供服務(wù)而導(dǎo)致的負(fù)債的減
少，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。
（二）保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。虧損合同組的損失以及損失的轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)
增加或減少保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。
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（三）保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由于貨幣時(shí)間價(jià)值以及
金融風(fēng)險(xiǎn)的影響導(dǎo)致的保險(xiǎn)合同負(fù)債或資產(chǎn)的變動(dòng)，確認(rèn)為保險(xiǎn)合同
金融變動(dòng)額并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)也可以在保險(xiǎn)合同組合層面選擇將
保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額進(jìn)行分解，即將預(yù)期保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)總額系統(tǒng)
地分?jǐn)傊廉?dāng)期的金額計(jì)入當(dāng)期損益，剩余的金額計(jì)入其他綜合收益。
第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生賠款負(fù)債賬面價(jià)值的下列變動(dòng)
確認(rèn)為收入和費(fèi)用：
（一）保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期內(nèi)發(fā)生的賠付和費(fèi)用而導(dǎo)致的負(fù)
債的增加，以及與已發(fā)生賠付和費(fèi)用相關(guān)的履約現(xiàn)金流的任何后續(xù)變
動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，但不包括保險(xiǎn)合同組內(nèi)保險(xiǎn)合同中任
何投資成分導(dǎo)致發(fā)生的賠付或費(fèi)用以及相關(guān)履約現(xiàn)金流的任何后續(xù)
變動(dòng)。
（二）保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額。由于貨幣時(shí)間價(jià)值以及金融風(fēng)險(xiǎn)的
影響導(dǎo)致的負(fù)債的變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)也可以在保險(xiǎn)合同組合
層面選擇拆分保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額，將預(yù)期保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)總額系
統(tǒng)地分?jǐn)傊廉?dāng)期的金額計(jì)入當(dāng)期損益，剩余的金額計(jì)入其他綜合收
益。
第三十三條 除本準(zhǔn)則第七十四條規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合
同組合層面，就該保險(xiǎn)合同組合考慮企業(yè)持有的資產(chǎn)及其對(duì)這些資產(chǎn)
進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，將在保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額全部計(jì)入損益還是分解計(jì)
入損益和其他綜合收益之間做出會(huì)計(jì)政策選擇。每個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)入其
他綜合收益的金額為保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額總額與計(jì)入損益的金額的
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差。
第三十四條 對(duì)于不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，合同
組的合同服務(wù)邊際本期攤銷前的賬面價(jià)值等于期初賬面價(jià)值進(jìn)行下
列調(diào)整后的金額：
（一）該合同組內(nèi)新增合同的影響。
（二）合同服務(wù)邊際賬面價(jià)值于當(dāng)期計(jì)提的利息。計(jì)提利息時(shí)所
使用的利率為保險(xiǎn)合同組初始確認(rèn)時(shí)確定的、不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變
動(dòng)的現(xiàn)金流量所適用的折現(xiàn)率。企業(yè)可使用合同組內(nèi)合同按上述方法
確定的折現(xiàn)率加權(quán)平均作為該合同組的折現(xiàn)率。
（三）與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動(dòng)，但以下兩項(xiàng)除外：
1. 該履約現(xiàn)金流的增加額超過(guò)合同服務(wù)邊際賬面價(jià)值而導(dǎo)致的
虧損部分。
2. 該履約現(xiàn)金流的減少額抵銷的未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分。
（四）合同服務(wù)邊際的匯兌損益的影響。
第三十五條 本準(zhǔn)則第三十四條中與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金
流的變動(dòng)，具體包括以下各項(xiàng)：
（一）當(dāng)期收到的與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的保費(fèi)及與之相關(guān)的現(xiàn)金流量
（例如保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流和相關(guān)稅費(fèi)）的經(jīng)驗(yàn)調(diào)整。經(jīng)驗(yàn)調(diào)整，是指收
到的保費(fèi)及相關(guān)現(xiàn)金流量（如保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流）和保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，期
初時(shí)預(yù)計(jì)的當(dāng)期發(fā)生額與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額之間的差額。
（二）對(duì)未到期責(zé)任負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值估計(jì)的變更，但貨幣時(shí)
間價(jià)值和金融風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)的影響除外。
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（三）投資成分的本期預(yù)期應(yīng)付金額與本期實(shí)際應(yīng)付金額之間的
差額。
本條第（一）至第（三）款的金額，均為在保險(xiǎn)合同組初始確認(rèn)
時(shí)根據(jù)第二十六條和第二十七條確定的折現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)量的現(xiàn)值。
（四）非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的變動(dòng)。
與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動(dòng)，不應(yīng)包括貨幣時(shí)間價(jià)值和
金融風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)的影響、已發(fā)生賠款負(fù)債的履約現(xiàn)金流估計(jì)的變更
以及本條第（一）款以外的經(jīng)驗(yàn)調(diào)整。
第三十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期提供的保險(xiǎn)合同組項(xiàng)下的服務(wù)
和未來(lái)預(yù)期提供的保險(xiǎn)合同組項(xiàng)下的服務(wù)，將根據(jù)第三十四條確定的
金額在保險(xiǎn)合同組期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，并將分?jǐn)傊帘酒诘暮贤?wù)邊際
金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下方式進(jìn)行分?jǐn)偅?br />
（一）識(shí)別合同組中的保障責(zé)任單元。合同組中的保障責(zé)任單元
的數(shù)量為合同組中的合同所提供的保障的數(shù)量，通過(guò)考慮每項(xiàng)合同所
提供的利益金額或數(shù)量及其預(yù)期保險(xiǎn)責(zé)任期限確定。
（二）將根據(jù)第三十四條確定的金額平均分?jǐn)傊廉?dāng)期和未來(lái)預(yù)期
提供的每一保障責(zé)任單元。
（三）將分?jǐn)傊廉?dāng)期提供的保障責(zé)任單元的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
第三十七條 保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)于其簽發(fā)的具有相機(jī)分紅特征的投資
合同，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)保險(xiǎn)合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但下列各
項(xiàng)特殊規(guī)定除外：
（一）初始確認(rèn)日為企業(yè)成為合同一方的日期。
19
（二）如果現(xiàn)金流量源于企業(yè)當(dāng)前或未來(lái)某一日將支付現(xiàn)金的實(shí)
質(zhì)性義務(wù)，則該現(xiàn)金流量在合同邊界內(nèi)。如果企業(yè)有實(shí)際能力為其支
付現(xiàn)金的承諾重新定價(jià)以完全反映其承諾支付的現(xiàn)金金額以及相關(guān)
風(fēng)險(xiǎn)，則企業(yè)沒(méi)有支付現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性義務(wù)。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用能系統(tǒng)地反映合同項(xiàng)下投資服務(wù)轉(zhuǎn)讓的方式，
在合同組的期限內(nèi)確認(rèn)合同服務(wù)邊際。
第二節(jié) 具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同的計(jì)量
第三十八條 具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，是指在合同
開(kāi)始時(shí)滿足以下條件的保險(xiǎn)合同：
（一）合同條款規(guī)定投保人（受益人）享有清晰可辨認(rèn)的基礎(chǔ)項(xiàng)
目池的份額。
（二）企業(yè)預(yù)期會(huì)將基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值回報(bào)中相當(dāng)大的部分支付
給投保人（受益人） 。
（三）企業(yè)預(yù)期應(yīng)付投保人（受益人）的金額變動(dòng)中相當(dāng)大的部
分將隨基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其合同開(kāi)始時(shí)的預(yù)期來(lái)評(píng)估保險(xiǎn)合同是否滿足上
述條件，并且在后續(xù)不再進(jìn)行重新評(píng)估，但是因修改合同條款而適用
本準(zhǔn)則第六十二條的除外。
分入和分出的再保險(xiǎn)合同均不是具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)
合同。
第三十九條 對(duì)于有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，企業(yè)對(duì)投保
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人（受益人）的義務(wù)是以下兩項(xiàng)之差：
（一）向投保人（受益人）支付的與基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值等值的金
額。
（二）企業(yè)將從本條（一）中扣除的、因未來(lái)提供投資管理和其
他服務(wù)而獲得的浮動(dòng)收費(fèi)，即企業(yè)在基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值中所享有的份
額減去不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的應(yīng)付投保人（受益人）的履約現(xiàn)金
流。
第四十條 對(duì)于具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，合同組的
合同服務(wù)邊際的期末賬面價(jià)值等于期初賬面價(jià)值進(jìn)行下列調(diào)整后的
金額（企業(yè)無(wú)須逐項(xiàng)識(shí)別下列各項(xiàng)調(diào)整） ：
（一）該合同組內(nèi)新增合同的影響。
（二）基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)中企業(yè)享有的份額，但以下項(xiàng)目除
外：
1. 企業(yè)使用衍生工具管理其應(yīng)享有全部或部分份額產(chǎn)生的金融
風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在滿足第四十二條的條件下，可以選擇將其享有的份額計(jì)入
當(dāng)期損益。
2. 基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值減少額中企業(yè)享有的份額超過(guò)合同服務(wù)邊
際賬面價(jià)值而導(dǎo)致的虧損部分。
3. 基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值增加額中企業(yè)享有的份額抵銷的虧損部
分。
（三）其他與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動(dòng)，但以下項(xiàng)目除
外：
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1. 企業(yè)使用衍生工具管理其應(yīng)享有全部或部分份額產(chǎn)生的金融
風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在滿足第四十二條的條件下，可以選擇將其享有的份額計(jì)入
當(dāng)期損益。
2. 該履約現(xiàn)金流的增加額超過(guò)合同服務(wù)邊際賬面價(jià)值而導(dǎo)致的
虧損部分。
3. 對(duì)于虧損合同，該履約現(xiàn)金流的減少額抵銷的未到期責(zé)任負(fù)
債的虧損部分。
（四）合同服務(wù)邊際的匯兌損益的影響。
（五）按照本準(zhǔn)則第三十六條的分?jǐn)偡绞?，將本條（一）至（四）
確定的金額中由于當(dāng)期提供保險(xiǎn)合同組項(xiàng)下的服務(wù)而分?jǐn)傊帘酒诘?br />
合同服務(wù)邊際金額計(jì)入當(dāng)期損益。
第四十一條 本準(zhǔn)則第四十條（三）中其他與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的
履約現(xiàn)金流的變動(dòng)，是指不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)變動(dòng)的履約現(xiàn)金流的變
動(dòng)，包括：
（一）貨幣時(shí)間價(jià)值及基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)之外的金融風(fēng)險(xiǎn)影
響的變動(dòng)。例如，保證利益的影響。
（二）除上述變動(dòng)以外的該類履約現(xiàn)金流的變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用
與第三十五條相一致的方法確定相關(guān)的履約現(xiàn)金流的變動(dòng)。所有的調(diào)
整均以當(dāng)前的折現(xiàn)率計(jì)量。
此外，應(yīng)付投保人（受益人）的與基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值等值的金
額的變動(dòng)，與未來(lái)的服務(wù)無(wú)關(guān)，不調(diào)整合同服務(wù)邊際。
第四十二條 企業(yè)利用衍生工具來(lái)管理保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的金融風(fēng)
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險(xiǎn)的，僅當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理策略的書面文件，且
同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)可以在保險(xiǎn)合同組的層面上按照第四十條
的規(guī)定進(jìn)行選擇：
（一）企業(yè)利用衍生工具來(lái)管理保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)。
（二）保險(xiǎn)合同與衍生工具之間存在經(jīng)濟(jì)抵銷，即，保險(xiǎn)合同與
衍生工具的價(jià)值通常因兩者以相似的方式對(duì)所緩釋風(fēng)險(xiǎn)的變化作出
響應(yīng)而呈相反的變動(dòng)。企業(yè)在評(píng)估經(jīng)濟(jì)抵銷時(shí)不必考慮會(huì)計(jì)計(jì)量的差
異。
（三）經(jīng)濟(jì)上相互抵銷的關(guān)系中，信用風(fēng)險(xiǎn)不占主導(dǎo)地位。
企業(yè)不再滿足上述任一條件的，自不滿足之日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將
其基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)中享有的份額計(jì)入合同服務(wù)邊際，并且不得
對(duì)之前計(jì)入當(dāng)期損益的金額進(jìn)行調(diào)整。
第三節(jié) 虧損合同的計(jì)量
第四十三條 在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日，如果當(dāng)日現(xiàn)金流入、預(yù)
期未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，以及之前已確認(rèn)為負(fù)債的相關(guān)保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金
流之和，小于當(dāng)日現(xiàn)金流出、預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流出現(xiàn)值、之前已經(jīng)確認(rèn)
為資產(chǎn)的相關(guān)保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流以及非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之和，則該保險(xiǎn)合
同為虧損合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將虧損合同組的凈現(xiàn)金流出確認(rèn)為損失計(jì)入
當(dāng)期損益，使得該合同組的負(fù)債賬面價(jià)值等于其履約現(xiàn)金流，而其合
同服務(wù)邊際為零。
第四十四條 如果以下金額超過(guò)合同服務(wù)邊際的賬面價(jià)值，保
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險(xiǎn)合同組在后續(xù)計(jì)量中變?yōu)樘潛p（或虧損增加） ：
（一）由于與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)變更而導(dǎo)致的
分?jǐn)傊猎摵贤M的履約現(xiàn)金流的不利變動(dòng)。
（二）具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同組，其基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)
值的減少中企業(yè)享有的份額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述超過(guò)的部分確認(rèn)為損失計(jì)入當(dāng)期損益。
第四十五條 企業(yè)對(duì)虧損合同組應(yīng)確認(rèn)（或者增加）未到期責(zé)
任負(fù)債的虧損部分，該虧損部分將決定作為虧損合同組的損失轉(zhuǎn)回當(dāng)
期或未來(lái)各期損益的金額，并且在確認(rèn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入時(shí)將其排除在
外。
第四十六條 企業(yè)在確認(rèn)虧損保險(xiǎn)合同組的虧損之后，應(yīng)當(dāng)按
照以下規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理：
（一）將未到期責(zé)任負(fù)債的履約現(xiàn)金流的后續(xù)變動(dòng)系統(tǒng)地分?jǐn)傊?br />
未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分和未到期責(zé)任負(fù)債除虧損部分以外的部
分。
（二）因未來(lái)服務(wù)的未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)變更而導(dǎo)致的分?jǐn)傊猎摵?br />
同組的履約現(xiàn)金流的任何后續(xù)減少，以及基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值的任何后
續(xù)增加中企業(yè)享有的份額，應(yīng)當(dāng)僅分?jǐn)傊撂潛p部分，直至該虧損部分
減少至零。未來(lái)服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流的減少超過(guò)將虧損部分減記至
零的金額，將重新確認(rèn)為合同服務(wù)邊際。
合同組的保險(xiǎn)責(zé)任期結(jié)束時(shí)，分?jǐn)傊撂潛p部分的總金額等于零。
第四十七條 本準(zhǔn)則第四十六條中未到期責(zé)任負(fù)債的履約現(xiàn)金
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流的后續(xù)變動(dòng)包括以下三項(xiàng)：
（一）因保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用的發(fā)生，減少的未到期責(zé)任負(fù)債中賠付和
費(fèi)用的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計(jì)的金額。
（二）因風(fēng)險(xiǎn)的釋放，在當(dāng)期損益中確認(rèn)的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變
動(dòng)。
（三）保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額。
第四節(jié) 保費(fèi)分配法下保險(xiǎn)合同的計(jì)量
第四十八條 保險(xiǎn)合同組初始確認(rèn)時(shí)符合下列條件之一的，可
以使用保費(fèi)分配法簡(jiǎn)化保險(xiǎn)合同組的計(jì)量：
（一）企業(yè)合理預(yù)期采用該簡(jiǎn)化方法計(jì)量合同組未到期責(zé)任負(fù)債
的結(jié)果與根據(jù)一般方法計(jì)量未到期責(zé)任負(fù)債的結(jié)果無(wú)重大差異。在合
同組初始確認(rèn)時(shí)，如果企業(yè)預(yù)期影響未到期責(zé)任負(fù)債計(jì)量的履約現(xiàn)金
流會(huì)在賠案發(fā)生前發(fā)生重大變動(dòng)，則不符合本條件。例如，履約現(xiàn)金
流的變動(dòng)性會(huì)隨著未來(lái)現(xiàn)金流量與合同中任何嵌入衍生工具的關(guān)聯(lián)
程度的增大或合同組的保險(xiǎn)責(zé)任期長(zhǎng)度的增加而增加。
（二）該合同組內(nèi)每項(xiàng)合同的保險(xiǎn)責(zé)任期不超過(guò)一年。
第四十九條 采用保費(fèi)分配法時(shí)，企業(yè)對(duì)未到期責(zé)任負(fù)債的初始
確認(rèn)金額為初始確認(rèn)時(shí)已收到的保費(fèi)（如有）與初始確認(rèn)時(shí)的保險(xiǎn)獲
取現(xiàn)金流已確認(rèn)為費(fèi)用的支出除外）之差，減去（或加上）之前因保
險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流確認(rèn)的資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。后續(xù)每期計(jì)入未到期責(zé)
任負(fù)債的金額為當(dāng)期新收到的保費(fèi)，減去當(dāng)期內(nèi)的保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流
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（已確認(rèn)為費(fèi)用的支出除外） ，加上在該報(bào)告期內(nèi)計(jì)為費(fèi)用的保險(xiǎn)獲取
現(xiàn)金流的攤銷金額和針對(duì)融資成分的任何調(diào)整，減去由于當(dāng)期提供保
障而確認(rèn)為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的金額和任何已支付或轉(zhuǎn)入已發(fā)生賠款負(fù)
債的投資成分。
第五十條 如果合同組內(nèi)的保險(xiǎn)合同包含重大融資成分，企業(yè)應(yīng)
當(dāng)按照初始確認(rèn)時(shí)確定的折現(xiàn)率對(duì)未到期責(zé)任負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行
調(diào)整，以反映貨幣時(shí)間價(jià)值及金融風(fēng)險(xiǎn)的影響。初始確認(rèn)時(shí)，如果企
業(yè)預(yù)期提供每一部分保障的時(shí)點(diǎn)與相關(guān)保費(fèi)的到期日之間間隔不超
過(guò)一年，則企業(yè)可以不對(duì)未到期責(zé)任負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整以反映
貨幣時(shí)間價(jià)值及金融風(fēng)險(xiǎn)的影響。
第五十一條 如果在保險(xiǎn)責(zé)任期內(nèi)的任何時(shí)點(diǎn)，事實(shí)和情況表明
保險(xiǎn)合同組是虧損的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算以下兩項(xiàng)的差額：一是根據(jù)第四
十九條確定的未到期責(zé)任負(fù)債的賬面價(jià)值；二是與該合同組剩余保險(xiǎn)
責(zé)任期相關(guān)的履約現(xiàn)金流。
對(duì)于與該合同組剩余保險(xiǎn)責(zé)任期相關(guān)的履約現(xiàn)金流超過(guò)未到期
責(zé)任負(fù)債的賬面價(jià)值的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失計(jì)入當(dāng)期損益，并
增加未到期責(zé)任負(fù)債。
第五十二條 采用保費(fèi)分配法時(shí)，企業(yè)可以選擇在任何保險(xiǎn)獲取
現(xiàn)金流成本發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)為費(fèi)用，前提是在初始確認(rèn)時(shí)合同組中每
項(xiàng)合同的保險(xiǎn)責(zé)任期都不超過(guò)一年。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以與已發(fā)生賠案相關(guān)的履約現(xiàn)金流計(jì)量已發(fā)生賠款負(fù)
債。但是，若未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期在賠案發(fā)生后一年或更短的期間內(nèi)支
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付或收取，則企業(yè)無(wú)須就貨幣時(shí)間價(jià)值及金融風(fēng)險(xiǎn)的影響對(duì)這些未來(lái)
現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)未對(duì)已發(fā)生賠款負(fù)債進(jìn)行調(diào)整以反映貨
幣時(shí)間價(jià)值及金融風(fēng)險(xiǎn)的影響，則企業(yè)計(jì)算本準(zhǔn)則第五十條規(guī)定的履
約現(xiàn)金流時(shí)不應(yīng)包含任何此類調(diào)整。
第六章 分出的再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)和計(jì)量
第五十三條 企業(yè)分出的再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)和計(jì)量，除本章的特
殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則其他規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第三章有關(guān)保險(xiǎn)合同的分組
規(guī)定將分出的再保險(xiǎn)合同的組合進(jìn)行分組，但應(yīng)當(dāng)將這些段落中提及
的虧損合同替換成在初始確認(rèn)時(shí)存在凈利得的合同。分出的再保險(xiǎn)合
同不會(huì)成為虧損合同。
第五十五條 如果分出的再保險(xiǎn)合同提供的是成比例的保障，則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分出的再保險(xiǎn)合同組的保險(xiǎn)責(zé)任期開(kāi)始時(shí)或任何對(duì)應(yīng)的
原保險(xiǎn)合同的初始確認(rèn)時(shí)兩者中較晚時(shí)點(diǎn)確認(rèn)分出的再保險(xiǎn)合同組。
其他情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分出的再保險(xiǎn)合同組保險(xiǎn)責(zé)任期開(kāi)始時(shí)
確認(rèn)分出的再保險(xiǎn)合同組。
第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與對(duì)應(yīng)的原保險(xiǎn)合同組中相應(yīng)假設(shè)
相一致的假設(shè)來(lái)計(jì)量分出的再保險(xiǎn)合同組的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
企業(yè)應(yīng)在分出的再保險(xiǎn)合同組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計(jì)中考慮再保
險(xiǎn)人的不履約風(fēng)險(xiǎn)的影響，包括擔(dān)保物的影響、爭(zhēng)議導(dǎo)致的損失。
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第五十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照能反映再保險(xiǎn)合同組的分出人轉(zhuǎn)移
給再保險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)的金額，確定其非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。
第五十八條 分出的再保險(xiǎn)合同的合同服務(wù)邊際是針對(duì)尚未收
到的服務(wù)購(gòu)買再保險(xiǎn)產(chǎn)生的凈成本或凈利得，因此，初始確認(rèn)時(shí)，企
業(yè)應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買再保險(xiǎn)合同組產(chǎn)生的任何凈成本或凈利得確認(rèn)為合同
服務(wù)邊際，其金額等于履約現(xiàn)金流、當(dāng)日終止確認(rèn)的之前因分出的再
保險(xiǎn)合同組相關(guān)的現(xiàn)金流量而確認(rèn)的任何資產(chǎn)或負(fù)債的金額，以及當(dāng)
日所產(chǎn)生的任何現(xiàn)金流量之和。如果購(gòu)買再保險(xiǎn)保障的凈成本與購(gòu)買
再保險(xiǎn)合同組之前發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該成本計(jì)入當(dāng)期損
益。
第五十九條 企業(yè)在計(jì)量分出的再保險(xiǎn)合同組的期末合同服務(wù)
邊際時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)期初合同服務(wù)邊際賬面價(jià)值進(jìn)行下列調(diào)整：
（一）該合同組內(nèi)任何新增合同的影響。
（二）合同服務(wù)邊際賬面價(jià)值計(jì)提的利息。計(jì)提利息時(shí)所使用的
利率為保險(xiǎn)合同組初始確認(rèn)時(shí)確定的、不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的現(xiàn)
金流量所適用的折現(xiàn)率。企業(yè)可使用合同組內(nèi)合同按上述方法確定的
折現(xiàn)率加權(quán)平均作為該合同組的折現(xiàn)率。
（三）履約現(xiàn)金流的變動(dòng)中與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的部分，但變動(dòng)由分
攤至原保險(xiǎn)合同組但不調(diào)整其合同服務(wù)邊際的履約現(xiàn)金流的變動(dòng)導(dǎo)
致的除外。
（四）合同服務(wù)邊際的匯兌損益的影響。
（五）按照本準(zhǔn)則第三十六條的分?jǐn)偡绞?，將本條（一）至（四）
28
確定的金額中由于當(dāng)期提供保險(xiǎn)合同組項(xiàng)下的服務(wù)而分?jǐn)傊帘酒诘?br />
合同服務(wù)邊際金額計(jì)入當(dāng)期損益。由于當(dāng)期提供保險(xiǎn)合同組項(xiàng)下的服
務(wù)而確認(rèn)為損益的金額，即根據(jù)期末的合同服務(wù)邊際（分?jǐn)傊埃┰?br />
分出的再保險(xiǎn)合同組的當(dāng)期和剩余保險(xiǎn)責(zé)任期之間進(jìn)行分?jǐn)偞_定的
金額。
第六十條 分出的再保險(xiǎn)合同的簽發(fā)人的不履約風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)導(dǎo)
致的履約現(xiàn)金流的變動(dòng)與未來(lái)服務(wù)無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際。
第六十一條 合同組開(kāi)始時(shí)符合以下條件之一的，企業(yè)可以采用
本準(zhǔn)則第五章規(guī)定的保費(fèi)分配法來(lái)簡(jiǎn)化分出的再保險(xiǎn)合同組的計(jì)量：
（一）企業(yè)合理預(yù)期這些計(jì)量的結(jié)果與根據(jù)一般方法計(jì)量的結(jié)果
無(wú)重大差異。在合同組開(kāi)始時(shí)，如果企業(yè)預(yù)期影響未到期責(zé)任資產(chǎn)計(jì)
量的履約現(xiàn)金流會(huì)在賠案發(fā)生前發(fā)生重大變動(dòng)，則不符合本條標(biāo)準(zhǔn)。
（二）該分出的再保險(xiǎn)合同組中的每項(xiàng)合同的保險(xiǎn)責(zé)任期不超過(guò)
一年。
第七章 保險(xiǎn)合同的終止確認(rèn)
第六十二條 如果企業(yè)與投保人（受益人）修改合同（例如由合
同各方協(xié)商同意或監(jiān)管規(guī)定變化引起），當(dāng)滿足以下條件之一時(shí)，企
業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原合同，同時(shí)按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新合同：
（一）假設(shè)在合同開(kāi)始時(shí)評(píng)估修改后的合同，包括以下四種情形：
1. 修改后的合同不再屬于本準(zhǔn)則的適用范圍。
29
2. 修改后的合同應(yīng)當(dāng)被分拆成不同的成分，分拆之后剩余組成
部分適用本準(zhǔn)則。
3. 修改后的合同與原合同相比，合同邊界存在實(shí)質(zhì)性不同的。
4. 修改后的合同與原合同相比，屬于不同的合同組。
（二）原合同滿足具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同的定義，修
改后的合同不再滿足該定義。反之亦然。
（三）企業(yè)對(duì)原合同采用了保費(fèi)分配法，修改后的合同不再滿足
采用該方法的標(biāo)準(zhǔn)。
如果合同的修改不滿足上述條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同修改引起的現(xiàn)
金流量變動(dòng)作為履約現(xiàn)金流的估計(jì)變更進(jìn)行處理。
第六十三條 保險(xiǎn)合同約定的義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的（即保
險(xiǎn)合同義務(wù)得以履行、取消或到期），或者符合第六十二條終止確認(rèn)
條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)全部或部分保險(xiǎn)合同。
第六十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列要求終止確認(rèn)保險(xiǎn)合同組中的
保險(xiǎn)合同：
（一）調(diào)整分?jǐn)傊帘ｋU(xiǎn)合同組的履約現(xiàn)金流，以剔除與已經(jīng)從合
同組中終止確認(rèn)的權(quán)利和義務(wù)有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和非金融風(fēng)
險(xiǎn)調(diào)整。
（二）根據(jù)已調(diào)整的履約現(xiàn)金流調(diào)整保險(xiǎn)合同組的合同服務(wù)邊際
（因轉(zhuǎn)讓或修改保險(xiǎn)合同而導(dǎo)致終止確認(rèn)的參照第六十二條進(jìn)行調(diào)
整）。
（三）調(diào)整預(yù)期未到期責(zé)任所對(duì)應(yīng)的保障責(zé)任單元數(shù)額，以反映
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從保險(xiǎn)合同組中終止確認(rèn)的保障責(zé)任單元，當(dāng)期計(jì)入損益的合同服務(wù)
邊際根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額進(jìn)行確定。合同組的保障責(zé)任單元的數(shù)額由合
同組中所有合同所提供的利益金額或數(shù)量及其預(yù)期保險(xiǎn)責(zé)任期限確
定。
第六十五條 當(dāng)企業(yè)因向第三方轉(zhuǎn)讓保險(xiǎn)合同而導(dǎo)致終止確認(rèn)
該保險(xiǎn)合同時(shí)，合同服務(wù)邊際調(diào)整的金額為因終止確認(rèn)導(dǎo)致的保險(xiǎn)合
同組的賬面價(jià)值變動(dòng)額與由第三方收取的保費(fèi)的差額。
當(dāng)企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六十二條終止確認(rèn)原合同、并按照修改后的
條款確認(rèn)一項(xiàng)新合同時(shí)，合同服務(wù)邊際調(diào)整的金額為以下兩項(xiàng)金額的
差額：
（一）因終止確認(rèn)導(dǎo)致的保險(xiǎn)合同組的賬面價(jià)值變動(dòng)額。
（二）企業(yè)若在修改日簽訂與該新合同條款相同的合同將收取的
保費(fèi)減去因修改而收取的額外保費(fèi)。
在計(jì)量因修改原合同而確認(rèn)的新合同時(shí)，假設(shè)企業(yè)在修改日收到
本條（二）中所述的保費(fèi)。
第八章 保險(xiǎn)合同的列示
第六十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示下列合同組的
賬面價(jià)值：
（一）形成資產(chǎn)的簽發(fā)的保險(xiǎn)合同組。
（二）形成負(fù)債的簽發(fā)的保險(xiǎn)合同組。
31
（三）形成資產(chǎn)的分出的再保險(xiǎn)合同組。
（四）形成負(fù)債的分出的再保險(xiǎn)合同組。
因保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流而確認(rèn)的任何資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計(jì)入簽發(fā)的相
關(guān)保險(xiǎn)合同組的賬面價(jià)值；因分出的再保險(xiǎn)合同組相關(guān)的現(xiàn)金流量而
確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)分出的再保險(xiǎn)合同組的賬面價(jià)值。
第六十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示下列各項(xiàng)金額：
（一）保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)，包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入和保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。
（二）保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額。
企業(yè)無(wú)須將非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變動(dòng)分解為保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)與保險(xiǎn)
合同金融變動(dòng)額，可以將非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的全部變動(dòng)計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)
績(jī)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其簽發(fā)的保險(xiǎn)合同的收益或費(fèi)用與其分出的再保險(xiǎn)合
同的收益或費(fèi)用分開(kāi)列示。
第六十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示簽發(fā)的保險(xiǎn)合同組產(chǎn)生
的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)反映提供保險(xiǎn)合同組項(xiàng)下的保障
和其他服務(wù)的模式，確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期因交付這些服務(wù)而
有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)，即投保人向企業(yè)支付的保費(fèi)，經(jīng)過(guò)融資影響的調(diào)整
并剔除投資成分后的剩余金額。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入由以下部分組成：
（一）當(dāng)期減少的未到期責(zé)任負(fù)債，剔除與企業(yè)收取的對(duì)價(jià)預(yù)期
所涵蓋的服務(wù)不相關(guān)的未到期責(zé)任負(fù)債的變動(dòng)。該變動(dòng)包括：
1. 與當(dāng)期內(nèi)提供的服務(wù)不相關(guān)的變動(dòng)，包括收取保費(fèi)的現(xiàn)金流
入導(dǎo)致的變動(dòng)、與投資成分當(dāng)期相關(guān)的變動(dòng)、代扣代繳的流轉(zhuǎn)稅（如
增值稅）的變動(dòng)、保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額、保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流，以及轉(zhuǎn)讓
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給第三方時(shí)終止確認(rèn)引起的變動(dòng)。
2. 雖與服務(wù)相關(guān)、但企業(yè)預(yù)期不收取對(duì)價(jià)的變動(dòng)，即未到期責(zé)
任負(fù)債虧損部分的增加和減少。
（二）保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流攤銷的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流
按照系統(tǒng)的、基于時(shí)間推移的方法進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入各期的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)
用，同時(shí)確認(rèn)同等金額的與保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流的收回相關(guān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收
入。
第六十九條 當(dāng)企業(yè)采用保費(fèi)分配法時(shí)，當(dāng)期的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入是
預(yù)期收取的保費(fèi)（剔除任何投資成分，并根據(jù)第五十條調(diào)整以反映貨
幣時(shí)間價(jià)值和金融風(fēng)險(xiǎn)的影響）分?jǐn)傊廉?dāng)期的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下
列兩種方式之一將預(yù)期收取的保費(fèi)分?jǐn)傊粮髌冢?br />
（一）以時(shí)間的推移作為分?jǐn)偟幕A(chǔ)。
（二）如果風(fēng)險(xiǎn)在責(zé)任期內(nèi)預(yù)期釋放的方式與時(shí)間的推移存在重
大差異，以保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用預(yù)期發(fā)生的時(shí)間作為分?jǐn)偟幕A(chǔ)。
如果事實(shí)和情況發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上述兩種方式之間轉(zhuǎn)換。
第七十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示簽發(fā)的保險(xiǎn)合同組產(chǎn)生的
保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，包括已發(fā)生的賠付（剔除投資成分的償還），其他已
發(fā)生的履約費(fèi)用，以及保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流的攤銷。
第七十一條 利潤(rùn)表中列示的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入和保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用不
應(yīng)當(dāng)包括任何投資成分。企業(yè)不得在利潤(rùn)表中列示與第六十八條和第
六十九條確定的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入不一致的其他保費(fèi)信息。
第七十二條 企業(yè)可以將源于分出的再保險(xiǎn)合同組的、除保險(xiǎn)合
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同金融變動(dòng)額以外的收益或費(fèi)用，作為單一金額在利潤(rùn)表中列示；或
者企業(yè)可以將從再保險(xiǎn)人攤回的金額和向其支付保費(fèi)的分?jǐn)偡珠_(kāi)列
示，使得這些分開(kāi)列示項(xiàng)目的合計(jì)凈額等于上述單一金額。如果企業(yè)
將從再保險(xiǎn)人攤回的金額和支付保費(fèi)的分?jǐn)偡珠_(kāi)列示，則應(yīng)當(dāng)符合下
列規(guī)定：
（一）將取決于原保險(xiǎn)合同賠付的再保險(xiǎn)現(xiàn)金流量，視為預(yù)期根
據(jù)分出的再保險(xiǎn)合同攤回款項(xiàng)的一部分。
（二）將企業(yè)預(yù)期從再保險(xiǎn)人收到的不取決于原保險(xiǎn)合同賠付的
金額，視為將向再保險(xiǎn)人支付的保費(fèi)的減項(xiàng)。
（三）不將支付保費(fèi)的分?jǐn)偭惺緸槭杖氲臏p項(xiàng)。
第七十三條 保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額包括下列各項(xiàng)引起的保險(xiǎn)合
同組的賬面價(jià)值的變動(dòng)：
（一）貨幣時(shí)間價(jià)值及其變動(dòng)的影響。
（二）金融風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)的影響。
（三）剔除其中具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同組的任何本應(yīng)
調(diào)整合同服務(wù)邊際，但由于這些合同組為虧損合同組且因此不存在合
同服務(wù)邊際而未對(duì)合同服務(wù)邊際進(jìn)行調(diào)整的變動(dòng)。這些變動(dòng)計(jì)入保險(xiǎn)
服務(wù)費(fèi)用。
第七十四條 對(duì)于企業(yè)持有基礎(chǔ)項(xiàng)目的具有直接參與分紅特征
的保險(xiǎn)合同，在對(duì)當(dāng)期的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額進(jìn)行分解時(shí)，計(jì)入當(dāng)期
損益的金額完全匹配持有的基礎(chǔ)項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期損益的金額，以使這兩
項(xiàng)分別列示的項(xiàng)目的凈額為零。
34
第七十五條 對(duì)于其他保險(xiǎn)合同，在對(duì)當(dāng)期的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)
額進(jìn)行分解時(shí)，計(jì)入損益的金額為將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額的預(yù)期總額
在合同組的期限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偹_定的金額。該分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)基于合同
的特征，并應(yīng)當(dāng)確保在合同組的期限內(nèi)，其他綜合收益中確認(rèn)的保險(xiǎn)
合同金融變動(dòng)總金額為零。在各資產(chǎn)負(fù)債表日，其他綜合收益中確認(rèn)
的累計(jì)金額，為合同組的賬面價(jià)值與合同組采用系統(tǒng)分?jǐn)傆?jì)量得到的
金額之間的差額。
第七十六條 當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓保險(xiǎn)合同組或終止確認(rèn)一項(xiàng)保險(xiǎn)合同
而適用本準(zhǔn)則第六十五條時(shí)，應(yīng)當(dāng)將與該合同組（或該合同）相關(guān)的、
由于會(huì)計(jì)政策選擇而在以前確認(rèn)為其他綜合收益的任何剩余金額作
為重分類調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益。但是對(duì)于持有基礎(chǔ)項(xiàng)目的具有直接參與
分紅特征的保險(xiǎn)合同，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)作為重分類調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益。
第九章 保險(xiǎn)合同的披露
第七十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列各項(xiàng)有關(guān)保險(xiǎn)合同的定性和定
量信息：
（一）屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額。
（二）應(yīng)用本準(zhǔn)則時(shí)所作的重大判斷及其變更。
（三）屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度。
第七十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙⒈ｋU(xiǎn)合同的披露信息進(jìn)行匯總。
例如按照合同類型（如主要產(chǎn)品線）、地理區(qū)域（如國(guó)家或地區(qū)）或
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報(bào)告分部等進(jìn)行匯總。
第七十九條 如果企業(yè)采用保費(fèi)分配法，需要披露以下信息：
（一）其符合了針對(duì)簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和分出的再保險(xiǎn)合同使用保
費(fèi)分配法的哪項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）是否對(duì)未到期責(zé)任負(fù)債和已發(fā)生賠款負(fù)債的貨幣時(shí)間價(jià)值
及金融風(fēng)險(xiǎn)的影響進(jìn)行調(diào)整。
（三）是否在保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流的成本發(fā)生時(shí)，將保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流
確認(rèn)為費(fèi)用。
第八十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按表格格式披露顯示因?yàn)楝F(xiàn)金流量及計(jì)入
利潤(rùn)表中的收益和費(fèi)用所導(dǎo)致的、屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同的賬面
凈額在各期間如何變動(dòng)的調(diào)節(jié)。簽發(fā)的保險(xiǎn)合同與分出的再保險(xiǎn)合同
的調(diào)節(jié)應(yīng)分開(kāi)披露。針對(duì)每個(gè)調(diào)節(jié)，企業(yè)應(yīng)將每個(gè)期間的期初和期末
凈額分解為形成資產(chǎn)的合同組總額以及形成負(fù)債的合同組總額。
第八十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分開(kāi)披露下列各項(xiàng)自期初余額至期末余
額的調(diào)節(jié)：
（一）未到期責(zé)任部分的凈負(fù)債（或資產(chǎn)）除虧損部分以外的部
分。
（二）任何虧損部分。
（三）已發(fā)生賠款負(fù)債。對(duì)于采用保費(fèi)分配法的保險(xiǎn)合同，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)分開(kāi)披露未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)和非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的調(diào)節(jié)。
第八十二條 對(duì)于未采用保費(fèi)分配法的保險(xiǎn)合同，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)分
開(kāi)披露下列各項(xiàng)自期初余額至期末余額的調(diào)節(jié)：
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（一）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)。
（二）非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。
（三）合同服務(wù)邊際。
第八十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第八十一條所要求的調(diào)節(jié)中分開(kāi)披露
與保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的下列金額（如適用） ：
（一）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。
（二）保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別列示下列各項(xiàng)：
1. 已發(fā)生賠款（投資成分除外）及其他已發(fā)生的履約費(fèi)用。
2. 保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流的攤銷。
3. 與過(guò)去服務(wù)相關(guān)的變動(dòng)，即與已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)的履約現(xiàn)
金流變動(dòng)。
4. 與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的變動(dòng)，即虧損合同組的損失及該類損失的
轉(zhuǎn)回。
（三）不計(jì)入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入和保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用的投資成分。
第八十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第八十二條所要求的調(diào)節(jié)中分開(kāi)披露
與保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的下列金額（如適用） ：
（一）與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別列示下列各項(xiàng)：
1. 調(diào)整合同服務(wù)邊際的估計(jì)變更。
2. 不調(diào)整合同服務(wù)邊際的估計(jì)變更，即虧損合同組的損失及該
類損失的轉(zhuǎn)回。
3. 當(dāng)期內(nèi)初始確認(rèn)的合同的影響。
（二）與當(dāng)期服務(wù)相關(guān)的變動(dòng)，即：
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1. 在利潤(rùn)表中確認(rèn)的反映服務(wù)轉(zhuǎn)讓的合同服務(wù)邊際的金額。
2. 與未來(lái)服務(wù)或過(guò)去服務(wù)無(wú)關(guān)的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變動(dòng)。
3. 經(jīng)驗(yàn)調(diào)整。
（三）與過(guò)去服務(wù)相關(guān)的變動(dòng)，即與已發(fā)生賠款相關(guān)的履約現(xiàn)金
流變動(dòng)。
第八十五條 為完成第八十一條至第八十二條規(guī)定的調(diào)節(jié)，企業(yè)
還應(yīng)當(dāng)分開(kāi)披露與當(dāng)期提供的保險(xiǎn)服務(wù)無(wú)關(guān)的下列各項(xiàng)金額（如適
用） ：
（一）當(dāng)期現(xiàn)金流量，具體包括：
1. 簽發(fā)的保險(xiǎn)合同所收取的保費(fèi)（或?yàn)榉殖龅脑俦ｋU(xiǎn)合同所支
付的保費(fèi)）。
2. 保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流。
3. 支付的已發(fā)生賠付及其他為簽發(fā)的保險(xiǎn)合同支付的保險(xiǎn)服務(wù)
費(fèi)用（或分出的再保險(xiǎn)合同所攤回的金額） ，保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流除外。
（二）分出的再保險(xiǎn)合同的簽發(fā)人不履約風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響。
（三）保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額。
（四）為理解保險(xiǎn)合同賬面價(jià)值變動(dòng)所必需的其他額外單列項(xiàng)目。
第八十六條 對(duì)于未采用保費(fèi)分配法簽發(fā)的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)
披露對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的分析，包括：
（一）與未到期責(zé)任負(fù)債變動(dòng)相關(guān)的金額，需分開(kāi)披露：
1.當(dāng)期發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。
2. 非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變動(dòng)。
38
3.由于當(dāng)期服務(wù)的轉(zhuǎn)讓而在利潤(rùn)表中確認(rèn)的合同服務(wù)邊際的金
額。
（二）與保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流的收回相關(guān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。
第八十七條 對(duì)于未采用保費(fèi)分配法的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分開(kāi)
披露在當(dāng)期初始確認(rèn)的簽發(fā)的保險(xiǎn)合同及分出的再保險(xiǎn)合同對(duì)資產(chǎn)
負(fù)債表的影響，披露它們?cè)诔跏即_認(rèn)時(shí)對(duì)以下項(xiàng)目的影響：
（一）未來(lái)現(xiàn)金流出現(xiàn)值的估計(jì)，單獨(dú)披露保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流的金
額。
（二）未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值的估計(jì)。
（三）非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。
（四）合同服務(wù)邊際。
第八十八條 在第八十七條要求的披露中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分開(kāi)披露下
列各項(xiàng)產(chǎn)生的金額：
（一）在保險(xiǎn)合同轉(zhuǎn)讓或企業(yè)合并中從其他企業(yè)取得的合同。
（二）虧損合同組。
第八十九條 對(duì)于未采用保費(fèi)分配法的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露
其預(yù)計(jì)報(bào)告期期末的合同服務(wù)邊際在利潤(rùn)表中確認(rèn)的時(shí)間的說(shuō)明，該
說(shuō)明可以定量地披露合適的時(shí)間段或提供定性信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別提
供其簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和分出的再保險(xiǎn)合同的相關(guān)信息。
第九十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露和解釋報(bào)告期內(nèi)保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額
的總額。并解釋保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額與其資產(chǎn)投資回報(bào)之間的關(guān)系，
以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能評(píng)估在損益和其他綜合收益中確認(rèn)的相關(guān)金
39
額的來(lái)源。
第九十一條 對(duì)于具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)
描述基礎(chǔ)項(xiàng)目的組成并披露其公允價(jià)值。此外，如果企業(yè)根據(jù)第四十
二條選擇對(duì)于某些履約現(xiàn)金流的變動(dòng)不調(diào)整合同服務(wù)邊際，則應(yīng)當(dāng)披
露該選擇對(duì)當(dāng)期合同服務(wù)邊際調(diào)整的影響。
第九十二條 對(duì)于具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，如果由于
企業(yè)持有基礎(chǔ)項(xiàng)目的情形發(fā)生變化而將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額分解為
損益和其他綜合收益的基礎(chǔ)進(jìn)行變更，則應(yīng)當(dāng)在此變更發(fā)生的當(dāng)期披
露：
（一）企業(yè)對(duì)該分解基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行變更的原因。
（二）每一受影響的財(cái)務(wù)報(bào)表單列項(xiàng)目的任何調(diào)整金額。
（三）采用該變更的保險(xiǎn)合同組于變更當(dāng)日的賬面金額。
第九十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)用本準(zhǔn)則時(shí)所使用的輸入值、假設(shè)
及估計(jì)技術(shù)方法等重大判斷及其變化。具體包括以下各項(xiàng)：
（一）用于計(jì)量屬于本準(zhǔn)則適用范圍的保險(xiǎn)合同的方法以及估計(jì)
這些方法的輸入值的流程。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于這些輸入值的定量信
息，不切實(shí)可行的除外。
（二）用于合同計(jì)量的輸入值估計(jì)的方法和流程的任何變化、每
項(xiàng)變化的原因以及受影響的合同類型。
（三）未包含在本條（一）中披露的內(nèi)容：
1. 對(duì)于不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，用于區(qū)分相機(jī)決
擇導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)變更與其他未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)變更的方
40
法。
2. 確定非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的方法，包括是將非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變
動(dòng)分解為保險(xiǎn)服務(wù)成分和保險(xiǎn)財(cái)務(wù)成分，還是將該變動(dòng)全部計(jì)入保險(xiǎn)
服務(wù)業(yè)績(jī)。
3. 確定折現(xiàn)率的方法。
4. 確定投資成分的方法。
第九十四條 如果企業(yè)選擇將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額分解為計(jì)入
損益的金額和計(jì)入其他綜合收益的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于確定計(jì)入
損益的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額的方法。
第九十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于確定非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的置信水
平。如果企業(yè)采用置信水平法以外的其他技術(shù)方法來(lái)確定非金融風(fēng)險(xiǎn)
調(diào)整，則其應(yīng)當(dāng)披露所采用的技術(shù)方法及其結(jié)果所對(duì)應(yīng)的置信水平。
第九十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的現(xiàn)
金流量折現(xiàn)的收益率曲線（或收益率曲線的范圍）。當(dāng)企業(yè)匯總多個(gè)
保險(xiǎn)合同組對(duì)此進(jìn)行披露時(shí)，其應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均或相對(duì)狹小的區(qū)間的
形式進(jìn)行披露。
第九十七條 企業(yè)應(yīng)披露信息，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以評(píng)估屬
于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間
和不確定性。這些披露的重點(diǎn)是保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的保險(xiǎn)及金融風(fēng)險(xiǎn)以
及它們是如何被管理的。金融風(fēng)險(xiǎn)通常包括但不限于信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)
性風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
第九十八條 如果企業(yè)披露的報(bào)告期末的風(fēng)險(xiǎn)敞口信息不能代
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表該報(bào)告期內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)敞口，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)、期末敞口不具有
代表性的原因，以及能夠代表報(bào)告期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)敞口的進(jìn)一步信息。
第九十九條 對(duì)于屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的每種風(fēng)
險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）風(fēng)險(xiǎn)敞口及其如何產(chǎn)生。
（二）企業(yè)管理這些風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)、政策和流程，以及計(jì)量這些風(fēng)
險(xiǎn)的方法。
（三）本條（一）或（二）自上一期以來(lái)的任何變化。
（四）報(bào)告期末該風(fēng)險(xiǎn)敞口的匯總定量信息。該披露應(yīng)基于提供
給企業(yè)關(guān)鍵管理人員的內(nèi)部信息。
第一百條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其運(yùn)營(yíng)所在地的監(jiān)管制度對(duì)其的影響。
例如，最低資本要求或要求的利率保證。
第一百〇一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同的風(fēng)
險(xiǎn)集中的信息，包括企業(yè)如何確定集中的描述，以及識(shí)別每項(xiàng)集中（例
如，保險(xiǎn)事項(xiàng)類型、行業(yè)、地理區(qū)域或幣種）的共有特征的描述。金
融風(fēng)險(xiǎn)的集中可能來(lái)自于，例如，利率保證在同一水平上對(duì)大量合同
同時(shí)產(chǎn)生影響。金融風(fēng)險(xiǎn)的集中也可能來(lái)自于非金融風(fēng)險(xiǎn)的集中，例
如，如果企業(yè)向制藥公司提供產(chǎn)品責(zé)任保障并且持有對(duì)這些公司的投
資。
第一百〇二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同風(fēng)險(xiǎn)
敞口變化的敏感性的信息。為符合本要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）反映報(bào)告期末下列風(fēng)險(xiǎn)敞口發(fā)生合理可能的變動(dòng)將會(huì)對(duì)損
42
益和權(quán)益產(chǎn)生的影響的敏感性分析：
1. 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)——反映對(duì)簽發(fā)的保險(xiǎn)合同（經(jīng)分出的再保險(xiǎn)合同
緩釋風(fēng)險(xiǎn)之前和之后）的影響。
2. 各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)——以能解釋保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)敞口變化的敏感性
與企業(yè)所持金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)敞口變化的敏感性之間關(guān)系的方式。
（二）編制敏感性分析所使用的方法和假設(shè)。
（三）同前一期相比，編制敏感性分析所使用的方法和假設(shè)的變
化，以及作出這些變化的理由。
第一百〇三條 如果企業(yè)編制反映不同于第一百零二條（一）所
述的金額如何受到風(fēng)險(xiǎn)敞口變化的影響的敏感性分析，并使用該敏感
性分析來(lái)管理源自屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就可以使
用該敏感性分析來(lái)替代第一百零二條（一）所述的分析。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)
披露：
（一）對(duì)編制該敏感性分析所使用的方法、以及作為所提供信息
的基礎(chǔ)的主要參數(shù)和假設(shè)的說(shuō)明。
（二） 對(duì)所使用方法的目標(biāo)、以及所提供信息的局限性的說(shuō)明。
第一百〇四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露實(shí)際賠付與以前估計(jì)的未經(jīng)折現(xiàn)
的賠付金額的比較（即索賠進(jìn)展）。索賠進(jìn)展的披露應(yīng)當(dāng)從賠付金額
和時(shí)間在報(bào)告期末仍存在不確定性的重大賠款最早的發(fā)生期間開(kāi)始；
但該披露期限最長(zhǎng)不超過(guò) 10 年。企業(yè)無(wú)須披露那些賠付金額和時(shí)間
的不確定性通常在一年內(nèi)解決的索賠進(jìn)展信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將披露的索
賠進(jìn)展進(jìn)行調(diào)節(jié)以與保險(xiǎn)合同組的已發(fā)生賠款負(fù)債的賬面總額相匹
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配。
第一百〇五條 對(duì)于屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的信用
風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）在報(bào)告期末最能代表其最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金額，將簽發(fā)
的保險(xiǎn)合同與分出的再保險(xiǎn)合同分開(kāi)披露。
（二）形成資產(chǎn)的分出的再保險(xiǎn)合同的信用質(zhì)量的有關(guān)信息。
第一百〇六條 對(duì)于屬于本準(zhǔn)則適用范圍的合同所產(chǎn)生的流動(dòng)
性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：
（一）對(duì)其如何管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)所作的描述。
（二）將形成負(fù)債的簽發(fā)的保險(xiǎn)合同組與分出的再保險(xiǎn)合同組分
開(kāi)進(jìn)行的到期期限分析，至少列示報(bào)告日以后的前 5 年每年的、以及
5 年后匯總的該類合同組凈現(xiàn)金流量。企業(yè)無(wú)須在這些分析中包括按
保費(fèi)分配法計(jì)量的簽發(fā)的保險(xiǎn)合同的未到期責(zé)任負(fù)債。這些分析可以
是：
1. 對(duì)于未經(jīng)折現(xiàn)的合同剩余凈現(xiàn)金流量，按照估計(jì)的時(shí)間進(jìn)行
的分析。
2. 對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，按照估計(jì)的時(shí)間進(jìn)行的分析。
（三）具有可隨時(shí)要求償還特征的金額，若未按本條（二）的要
求進(jìn)行披露，則對(duì)此金額與相關(guān)保險(xiǎn)合同組的賬面價(jià)值之間的關(guān)系進(jìn)
行說(shuō)明。
第十章 銜接規(guī)定
44
第一百〇七條 本準(zhǔn)則施行日之前的本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的合同確認(rèn)
和計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，但以下情況
除外：
（一）不要求就當(dāng)期和各個(gè)披露前期針對(duì)各個(gè)受執(zhí)行本準(zhǔn)則影響
的財(cái)務(wù)報(bào)表單列項(xiàng)目的調(diào)整金額。
（二）不要求披露在此類期間執(zhí)行本準(zhǔn)則對(duì)每股收益的影響。
（三）不應(yīng)當(dāng)追溯采用本準(zhǔn)則第四十二條的選擇權(quán)。
第一百〇八條 企業(yè)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處
理：
（一）按照本準(zhǔn)則要求識(shí)別、確認(rèn)和計(jì)量每個(gè)保險(xiǎn)合同組。
（二）終止確認(rèn)任何若一直采用本準(zhǔn)則不應(yīng)存在的現(xiàn)有余額。
（三）在權(quán)益中確認(rèn)任何由此產(chǎn)生的凈差額。
第一百〇九條 對(duì)保險(xiǎn)合同組追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，可以使用
修正的追溯調(diào)整法或公允價(jià)值法。
第一百一十條 修正的追溯調(diào)整法的目標(biāo)是使用在無(wú)須付出不
當(dāng)成本或努力的情況下可獲得的合理及可支持的信息，得到最接近追
溯調(diào)整的結(jié)果。因此，在采用此方法時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：
（一）使用合理及可支持的信息。如果企業(yè)不能獲得采用修正的
追溯調(diào)整法所必需的合理及可支持的信息，則應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值法。
（二）盡可能多地使用可用于全面追溯調(diào)整的信息，不過(guò)只需使
用無(wú)須付出不當(dāng)成本或努力就可獲得的信息。
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第一百一十一條 在本準(zhǔn)則第一百一十條（二）的前提下，企業(yè)
可以在下列方面對(duì)追溯的應(yīng)用進(jìn)行修改：
（一）本應(yīng)在合同開(kāi)始日或初始確認(rèn)日對(duì)保險(xiǎn)合同或者保險(xiǎn)合同
組進(jìn)行的評(píng)估。
（二）對(duì)于不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，與合同服務(wù)邊
際或虧損部分相關(guān)的金額。
（三）對(duì)于具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，與合同服務(wù)邊際
或虧損部分相關(guān)的金額。
（四）保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額。
第一百一十二條 如果企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將全面追溯調(diào)整應(yīng)用
于合同組是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)使用過(guò)渡日可用的信息確定以下內(nèi)
容：
（一）如何進(jìn)行保險(xiǎn)合同分組。
（二）保險(xiǎn)合同是否滿足具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同的定
義。
（三）如何識(shí)別不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同中的可相機(jī)
決擇的現(xiàn)金流量。
過(guò)渡日是指本準(zhǔn)則施行日前的最近一個(gè)年度報(bào)告期間的起始日，
但如果企業(yè)列報(bào)經(jīng)調(diào)整的任何比最近一個(gè)年度報(bào)告期間更早期間的
比較信息，則過(guò)渡日是指列報(bào)的最早經(jīng)調(diào)整比較期間的起始日。
第一百一十三條 在進(jìn)行合同分組時(shí)，如果采用全面追溯調(diào)整不
可行，則允許企業(yè)（在不存在用于將合同追溯分組的合理及可支持信
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息的情況下）將簽發(fā)時(shí)間相隔超過(guò)一年的合同歸入同一組。
第一百一十四條 如果企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)采用全面追溯調(diào)整確
定不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同的合同服務(wù)邊際或者未到期
責(zé)任負(fù)債的虧損部分是不切實(shí)可行的，則允許在過(guò)渡日使用經(jīng)修改的
方法來(lái)確定這些合同的合同服務(wù)邊際或者未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部
分。
第一百一十五條 在修正的追溯調(diào)整法下，對(duì)于不具有直接參與
分紅特征的保險(xiǎn)合同，企業(yè)可采用以下計(jì)量簡(jiǎn)化處理：
（一）應(yīng)當(dāng)通過(guò)將過(guò)渡日未來(lái)現(xiàn)金流量的金額（或更早的日期，
如果追溯確定該更早日期的未來(lái)現(xiàn)金流量），經(jīng)過(guò)調(diào)整保險(xiǎn)合同組初
始確認(rèn)日與過(guò)渡日（或更早的日期）之間已知的已發(fā)生的現(xiàn)金流量，
來(lái)估計(jì)在保險(xiǎn)合同組初始確認(rèn)日的未來(lái)現(xiàn)金流量。此類已知的已發(fā)生
的現(xiàn)金流量包括過(guò)渡日之前已終止確認(rèn)的合同產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（二）應(yīng)當(dāng)用以下方法來(lái)確定保險(xiǎn)合同組在初始確認(rèn)日（或之后）
適用的折現(xiàn)率：
1. 如果存在一個(gè)可觀察的收益率曲線，且在過(guò)渡日前最近的至
少三個(gè)年度內(nèi)該曲線近似于采用與計(jì)算折現(xiàn)率的一般方法相當(dāng)?shù)幕?br />
礎(chǔ)估計(jì)的收益率曲線，那么使用此收益率曲線。
2. 如果上述可觀察的收益率曲線不存在，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)確定一個(gè)
可觀察的收益率曲線與采用一般方法估計(jì)的收益率曲線之間的平均
利差、并將該利差應(yīng)用到該可觀察的收益率曲線上來(lái)估計(jì)初始確認(rèn)日
（或之后）適用的折現(xiàn)率。該利差應(yīng)當(dāng)是過(guò)渡日前最近的至少三個(gè)年
47
度內(nèi)的平均值。
（三）應(yīng)當(dāng)通過(guò)將過(guò)渡日的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，經(jīng)過(guò)調(diào)整過(guò)渡日之
前的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)釋放，來(lái)確定保險(xiǎn)合同組在初始確認(rèn)日（或之后）的非
金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。此預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)釋放應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)在過(guò)渡日簽發(fā)的類似保
險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)釋放來(lái)確定。
第一百一十六條 對(duì)于不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，如
果采用上述經(jīng)修改的要求得到初始確認(rèn)日的合同服務(wù)邊際，為了確定
過(guò)渡日的合同服務(wù)邊際，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：
（一）使用本準(zhǔn)則第一百一十五條（二）計(jì)算的經(jīng)修改的折現(xiàn)率
來(lái)計(jì)提合同服務(wù)邊際的利息。
（二）通過(guò)比較合同組在過(guò)渡日的剩余保障責(zé)任單元和過(guò)渡日之
前的保障責(zé)任單元，確定在過(guò)渡日之前由于服務(wù)轉(zhuǎn)讓而在損益中確認(rèn)
的合同服務(wù)邊際的金額。
第一百一十七條 對(duì)于不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，如
果采用上述經(jīng)修改的要求得到初始確認(rèn)日的未到期責(zé)任負(fù)債的虧損
部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用上述經(jīng)修改的要求，并且按系統(tǒng)的分?jǐn)偦A(chǔ)來(lái)確
定分?jǐn)傊吝^(guò)渡日前的虧損部分的任何金額。
第一百一十八條 如果企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)采用全面追溯調(diào)整是
不切實(shí)可行的，對(duì)于具有直接參與分紅特征的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定過(guò)
渡日的合同服務(wù)邊際或未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分如下：
（一）基礎(chǔ)項(xiàng)目在該日的公允價(jià)值總額，減。
（二）該日的履約現(xiàn)金流，加或減。
48
（三）其他調(diào)整，具體包括：
1. 在該日之前企業(yè)向保單持有人收取的金額（包括從基礎(chǔ)項(xiàng)目
中扣取的金額） 。
2. 在該日之前支付的、不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目變動(dòng)的金額。
3. 在該日之前的風(fēng)險(xiǎn)釋放而導(dǎo)致的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變動(dòng)。企
業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)參考企業(yè)在過(guò)渡日簽發(fā)的類似保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)釋放來(lái)估
計(jì)這金額。
（四）若本條（一）至（三）得到合同服務(wù)邊際——?jiǎng)t減去該日
前與已提供服務(wù)相關(guān)的合同服務(wù)邊際的金額。（一）至（三）的合計(jì)
值代表了合同組提供的所有服務(wù)對(duì)應(yīng)的合同服務(wù)邊際總額，即任何與
已提供的服務(wù)相關(guān)的金額本應(yīng)在損益中確認(rèn)之前的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通
過(guò)比較合同組在過(guò)渡日的剩余保障責(zé)任單元和過(guò)渡日之前的保障責(zé)
任單元來(lái)估計(jì)對(duì)于已提供服務(wù)的本應(yīng)在損益中確認(rèn)的金額。
（五）若本條（一）至（三）得到虧損部分——將虧損部分調(diào)整
為零，并將未到期責(zé)任負(fù)債除虧損部分以外的部分增加相同的金額。
第一百一十九條 如果企業(yè)以包含簽發(fā)時(shí)間相隔超過(guò)一年的合
同為基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)合同分組：
（一）允許企業(yè)在過(guò)渡日，而不是在初始確認(rèn)日或在賠案發(fā)生日，
確定計(jì)提合同服務(wù)邊際利息、計(jì)量合同服務(wù)邊際變動(dòng)、按保費(fèi)分配法
對(duì)未到期責(zé)任負(fù)債和已發(fā)生賠款負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)的折現(xiàn)率，以及對(duì)當(dāng)期
的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額進(jìn)行分解時(shí)所使用的折現(xiàn)率。
（二）企業(yè)按照本準(zhǔn)則第三十三條選擇將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額分
49
解為計(jì)入損益的金額和計(jì)入其他綜合收益的金額。如果企業(yè)選擇這樣
做，則應(yīng)當(dāng)確定計(jì)入其他綜合收益的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額于過(guò)渡日的
累計(jì)金額，從而能夠在運(yùn)用本準(zhǔn)則第七十六條后續(xù)轉(zhuǎn)讓或終止確認(rèn)時(shí)
將任何剩余金額從其他綜合收益重分類至損益。允許企業(yè)通過(guò)以下方
式來(lái)確定過(guò)渡日的累計(jì)金額：
1. 采用針對(duì)不包含簽發(fā)時(shí)間間隔超過(guò)一年的合同的保險(xiǎn)合同組
的確定累計(jì)金額的要求，即本準(zhǔn)則第一百二十條（二）的要求。
2. 為零，但對(duì)于企業(yè)持有基礎(chǔ)項(xiàng)目的具有直接參與分紅特征的
保險(xiǎn)合同，累計(jì)差異等于基礎(chǔ)項(xiàng)目計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額。
第一百二十條 如果企業(yè)以不包含簽發(fā)時(shí)間相隔超過(guò)一年的合
同為基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)合同分組：
（一）可采用本準(zhǔn)則第一百一十五條（二）的方法估計(jì)初始確認(rèn)
日或之后的折現(xiàn)率。如果這樣做，還應(yīng)當(dāng)按此方法確定計(jì)提合同服務(wù)
邊際利息、計(jì)量合同服務(wù)邊際變動(dòng)、按保費(fèi)分配法對(duì)未到期責(zé)任負(fù)債
以及已發(fā)生賠款負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)的折現(xiàn)率，和對(duì)當(dāng)期的保險(xiǎn)合同金融變
動(dòng)額進(jìn)行分解時(shí)所使用的折現(xiàn)率。
（二）如果企業(yè)選擇將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額分解為計(jì)入損益的金
額和計(jì)入其他綜合收益的金額，則應(yīng)當(dāng)確定計(jì)入其他綜合收益的保險(xiǎn)
合同金融變動(dòng)額于過(guò)渡日的累計(jì)金額，從而能夠在運(yùn)用本準(zhǔn)則第七十
六條于后續(xù)轉(zhuǎn)讓或未來(lái)期間終止確認(rèn)時(shí)將任何剩余金額從其他綜合
收益重分類至損益。企業(yè)應(yīng)按如下方法確定累計(jì)金額：
1. 對(duì)于與金融風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的假設(shè)變動(dòng)不會(huì)對(duì)支付給保單持有人的
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金額產(chǎn)生重大影響的保險(xiǎn)合同，如果企業(yè)采用本準(zhǔn)則第一百一十五條
（二）的方法來(lái)估計(jì)初始確認(rèn)時(shí)的折現(xiàn)率，則應(yīng)當(dāng)使用此類估計(jì)初始
確認(rèn)時(shí)的折現(xiàn)率計(jì)算過(guò)渡日其他綜合收益的累計(jì)金額。
2. 對(duì)于與金融風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的假設(shè)變動(dòng)會(huì)對(duì)支付給保單持有人的金
額產(chǎn)生重大影響的保險(xiǎn)合同組，基于在初始確認(rèn)日采用的與金融風(fēng)險(xiǎn)
相關(guān)的假設(shè)即是在過(guò)渡日采用的假設(shè)的基礎(chǔ)，累計(jì)金額即為零。
3. 對(duì)于企業(yè)采用保費(fèi)分配法時(shí)對(duì)已發(fā)生賠款負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)的保
險(xiǎn)合同，如果企業(yè)采用本準(zhǔn)則第一百一十五條（二）的方法估計(jì)初始
確認(rèn)（后續(xù)期間）的折現(xiàn)率，那么也應(yīng)該使用該方法估計(jì)賠案發(fā)生日
的折現(xiàn)率來(lái)確定累計(jì)金額。
4. 對(duì)于企業(yè)持有基礎(chǔ)項(xiàng)目的具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合
同，累計(jì)金額等于基礎(chǔ)項(xiàng)目計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額。
第一百二十一條 采用公允價(jià)值法時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將過(guò)渡日保險(xiǎn)合
同組的公允價(jià)值和該日的履約現(xiàn)金流的差額確定為該日的合同服務(wù)
邊際或者未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分。在確定公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)
遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》 ，但一項(xiàng)要求除外，
即，具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債的公允價(jià)值（例如，活期存
款下限）不能低于被要求償還時(shí)支付的金額，該金額為從可以被要求
支付的第一天起折現(xiàn)的金額，即能夠以低于可以被隨時(shí)要求償還折現(xiàn)
金額的金額計(jì)量保險(xiǎn)合同負(fù)債。此類估計(jì)保險(xiǎn)合同組在過(guò)渡日的公允
價(jià)值的要求同時(shí)適用于具有和不具有直接參與分紅特征的合同。
第一百二十二條 在采用公允價(jià)值法時(shí)，企業(yè)可以應(yīng)用其本應(yīng)在
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合同開(kāi)始日或初始確認(rèn)日（如適當(dāng)）根據(jù)合同條款和市場(chǎng)情況可以確
定的合理及可依據(jù)的信息，或者在過(guò)渡日可獲得的合理及可依據(jù)的信
息，以確定以下各項(xiàng)：
（一）如何識(shí)別保險(xiǎn)合同組。
（二）保險(xiǎn)合同是否滿足具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同的定
義。
（三）如何識(shí)別不具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同中的可相機(jī)
決擇現(xiàn)金流量。
第一百二十三條 在采用公允價(jià)值法時(shí)，有以下例外規(guī)定：
（一）在確定保險(xiǎn)合同組時(shí)，企業(yè)可以將簽發(fā)時(shí)間相隔超過(guò)一年
的合同歸入同一組。僅當(dāng)企業(yè)擁有合理及可支持的信息、以使企業(yè)可
以決定按合同組內(nèi)只包含簽發(fā)時(shí)間相隔不超過(guò)一年或者更短的合同
的方式進(jìn)行分組時(shí)，才應(yīng)當(dāng)如此進(jìn)行分組。
（二）企業(yè)可以在過(guò)渡日，而不是在初始確認(rèn)日或在賠案發(fā)生日，
確定合同組初始確認(rèn)日的折現(xiàn)率和保費(fèi)分配法（若選擇折現(xiàn)）下賠案
發(fā)生日的折現(xiàn)率。
第一百二十四條 如果企業(yè)選擇將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額分解為
損益和其他綜合收益，則允許企業(yè)確定計(jì)入其他綜合收益的保險(xiǎn)合同
金融變動(dòng)額于過(guò)渡日的累計(jì)金額如下：
（一）通過(guò)追溯來(lái)確定，僅當(dāng)企業(yè)擁有合理及可支持的信息來(lái)進(jìn)
行追溯時(shí)。
（二）為零。
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（三）對(duì)于企業(yè)持有基礎(chǔ)項(xiàng)目的具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合
同，等于基礎(chǔ)項(xiàng)目計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額。
第一百二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能識(shí)
別在過(guò)渡日采用修正的追溯調(diào)整法或公允價(jià)值法計(jì)量的保險(xiǎn)合同組
對(duì)合同服務(wù)邊際和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入在后續(xù)期間內(nèi)的影響。因此，企業(yè)披
露合同服務(wù)邊際的調(diào)節(jié)以及披露保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將下列
各項(xiàng)分開(kāi)披露：
（一）在過(guò)渡日存在的、企業(yè)采用修正的追溯調(diào)整法的保險(xiǎn)合同。
（二）在過(guò)渡日存在的、企業(yè)采用公允價(jià)值法的保險(xiǎn)合同。
（三）所有其他的保險(xiǎn)合同。
第一百二十六條 對(duì)于使用修正的追溯調(diào)整法或公允價(jià)值法核
算的合同進(jìn)行披露的期間，企業(yè)應(yīng)解釋其如何于過(guò)渡日計(jì)量保險(xiǎn)合
同。
第一百二十七條 選擇將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額分解納入損益和其
他綜合收益的企業(yè)，采用修正的追溯調(diào)整法或公允價(jià)值法的要求，以
確定截至過(guò)渡日適用該分解的保險(xiǎn)合組的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額總額
與其中本應(yīng)計(jì)入損益金額之間的差額的累計(jì)額。對(duì)于采用上述過(guò)渡方
法確定金額的所有期間，企業(yè)應(yīng)披露與此類保險(xiǎn)合同組相關(guān)的、以公
允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)入其他綜合收
益的累計(jì)金額自期初至期末的調(diào)節(jié)。該調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)包含當(dāng)期計(jì)入其他綜
合收益的利得或損失、前期計(jì)入其他綜合收益但在當(dāng)期重分類進(jìn)入損
益的利得或損失等。
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第一百二十八條 企業(yè)不必針對(duì)本準(zhǔn)則施行日前的最近一個(gè)年
度報(bào)告期初之前所列報(bào)的任何期間按照第九章進(jìn)行披露。如果企業(yè)列
報(bào)未經(jīng)調(diào)整的任何更早的期間的比較信息和披露，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)清楚
地識(shí)別未經(jīng)調(diào)整的信息，披露該信息是在不同的基礎(chǔ)上編制的，并說(shuō)
明該基礎(chǔ)。
第一百二十九條 企業(yè)不需要披露以前未公開(kāi)的、關(guān)于早于本準(zhǔn)
則施行日的年度報(bào)告期末之前五年發(fā)生的索賠進(jìn)展的信息。但是，如
果該企業(yè)不披露這些信息，則應(yīng)當(dāng)披露該事實(shí)。
第一百三十條 在本準(zhǔn)則施行日，已在以前年度報(bào)告期間采用
2017 年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的
企業(yè)，可以進(jìn)行以下例外處理：
（一）可以重新評(píng)估一項(xiàng)符合條件的金融資產(chǎn)是否滿足金融資產(chǎn)
分類的條件。金融資產(chǎn)只有在與本準(zhǔn)則適用范圍的合同相關(guān)的活動(dòng)而
持有的情況下，才符合條件。例如，為銀行活動(dòng)而持有的金融資產(chǎn)，
或者是與不屬于本準(zhǔn)則適用范圍的投資合同相關(guān)的基金所持有的金
融資產(chǎn)不符合條件。
（二）如果由于采用本準(zhǔn)則而導(dǎo)致不再滿足公允價(jià)值選擇權(quán)的條
件，則應(yīng)當(dāng)撤銷之前對(duì)金融資產(chǎn)作出的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入
當(dāng)期損益的指定。
（三）如果滿足公允價(jià)值選擇權(quán)的條件，則可以指定一項(xiàng)金融資
產(chǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（四）可以將一項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量
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且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（五）可以撤銷之前對(duì)非交易性權(quán)益工具投資作出的以公允價(jià)值
計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的指定。
第一百三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于本準(zhǔn)則施行日既存的事實(shí)和情
況應(yīng)用上述要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯應(yīng)用這些指定和分類，并適用《企業(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)
將本準(zhǔn)則施行日視為出于該目的的施行日。
第一百三十二條 應(yīng)用第一百三十條的企業(yè)不必重述前期信息
以反映指定和分類的此類變化。僅當(dāng)無(wú)須后見(jiàn)之明便可能重述前期信
息時(shí)，企業(yè)才可以重述前期信息。對(duì)于受影響的金融資產(chǎn)，如果企業(yè)
重述前期信息，經(jīng)重述的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)
——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求；如果企業(yè)不重述前期信息，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則施行日的期初留存收益（或權(quán)益的其他部分，如適當(dāng)）
中確認(rèn)以下兩者的差額：
（一）此類金融資產(chǎn)以前的賬面金額。
（二）此類金融資產(chǎn)在本準(zhǔn)則施行日的賬面金額。
第一百三十三條 重新指定金融資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)披露以下信息：
（一）用于確定符合條件的金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)。
（二）在本準(zhǔn)則施行日之前的最近時(shí)點(diǎn)確定的受影響的金融資產(chǎn)
的計(jì)量類別和賬面金額。
（三）重新指定后確定的受影響的金融資產(chǎn)的新計(jì)量類別和賬面
金額。
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（四）之前指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益以消除或顯
著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，但不再如此指定的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬
面價(jià)值。
第十一章 附 則
第一百三十四條 本準(zhǔn)則自 20××年 1 月 1 日起施行。
附件 2：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同 （修訂）（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明
一、關(guān)于本次修訂的必要性 （一）解決現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題。2006 年， 財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26 號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，規(guī)范了原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn) 合同的會(huì)計(jì)處理。2009 年，財(cái)政部印發(fā)《保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理規(guī)
定》 ，要求消除 A+H 股保險(xiǎn)公司年報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行差異。上述保
險(xiǎn)合同相關(guān)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，增強(qiáng)了保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性
和透明度。但隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的較快增長(zhǎng)和金融創(chuàng)新的不斷深
化，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，諸如投資成分分
拆不徹底、計(jì)量單元不統(tǒng)一等，需通過(guò)修訂完善保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則加
以解決。
（二）與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 17 號(hào)——保險(xiǎn)合同》保持 趨同。2017 年 5 月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《國(guó) 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 17 號(hào)——保險(xiǎn)合同》，自 2021 年 1 月 1 日起
生效。該準(zhǔn)則在保費(fèi)收入確認(rèn)口徑、準(zhǔn)備金分拆列示等多個(gè)方面
對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則作出了重大改進(jìn)，以便在全球范圍統(tǒng)一保險(xiǎn)
合同會(huì)計(jì)處理方法，真實(shí)完整地反映保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)
成果，進(jìn)一步提升保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。按照《關(guān)于印發(fā)
2
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的通知》
（財(cái)會(huì)〔2010〕10 號(hào)）中“趨同時(shí)間安排與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事
會(huì)的進(jìn)度保持同步”的要求，需要相應(yīng)修訂我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。
二、關(guān)于本次修訂的過(guò)程
在新國(guó)際保險(xiǎn)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，我們針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事
會(huì)發(fā)布的一系列征求意見(jiàn)文件，會(huì)同有關(guān)監(jiān)管部門、企業(yè)、會(huì)計(jì)
師事務(wù)所、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界等方面，積極參與反饋意見(jiàn)，敦促其考慮
我國(guó)實(shí)際情況。該準(zhǔn)則正式發(fā)布后，一方面，我們推薦專家加入
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為實(shí)施該準(zhǔn)則組建的“保險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)渡資
源小組” （TRG） ；另一方面，我們會(huì)同銀保監(jiān)會(huì)組織了部分上市
保險(xiǎn)公司根據(jù)新國(guó)際保險(xiǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定持續(xù)開(kāi)展模擬測(cè)試，深入分
析該準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)和報(bào)表使用者的影響。
在上述工作基礎(chǔ)上，我們于 2018 年 3 月成立了保險(xiǎn)合同準(zhǔn) 則項(xiàng)目組，著手對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)——原保險(xiǎn)合同》 和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26 號(hào)——再保險(xiǎn)合同》進(jìn)行修訂。在修訂
稿的起草過(guò)程中，我們開(kāi)展了一系列專題調(diào)研和座談，聽(tīng)取行業(yè)
專家的意見(jiàn)。對(duì)于新國(guó)際保險(xiǎn)準(zhǔn)則中不清晰、不明確的內(nèi)容，我
們與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)有關(guān)專家進(jìn)行了溝通。經(jīng)過(guò)多方征求意
見(jiàn)和反復(fù)修改完善，形成了本征求意見(jiàn)稿。
三、關(guān)于本次修訂的主要內(nèi)容
相對(duì)于現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，本征求意見(jiàn)稿對(duì)保險(xiǎn)合同的確認(rèn)
和計(jì)量作了較大改進(jìn)，主要包括以下方面：
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（一）關(guān)于計(jì)量單元。本征求意見(jiàn)稿引入了保險(xiǎn)合同組的概
念，作為保險(xiǎn)合同的計(jì)量單元?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量單元未作明確要
求，保險(xiǎn)企業(yè)在實(shí)務(wù)中采取的計(jì)量單元大小不一，可能導(dǎo)致不能
及時(shí)識(shí)別虧損合同。本征求意見(jiàn)稿的這一改進(jìn)，將更好地反映企
業(yè)保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息。
（二）關(guān)于保費(fèi)收入。本征求意見(jiàn)稿要求企業(yè)分拆保險(xiǎn)合同
中的可明確區(qū)分的投資成分，對(duì)于不分拆的投資成分，其對(duì)應(yīng)的
保費(fèi)也不能計(jì)入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當(dāng)計(jì)入保險(xiǎn)負(fù)債?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)
定只有當(dāng)保險(xiǎn)與非保險(xiǎn)部分能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，才能進(jìn)行分
拆，否則整體作為保險(xiǎn)合同處理，即對(duì)應(yīng)的保費(fèi)可以計(jì)入保費(fèi)收
入。本征求意見(jiàn)稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費(fèi)收入下降，但能
更真實(shí)地反映企業(yè)專注于保險(xiǎn)主業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也與 2017 年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》保持一致。
（三）關(guān)于合同服務(wù)邊際。本征求意見(jiàn)稿要求企業(yè)在保險(xiǎn)合
同初始確認(rèn)時(shí)確定合同服務(wù)邊際（未賺利潤(rùn)）并在后續(xù)期間攤銷，
且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整（即解鎖合同服
務(wù)邊際） ?，F(xiàn)行準(zhǔn)則未明確未賺利潤(rùn)（即“剩余邊際” ）在初始確
認(rèn)后如何反映將于未來(lái)提供服務(wù)的變化。征求意見(jiàn)稿的這一改
進(jìn)，將更真實(shí)地反映未賺利潤(rùn)在后續(xù)期間的變化，為財(cái)務(wù)報(bào)表使
用者提供決策有用信息。
（四）關(guān)于具有直接分紅特征的保險(xiǎn)合同的特殊處理。本征
求意見(jiàn)稿要求對(duì)于具有直接分紅特征的保險(xiǎn)合同，因金融假設(shè)變
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化（例如保證利益的變動(dòng)）引起的與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)
值的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際。現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)這一問(wèn)題未明確
規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)處理中未能適當(dāng)體現(xiàn)此類保險(xiǎn)合同的特征。征求
意見(jiàn)稿對(duì)此類變動(dòng)要求在合同服務(wù)邊際中反映，將更恰當(dāng)?shù)胤从?br />
保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
四、關(guān)于征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題
關(guān)于本征求意見(jiàn)稿，我們擬重點(diǎn)就以下問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)和建
議：
（一）關(guān)于保險(xiǎn)合同的分組 問(wèn)題 1：對(duì)于本征求意見(jiàn)稿中有關(guān)保險(xiǎn)合同分組的規(guī)定，您
認(rèn)為是否妥當(dāng)？為什么？如您認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)?zhí)岢鼋ㄗh及理由。
（二）關(guān)于合同服務(wù)邊際的會(huì)計(jì)處理 問(wèn)題 2：有關(guān)本征求意見(jiàn)稿中合同服務(wù)邊際的會(huì)計(jì)處理，您
認(rèn)為是否妥當(dāng)？為什么？如您認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)?zhí)岢鼋ㄗh及理由。
（三）關(guān)于保險(xiǎn)合同負(fù)債的折現(xiàn)率 問(wèn)題 3：本征求意見(jiàn)稿中關(guān)于保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量時(shí)折現(xiàn)率的
選擇，您認(rèn)為是否妥當(dāng)？為什么？如您認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)?zhí)岢鼋ㄗh
及理由。
（四）關(guān)于再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理 問(wèn)題 4：本征求意見(jiàn)稿對(duì)于再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，規(guī)定除
了一些準(zhǔn)則特別規(guī)定的差異之外，適用與原保險(xiǎn)合同相同的基本
原則，您認(rèn)為是否妥當(dāng)？為什么？如您認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)?zhí)岢鼋ㄗh
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及理由。
