財會〔2018〕38號
黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：
為促進(jìn)企業(yè)加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《管理會計基本指引》，我部制定了《管理會計應(yīng)用指引第204號——作業(yè)預(yù)算》等第三批5項管理會計應(yīng)用指引，現(xiàn)予印發(fā)，請各單位在開展管理會計工作中參照執(zhí)行。
附件：1.《管理會計應(yīng)用指引第204號——作業(yè)預(yù)算》
2.《管理會計應(yīng)用指引第404號——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價》
3.《管理會計應(yīng)用指引第405號——多維度盈利能力分析》
4.《管理會計應(yīng)用指引第702號——風(fēng)險清單》
5.《管理會計應(yīng)用指引第803號——行政事業(yè)單位》
財 政 部
2018年12月27日
管理會計應(yīng)用指引第204號——作業(yè)預(yù)算
第一章 總 則
第一條 作業(yè)預(yù)算，是指基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”
的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。
第二條 本指引中作業(yè)、資源費用等有關(guān)定義參見《管理會計應(yīng)
用指引第304號——作業(yè)成本法》。
第三條 作業(yè)預(yù)算主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、
管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以
及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指
引第200號——預(yù)算管理》《管理會計應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本 法》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條 企業(yè)應(yīng)具有滿足作業(yè)管理、資源費用管理要求的信息系
統(tǒng)，能通過外部市場和企業(yè)內(nèi)部可靠、完整、及時地獲取作業(yè)消耗標(biāo)
準(zhǔn)、資源費用標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
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第三章 應(yīng)用程序
第六條 企業(yè)應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》
中的應(yīng)用程序，實施作業(yè)預(yù)算管理。
第七條 企業(yè)編制作業(yè)預(yù)算一般按照確定作業(yè)需求量、確定資源
費用需求量、平衡資源費用需求量與供給量、審核最終預(yù)算等程序進(jìn)
行。
第八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)測期銷售量和銷售收入預(yù)測各相關(guān)作業(yè)中
心的產(chǎn)出量（或服務(wù)量），進(jìn)而按照作業(yè)與產(chǎn)出量（或服務(wù)量）之間
的關(guān)系，分別按產(chǎn)量級作業(yè)、批別級作業(yè)、品種級作業(yè)、客戶級作業(yè)、
設(shè)施級作業(yè)等計算各類作業(yè)的需求量。作業(yè)類別的劃分參見《管理會
計應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本法》。企業(yè)一般應(yīng)先計算主要作業(yè)
的需求量，再計算次要作業(yè)的需求量。
（一）產(chǎn)量級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與產(chǎn)品（或服務(wù)）的
數(shù)量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
產(chǎn)量級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的產(chǎn)出量（或服務(wù)
量）×該產(chǎn)品（或服務(wù)）作業(yè)消耗率
（二）批別級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與產(chǎn)品（或服務(wù)）的
批次數(shù)成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
批別級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的批次數(shù)×該批次
作業(yè)消耗率
（三）品種級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與品種類別的數(shù)量成
正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
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品種級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的品種類別數(shù)×該
品種類別作業(yè)消耗率
（四）客戶級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與特定類別客戶的數(shù)
量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
客戶級作業(yè)需求量＝Σ預(yù)測的每類特定客戶數(shù)×該類客戶作業(yè)
消耗率
（五）設(shè)施級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量在一定產(chǎn)出量（ 或服務(wù)量）
規(guī)模范圍內(nèi)一般與每類設(shè)施投入量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
設(shè)施級作業(yè)需求量＝Σ預(yù)測的每類設(shè)施能力投入量×該類設(shè)施
作業(yè)消耗率
作業(yè)消耗率，是指單位產(chǎn)品（或服務(wù)）、批次、品種類別、客戶、
設(shè)施等消耗的作業(yè)數(shù)量。
第九條 企業(yè)應(yīng)依據(jù)作業(yè)消耗資源的因果關(guān)系確定作業(yè)對資源費
用的需求量。有關(guān)計算公式如下：
資源費用需求量＝Σ各類作業(yè)需求量×資源消耗率
資源消耗率，是指單位作業(yè)消耗的資源費用數(shù)量。
第十條 企業(yè)應(yīng)檢查資源費用需求量與供給量是否平衡，如果沒
有達(dá)到基本平衡，需要通過增加或減少資源費用供給量或降低資源消
耗率等方式，使兩者的差額處于可接受的區(qū)間內(nèi)。
資源費用供給量，是指企業(yè)目前經(jīng)營期間所擁有并能投入作業(yè)的
資源費用數(shù)量。
第十一條 企業(yè)一般以作業(yè)中心為對象，按照作業(yè)類別編制資源
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費用預(yù)算。有關(guān)計算公式如下：
資源費用預(yù)算＝Σ各類資源需求量×該資源費用預(yù)算價格
資源費用的預(yù)算價格一般來源于企業(yè)建立的資源費用價格庫。企
業(yè)應(yīng)收集、積累多個歷史期間的資源費用成本價、行業(yè)標(biāo)桿價、預(yù)期
市場價等，建立企業(yè)的資源價格庫。
第十二條 作業(yè)預(yù)算初步編制完成后，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行
預(yù)算評審。預(yù)算評審小組一般應(yīng)由企業(yè)預(yù)算管理部門、運營與生產(chǎn)管
理部門、作業(yè)及流程管理部門、技術(shù)定額管理部門等組成。評審小組
應(yīng)從業(yè)績要求、作業(yè)效率要求、資源效益要求等多個方面對作業(yè)預(yù)算
進(jìn)行評審，評審?fù)ㄟ^后上報企業(yè)預(yù)算管理決策機構(gòu)進(jìn)行審批。
第十三條 企業(yè)應(yīng)按照作業(yè)中心和作業(yè)進(jìn)度進(jìn)行作業(yè)預(yù)算控制，
通過把預(yù)算執(zhí)行的過程控制精細(xì)化到作業(yè)管理層次，把控制重點放在
作業(yè)活動驅(qū)動的資源上，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的預(yù)算控制。
第十四條 企業(yè)作業(yè)預(yù)算分析主要包括資源動因分析和作業(yè)動因
分析。資源動因分析主要揭示作業(yè)消耗資源的必要性和合理性，發(fā)現(xiàn)
減少資源浪費、降低資源消耗成本的機會，提高資源利用效率；作業(yè)
動因分析主要揭示作業(yè)的有效性和增值性，減少無效作業(yè)和不增值作
業(yè)，不斷地進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)和流程優(yōu)化，提高作業(yè)產(chǎn)出效果。
第四章 工具方法評價
第十五條 作業(yè)預(yù)算的主要優(yōu)點：一是基于作業(yè)需求量配置資源，
避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費
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用耗費，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對業(yè)務(wù)和
預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。
第十六條 作業(yè)預(yù)算的主要缺點：預(yù)算的建立過程復(fù)雜，需要詳
細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對作業(yè)和資源費用的需求量，并測定作業(yè)消耗率
和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。
第五章 附 則
第十七條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。
