第一章 總 則
第一條 為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)工作，提升單位內(nèi)
部管理，提高管理績效和公共管理服務(wù)水平，根據(jù)《管理會計(jì)基本指
引》，制定本指引。
第二條 本指引適用于各級各類行政單位、事業(yè)單位等。行政事
業(yè)單位附屬獨(dú)立核算的企業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營單位、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系
的事業(yè)單位不適用本指引。
行政事業(yè)單位的管理會計(jì)應(yīng)用主體應(yīng)視管理決策主體確定，可以
是單位整體，也可以是內(nèi)設(shè)部門或內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，還可以是重大的專項(xiàng)活
動和具體項(xiàng)目。
第三條 行政事業(yè)單位應(yīng)按照《管理會計(jì)基本指引》的一般規(guī)定
應(yīng)用管理會計(jì)，并兼顧公平和效率、公益性和經(jīng)濟(jì)性，實(shí)現(xiàn)長期性和
短期性、相關(guān)性和重要性的有機(jī)統(tǒng)一。
第四條 行政事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動中，
可以結(jié)合實(shí)際情況，參照企業(yè)相關(guān)管理會計(jì)應(yīng)用指引，在戰(zhàn)略管理、
預(yù)算管理、成本管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，綜合應(yīng)用管理會
計(jì)工具方法，推動行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。
事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動中，可以結(jié)合實(shí)際
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情況，參照企業(yè)投融資管理、營運(yùn)管理等相關(guān)管理會計(jì)應(yīng)用指引，綜
合運(yùn)用相關(guān)管理會計(jì)工具方法。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第五條 行政事業(yè)單位應(yīng)充分了解外部環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。
行政事業(yè)單位外部環(huán)境主要包括行業(yè)管理法律法規(guī)、市場資源配
置、行業(yè)發(fā)展趨勢等因素。
行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計(jì)建設(shè)和實(shí)施有關(guān)的
文化環(huán)境、組織環(huán)境、制度環(huán)境、信息系統(tǒng)等。
第六條 行政事業(yè)單位應(yīng)營造管理會計(jì)應(yīng)用的文化環(huán)境，包括樹
立管理會計(jì)理念、培養(yǎng)管理會計(jì)應(yīng)用意識、全員參與和支持管理會計(jì)
的應(yīng)用等。
第七條 有條件的行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和管理需求構(gòu)建
管理會計(jì)組織體系，建立健全內(nèi)部管理制度，包括預(yù)決算制度、資產(chǎn)
管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、績效管理制度等。
第八條 行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)管理需要編制管理會計(jì)報(bào)告，并按
分層分類管理或垂直管理模式從下向上報(bào)送管理會計(jì)報(bào)告，以提供決
策和管理支持。行政事業(yè)單位編制管理會計(jì)報(bào)告的流程，可參照《管
理會計(jì)應(yīng)用指引第 801 號——企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。
第九條 行政事業(yè)單位應(yīng)利用有效的信息技術(shù)手段，整合和優(yōu)化
管理會計(jì)工作流程，實(shí)施預(yù)算和績效管理一體化，促進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)
務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合，為單位的管理決策提供信息支持。行政事業(yè)單位
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的管理會計(jì)信息化建設(shè)，可參照《管理會計(jì)應(yīng)用指引第 802 號——管 理會計(jì)信息系統(tǒng)》的相關(guān)規(guī)定。
第三章 戰(zhàn)略管理
第十條 行政事業(yè)單位在制定和實(shí)施單位長期發(fā)展目標(biāo)、中長期
行政事業(yè)規(guī)劃、中長期重大任務(wù)、重要改革和政策過程中，可應(yīng)用戰(zhàn)
略地圖等工具方法。
第十一條 行政事業(yè)單位在戰(zhàn)略管理中應(yīng)用戰(zhàn)略地圖時(shí)，應(yīng)遵循
《管理會計(jì)應(yīng)用指引第 101 號——戰(zhàn)略地圖》的有關(guān)要求。
第十二條 行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)戰(zhàn)略地圖時(shí)，應(yīng)考慮行政事業(yè)單
位所承擔(dān)的行政事業(yè)任務(wù)和職能、使命、愿景等，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，作
為戰(zhàn)略地圖的起點(diǎn)。
第十三條 行政事業(yè)單位繪制戰(zhàn)略地圖時(shí)，可根據(jù)單位的特點(diǎn)和
管理需要確定業(yè)務(wù)效果、服務(wù)對象、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)
維度的名稱和內(nèi)容，各個(gè)維度的戰(zhàn)略主題和績效指標(biāo)應(yīng)與績效管理相
銜接。
在業(yè)務(wù)效果維度，行政事業(yè)單位戰(zhàn)略主題應(yīng)綜合考慮行政事業(yè)單
位的管理目標(biāo)、社會目標(biāo)、生態(tài)目標(biāo)等特點(diǎn)，從社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、
生態(tài)效益等方面確定戰(zhàn)略主題。
在服務(wù)對象維度，行政事業(yè)單位應(yīng)考慮現(xiàn)有的服務(wù)對象和發(fā)展趨
勢，從產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量和質(zhì)量、服務(wù)對象滿意度等方面確定、調(diào)
整服務(wù)對象與社會價(jià)值定位。
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在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，行政事業(yè)單位應(yīng)梳理業(yè)務(wù)活動流程和關(guān)鍵
環(huán)節(jié)，從改善運(yùn)營管理流程、預(yù)算管理流程、服務(wù)對象管理流程、遵
循法規(guī)等方面確定戰(zhàn)略主題。
在學(xué)習(xí)與成長維度，行政事業(yè)單位應(yīng)分析現(xiàn)有人力資本、組織文
化等無形資源的作用，識別學(xué)習(xí)與成長的關(guān)鍵驅(qū)動因素，從人才培養(yǎng)
與晉升、信息資本和組織資本等方面確定戰(zhàn)略主題。
第四章 預(yù)算管理
第十四條 行政事業(yè)單位按照財(cái)政預(yù)算管理要求編制中期財(cái)政規(guī)
劃和年度預(yù)算。行政事業(yè)單位應(yīng)整合應(yīng)用預(yù)算與其他領(lǐng)域管理會計(jì)工
具方法，提升行政事業(yè)單位管理水平。
第十五條 行政事業(yè)單位預(yù)算管理應(yīng)遵循《管理會計(jì)應(yīng)用指引第
200 號——預(yù)算管理》等相關(guān)指引的一般要求。
第十六條 行政事業(yè)單位預(yù)算管理除了遵循《管理會計(jì)指引第
200 號——預(yù)算管理》的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核應(yīng)用程序外， 還應(yīng)包括決算分析和評價(jià)程序。
第十七條 行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行已批準(zhǔn)的預(yù)算和績效目標(biāo)，
實(shí)施動態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異，提出糾正偏差的措施，并對較大
的調(diào)整變化，按照規(guī)定程序報(bào)批。
第十八條 行政事業(yè)單位在預(yù)算管理中，應(yīng)將決算和績效結(jié)果作
為編制以后年度預(yù)算的依據(jù)和重要參考變量，包括決算編制、決算分
析、決算評價(jià)和績效評價(jià)。
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（一）行政事業(yè)單位決算作為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反映，應(yīng)嚴(yán)格按照
預(yù)算法和政府會計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)定進(jìn)行編制。
（二）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)決算分析工作，對各項(xiàng)收支的預(yù)決算
差異和項(xiàng)目績效目標(biāo)與績效結(jié)果的差異進(jìn)行比較，分析差異產(chǎn)生的原
因，并提出應(yīng)對和解決措施。決算分析方法主要包括比較分析法、趨
勢分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法等。
（三）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)決算評價(jià)工作，設(shè)置決算評價(jià)指標(biāo)，
對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價(jià)。決算評價(jià)方法主要采用橫向比較法、
縱向比較法、對標(biāo)法等。
第五章 成本管理
第十九條 行政事業(yè)單位成本管理可應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本
法、完全成本法等工具方法。
第二十條 行政事業(yè)單位應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等工具方
法，應(yīng)遵循《管理會計(jì)應(yīng)用指引第 302 號——標(biāo)準(zhǔn)成本法》《管理會 計(jì)應(yīng)用指引第 304 號——作業(yè)成本法》等相關(guān)指引的一般要求。
第二十一條 行政事業(yè)單位應(yīng)按照成本管理的要求，建立健全成
本費(fèi)用相關(guān)原始記錄，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯
總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本管理提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
第二十二條 行政事業(yè)單位在對經(jīng)常性項(xiàng)目制定成本目標(biāo)、并進(jìn)
行成本分析、控制和考核時(shí)，可選用標(biāo)準(zhǔn)成本法。
行政事業(yè)單位應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，可根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度和定員定額
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標(biāo)準(zhǔn)，并按照行政事業(yè)單位的成本內(nèi)容分類分項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。
第二十三條 行政事業(yè)單位在對業(yè)務(wù)復(fù)雜、間接費(fèi)用比重較大的
項(xiàng)目進(jìn)行成本核算、分析、控制和考核時(shí)，可選用作業(yè)成本法。
行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)流程識別作業(yè)，可以是某項(xiàng)（類）
業(yè)務(wù)（或活動）、某個(gè)流程、某個(gè)環(huán)節(jié)等。
行政事業(yè)單位在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)確立成本目標(biāo)并構(gòu)建適合
的作業(yè)成本模型，并通過管理會計(jì)信息系統(tǒng)收集關(guān)鍵的成本數(shù)據(jù)和財(cái)
務(wù)信息。
第二十四條 行政事業(yè)單位在核算單位整體、主要業(yè)務(wù)活動、責(zé)
任中心的總成本和單位成本時(shí)，可應(yīng)用完全成本法。
完全成本法，是指對業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照成本核算
對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出業(yè)務(wù)總成本和單位成本的一種工具方法。
行政事業(yè)單位應(yīng)用完全成本應(yīng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，間接費(fèi)用按
照合理的方法分?jǐn)傊脸杀緦ο?，直接費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用匯總計(jì)算
總成本和單位成本。
第六章 績效管理
第二十五條 行政事業(yè)單位績效管理可應(yīng)用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法、平
衡計(jì)分卡等工具方法。
第二十六條 行政事業(yè)單位對不同性質(zhì)、不同類型、不同行業(yè)的
單位整體、內(nèi)部部門、業(yè)務(wù)活動和人員進(jìn)行績效管理，可應(yīng)用關(guān)鍵業(yè)
績指標(biāo)法。
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第二十七條 行政事業(yè)單位可根據(jù)財(cái)政部門、主管部門等規(guī)定選
用通用的、共性的績效指標(biāo)體系，也可根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際設(shè)計(jì)個(gè)性化的績
效指標(biāo)。
第二十八條 行政事業(yè)單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)可分為結(jié)果類和動因
類指標(biāo)。
結(jié)果類指標(biāo)是反映行政事業(yè)單位產(chǎn)出和效果的指標(biāo)，主要包括預(yù)
決算差異率、投入產(chǎn)出比率、社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、可持
續(xù)影響等綜合性指標(biāo)。
動因類指標(biāo)是反映行政事業(yè)單位關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標(biāo)，主要包括
投入和過程類的指標(biāo)，如單位產(chǎn)出（或產(chǎn)品）成本、產(chǎn)出（或產(chǎn)品）
或服務(wù)提供量（或業(yè)務(wù)量）、質(zhì)量及時(shí)效性等。
第二十九條 行政事業(yè)單位在對單位整體、內(nèi)部單位（或部門）、
業(yè)務(wù)活動進(jìn)行績效管理中可應(yīng)用平衡計(jì)分卡。
第三十條 行政事業(yè)單位應(yīng)用平衡計(jì)分卡應(yīng)通過設(shè)置合理的指標(biāo)
和權(quán)重，實(shí)現(xiàn)短期與長期目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、結(jié)果類指標(biāo)
與動因類指標(biāo)的平衡。
第三十一條 行政事業(yè)單位可以從業(yè)務(wù)效果維度、服務(wù)對象維度、
內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系，也可
根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際情況調(diào)整和修改四個(gè)維度的名稱和內(nèi)容。
業(yè)務(wù)效果維度的指標(biāo)應(yīng)反映行政事業(yè)單位的綜合產(chǎn)出情況，兼顧
經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性，可以選擇收入支出比率、
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收入支出結(jié)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制效果、資產(chǎn)管理、社會效益
和社會責(zé)任、環(huán)境效益等方面的指標(biāo)。
服務(wù)對象維度可以選擇服務(wù)對象的滿意度、服務(wù)質(zhì)量、響應(yīng)時(shí)間、
公眾滿意度、業(yè)務(wù)量、被投訴次數(shù)、意見采納數(shù)量、信息公開數(shù)等方
面的指標(biāo)。
內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度可以選擇運(yùn)營能力、資產(chǎn)管理、服務(wù)提供時(shí)間
效率、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)創(chuàng)新、管理變革、法律遵循等方面的指標(biāo)。
學(xué)習(xí)與成長維度可以選擇職工滿意度、職工培訓(xùn)與發(fā)展、職工的能力
與素質(zhì)、信息建設(shè)、組織文化建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)力、組織發(fā)展等方面指標(biāo)。
第七章 附 則
第三十二條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
