李月樓 祁瑞鑫 張煒/文
目前，軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理模式大都采 用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行基本核算，很少為軍隊(duì) 的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會(huì) 計(jì)的職能。因此，急需借助管理會(huì)計(jì)的 實(shí)施提高軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理水平。
具體應(yīng)用分析
管理會(huì)計(jì)可以為軍隊(duì)發(fā)展決策，制定 計(jì)劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。 一是投資決策的應(yīng)用。目前，我國(guó) 軍隊(duì)已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，如何能使資 金增值，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到少花錢(qián)多辦 事，實(shí)現(xiàn)低成本發(fā)展，將是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理 中的一個(gè)重要課題。軍隊(duì)可運(yùn)用管理會(huì) 計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值 兩個(gè)基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。 二是預(yù)算管理的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì) 的規(guī)劃控制職能主要是通過(guò)全面預(yù)算 來(lái)實(shí)現(xiàn)，其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。 目前，大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)， 一般是以從前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù) 為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào) 整來(lái)確定。這種做法的缺點(diǎn)是使原來(lái) 不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來(lái) 的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù) 造成浪費(fèi)，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀 性。具體到軍隊(duì)，就是要根據(jù)年度或預(yù) 算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科 研計(jì)劃、購(gòu)置計(jì)劃、維修計(jì)劃等，充分考 慮軍隊(duì)各項(xiàng)支出的必要性及價(jià)格質(zhì)量等 因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。 三是成本二分法的應(yīng)用?，F(xiàn)代管 理會(huì)計(jì)的成本二分法不僅適用于生產(chǎn) 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，同樣也適用于軍隊(duì)的 財(cái)務(wù)管理。它通過(guò)分析數(shù)量與成本的依 存關(guān)系，可以清楚地掌握數(shù)量對(duì)哪些項(xiàng) 目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出， 有 效地配置資源和節(jié)約成本，提高效益。 首先具體表現(xiàn)為：固定成本，如離 退休費(fèi)、設(shè)備等。酌量性成本，指管理 者的決策行為能改變其數(shù)額的成本 等。約束性成本，指管理者的決策行為 不能改變其數(shù)額的成本，如房屋及租金 等。要想降低酌量性成本，必須從精打 細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對(duì)額著手。 其次是變動(dòng)成本。指總額在相關(guān) 范圍內(nèi)隨數(shù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng) 的成本，如物價(jià)補(bǔ)貼等。對(duì)其應(yīng)用主要 包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是變動(dòng)成本， 并 熟悉其特點(diǎn)，其宜采用定率管理的模式。 再其次是混合成本。如設(shè)備購(gòu)置 費(fèi)、修繕費(fèi)等，對(duì)其應(yīng)用主要包括：分清 哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是混合成本，并了解其影 響因素。同時(shí)，應(yīng)用回歸分析法加以分 解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。 最后是責(zé)任中心的應(yīng)用。責(zé)任會(huì)計(jì) 是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，是為了適應(yīng) 經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求，對(duì)內(nèi)部各職能部門(mén) 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所 謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專(zhuān)人承擔(dān) 規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。
應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的途徑
筆者認(rèn)為，在軍隊(duì)?wèi)?yīng)用管理會(huì)計(jì)主 要通過(guò)4個(gè)途徑。 一是在軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立管理會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是 實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會(huì)計(jì)活 動(dòng)是根據(jù)基本的財(cái)務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù) 測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較 為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。 二是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立專(zhuān) 業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。目前，我軍 管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較 落后。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育模式不注 重與實(shí)際相結(jié)合，所用理論基本沿用西 方。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、 靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀 念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì) 人員隊(duì)伍，并充實(shí)到軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理人 員隊(duì)伍當(dāng)中。 三是轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方 法。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實(shí)改變 以往墨守成規(guī)的財(cái)務(wù)管理僵化模式，增 強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極參與決 策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報(bào)賬 算賬的財(cái)務(wù)管理模式，變被動(dòng)為主動(dòng)， 找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思 想下，財(cái)務(wù)管理能動(dòng)性、主動(dòng)性又能充 分發(fā)揮的路徑，實(shí)行事前、事中及事后 的全程財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置， 提高財(cái)務(wù)管理水平。 四是完善管理會(huì)計(jì)理論，使之與我 國(guó)軍隊(duì)的會(huì)計(jì)實(shí)踐相適應(yīng)。我國(guó)管理 會(huì)計(jì)理論是由西方引入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我 國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和軍隊(duì)等非營(yíng)利組織財(cái) 務(wù)管理的需要，形成一套適用于軍隊(duì)實(shí) 踐管理的會(huì)計(jì)理論。
