蘇州大學(xué) 羅建文 周紅康
一、高校研究生教育成本的結(jié)構(gòu)
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。研究生教育成本就是研究生教育過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，因而研究生教育成本是完全成本，它不僅包括教育服務(wù)耗用的材料費(fèi)和工資及福利費(fèi)，還包括為組織和管理教育服務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。按各種耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同高校研究生成本可劃分如下費(fèi)用：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資；職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)；設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、租賃費(fèi)、利息支出和其他支出。按各種耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途不同高校研究生教育成本可劃分以下四大成本項(xiàng)目材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用、學(xué)院管理費(fèi)用或教學(xué)管理費(fèi)用、校部管理費(fèi)用或行政管理費(fèi)用。
(一)材料費(fèi)用 指高校研究生教育服務(wù)中的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)所耗用的業(yè)務(wù)費(fèi)用,包括教學(xué)試驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)、計(jì)算等方面耗用的用品、工具、器具、器皿、器材等。
材料費(fèi)用=Σ（實(shí)際單價(jià)×實(shí)際用量）
(二)工資及福利費(fèi) 指在研究生教育服務(wù)活動(dòng)中為專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)支出的人員費(fèi)用,包括研究生教育專(zhuān)業(yè)教師和輔助工作者的基本工資、補(bǔ)助工資、基礎(chǔ)工資及按工資總額的一定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工福利費(fèi)。此外還包括社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、社會(huì)統(tǒng)籌金等項(xiàng)目。另外，研究生所在學(xué)院的研究生教育管理人員的工資及提取的職工福利費(fèi)也并入本項(xiàng)目核算。
工資及福利費(fèi)=實(shí)際工資率×實(shí)際課時(shí)
其中：實(shí)際工資率=院系實(shí)際工資及福利費(fèi)÷實(shí)際課時(shí)
工資及福利費(fèi)之所以按課時(shí)分配，是因?yàn)橐磺薪逃M(fèi)用的發(fā)生都與課時(shí)數(shù)有關(guān)，都可與課時(shí)數(shù)的多少聯(lián)系在一起，教學(xué)時(shí)數(shù)多意味著成本高，就應(yīng)當(dāng)多負(fù)擔(dān)教育費(fèi)用。計(jì)算實(shí)際分配率時(shí)應(yīng)先按班級(jí)別，統(tǒng)計(jì)出該班級(jí)的預(yù)計(jì)教學(xué)課時(shí)數(shù)，并與其他班級(jí)的預(yù)計(jì)教學(xué)課時(shí)數(shù)相加，求出總時(shí)數(shù)，然后再與工資及福利費(fèi)總額相比，求出每學(xué)時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資及福利費(fèi)，最后將本班級(jí)的課時(shí)數(shù)乘以分配率即得本班級(jí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資及福利費(fèi)。
(三)院系管理費(fèi)用（教學(xué)管理費(fèi)用） 指在研究生教育服務(wù)活動(dòng)中，學(xué)院為管理和組織教育服務(wù)的正常工作所發(fā)生的管理費(fèi)用。它是學(xué)院發(fā)生的全部研究生教育事業(yè)支出，扣除為研究生教育而發(fā)生的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、材料費(fèi)、工資及福利費(fèi)后的差額，具體包括：公務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他支出等。
院系管理費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際課時(shí)
其中：實(shí)際分配率=院系實(shí)際管理費(fèi)用÷實(shí)際課時(shí)
院系實(shí)際管理費(fèi)用實(shí)際分配率參照實(shí)際工資率的計(jì)算方法計(jì)算。
(四)校部管理費(fèi)用（行政管理費(fèi)用） 指在研究生教育服務(wù)活動(dòng)中，學(xué)校校部為管理組織教育服務(wù)的正常工作所發(fā)生的管理費(fèi)用，具體包括：工資及福利費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)，利息支出和其他支出等，它是校部發(fā)生的全部研究生教育事業(yè)支出扣除為研究生教育而發(fā)生的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的差額。
校部管理費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際課時(shí)
其中：實(shí)際分配率=校部實(shí)際管理費(fèi)用÷實(shí)際課時(shí)
校部管理費(fèi)用實(shí)際分配率參照實(shí)際工資率的計(jì)算方法計(jì)算。
以上成本項(xiàng)目的第1項(xiàng)～3項(xiàng)之和為研究生的學(xué)院教育成本，第1項(xiàng)～4項(xiàng)之和為研究生的完全教育成本。
二、高校研究生教育成本差異分析
通過(guò)一定的方法計(jì)算出研究生的單位成本（生均成本）后，就可將其與標(biāo)準(zhǔn)成本、歷史成本和可比成本進(jìn)行分析比較，發(fā)現(xiàn)成本升降的原因，從而制定控制成本的相應(yīng)措施。在進(jìn)行分析比較的各成本中，標(biāo)準(zhǔn)成本是最重要的指標(biāo)。
根據(jù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的難易程度和修訂標(biāo)準(zhǔn)的頻率，標(biāo)準(zhǔn)成本可分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。由于正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有的技術(shù)水平，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而確定的，它包括了在現(xiàn)有條件下難以避免的超額消耗，因此，其實(shí)現(xiàn)既非難也非易。當(dāng)技術(shù)和管理?xiàng)l件有較大改變時(shí)，就應(yīng)修改相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。
各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本可按如下方法制定：材料標(biāo)準(zhǔn)成本，根據(jù)技術(shù)部門(mén)教學(xué)管理部門(mén)會(huì)同教研室、實(shí)驗(yàn)室制定的各項(xiàng)材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，分別乘各該材料的計(jì)劃單價(jià)求得，但為了簡(jiǎn)化計(jì)算，只需列出主要材料單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本；各項(xiàng)輔助材料只列出綜合標(biāo)準(zhǔn)成本；其他成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，以年度成本計(jì)劃中的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。
成本差異是指實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。按差異的性質(zhì)可將成本差異分為有利差異和不利差異。有利差異即標(biāo)準(zhǔn)成本超過(guò)實(shí)際成本的差異，不利差異即有利差異即實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。按成本項(xiàng)目可將成本差異分解為材料差異、人工差異和管理費(fèi)用差異。管理費(fèi)用差異又可分為教學(xué)管理費(fèi)用差異和行政管理費(fèi)用差異。每種管理費(fèi)用差異按其與研究生規(guī)模的關(guān)系可分為變動(dòng)費(fèi)用差異和固定費(fèi)用差異。按差異的內(nèi)容可將成本差異分為“價(jià)差”和“量差”。
材料價(jià)格差異=Σ（實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量）-Σ（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量）=Σ[（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量]
材料用量差異=Σ（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量）-Σ（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量）=Σ[（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）]
材料成本差異=Σ材料實(shí)際成本-Σ材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料價(jià)格差異+材料用量差異
人工工資率差異=實(shí)際工資率×實(shí)際課時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際課時(shí)=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際課時(shí)
人工效率差異=實(shí)際工資率×實(shí)際課時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際課時(shí)=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際課時(shí)
人工成本差異=實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=人工工資率差異+人工效率差異
管理費(fèi)用耗用差異=實(shí)際分配率×實(shí)際課時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際課時(shí)=（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際課時(shí)
管理費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際課時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際課時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)）
管理費(fèi)用差異=實(shí)際管理費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)管理費(fèi)用=管理費(fèi)用耗用差異+管理費(fèi)用效率差異
變動(dòng)費(fèi)用差異和固定費(fèi)用差異的“價(jià)差”和“量差”可參照上述計(jì)算公式計(jì)算。
成本差異的形成，既有客觀因素也有主觀因素，有可控因素也有不可控因素。確認(rèn)成本差異時(shí)要以成本是否為各院系及職能部門(mén)或個(gè)人所控制為基礎(chǔ)，如材料價(jià)格差異一般由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，但如果是由于市場(chǎng)行情的突變等不可控因素而引起的材料價(jià)格差異，就不能由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。同樣地，如果材料數(shù)量差異是由于采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入質(zhì)量低劣材料而造成的材料耗用超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，以及由于采購(gòu)部門(mén)未能按經(jīng)濟(jì)批量合理安排進(jìn)貨批量，倉(cāng)促購(gòu)入價(jià)格偏高的材料，就不能由教學(xué)業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)。另外，在研究生教育過(guò)程中，某些課堂教學(xué)道具、實(shí)驗(yàn)等需要多種材料按一定比例投入，材料的標(biāo)準(zhǔn)成本就應(yīng)按計(jì)劃預(yù)定的比例制定，如果教學(xué)實(shí)踐中實(shí)際投入的材料比例與計(jì)劃預(yù)定的比例不一致而產(chǎn)生的材料價(jià)差或量差，則由教學(xué)業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)。如在化學(xué)實(shí)驗(yàn)中要觀察兩種物質(zhì)的化學(xué)反應(yīng)現(xiàn)象，一般情況下，這兩種物質(zhì)是按一定比例混合的，只有這樣才能看到預(yù)定的化學(xué)現(xiàn)象，否則：有可能不能達(dá)到實(shí)驗(yàn)?zāi)康?；有可能引起化學(xué)爆炸；有可能提高成本。同時(shí)，如果人工成本差異是由于國(guó)家或高校自身工資政策調(diào)整引起與研究生教育相關(guān)的教學(xué)、教輔人員的工資調(diào)整，也不應(yīng)由研究生教育業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)；由于高薪引進(jìn)的人員沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致學(xué)科發(fā)展停滯不前，研究生專(zhuān)業(yè)素質(zhì)沒(méi)有量和質(zhì)的改變，應(yīng)由教學(xué)單位與引進(jìn)的職能部門(mén)以及被引進(jìn)人員共同負(fù)責(zé)；由于教學(xué)改革而使人工成本節(jié)約，就應(yīng)由研究生教學(xué)單位、管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)修訂人工成本標(biāo)準(zhǔn)。
因?yàn)楣芾碣M(fèi)用涉及的成本子項(xiàng)目較多，引起成本差異的原因較復(fù)雜，但只要以確認(rèn)成本差異的責(zé)任基礎(chǔ)為宗旨，各種成本差異的責(zé)任也是能找到歸屬的。如管理費(fèi)用中的租賃費(fèi)屬于財(cái)務(wù)決策中的融資問(wèn)題，成本責(zé)任應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，但在租賃決策中關(guān)于設(shè)備的技術(shù)性能、使用期限等專(zhuān)業(yè)的判斷就得由設(shè)備部門(mén)、教學(xué)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。
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