企業(yè)會計準則第 12 號——債務(wù)重組（修訂） （征求意見稿） 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范債務(wù)重組的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根 據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。 第二條 本準則中的債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況 下，債權(quán)人和債務(wù)人通過以下方式就債務(wù)條款重新達成協(xié)議的交易： （一）以存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具； （三）除上述（一）和（二）兩種方式外修改其他債務(wù)條件，如 調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等； （四）以上三種方式的組合等。 第三條 本準則適用于所有債務(wù)重組，但通過債務(wù)重組形成企業(yè) 合并的，適用《企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并》。 第二章 確認和計量 第四條 重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認和計量，適用《企業(yè)會計準 2 則第 22 號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第 23 號—— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)賬面 價值與其公允價值之間的差額計入當期損益，將重組債務(wù)公允價值與 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。 以長期股權(quán)投資以外的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人初始確認 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其公允價值計量。 第六條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，債務(wù)人初始確認債權(quán)人放棄債 權(quán)而享有的權(quán)益工具時，應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。重組債 務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。 將債權(quán)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，或者 債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù)且構(gòu)成債權(quán)人對聯(lián)營企業(yè)或合營企 業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人初始確認受讓的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當按 照成本計量。將債權(quán)轉(zhuǎn)為《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認 和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，或者債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù)且 形成債權(quán)人的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該準則的有關(guān)規(guī)定處理。 第七條 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù) 轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當 按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有權(quán)益工具 的公允價值和修改其他債務(wù)條件后金融負債的公允價值的相對比例， 對重組債務(wù)的公允價值進行分攤，分別按照《企業(yè)會計準則第 22 號 ——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》 3 和本準則第五條和第六條的規(guī)定處理。 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益 工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人初始確認受讓 的非現(xiàn)金資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等時，應(yīng)當分別按照本準則 第五條和第六條的規(guī)定處理。 第三章 披露 第八條 債務(wù)重組涉及金融工具的，金融工具的披露應(yīng)當按照 《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》的規(guī)定處理。 第九條 債務(wù)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債務(wù)的賬面價值和債務(wù) 重組相關(guān)損益。 （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加 額。 第十條 債權(quán)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債權(quán)的賬面價值和債務(wù) 重組相關(guān)損益。 （二）債權(quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占聯(lián)營企 業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。 第四章 銜接規(guī)定 4 第十一條 債務(wù)重組涉及金融工具的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則 第 37 號——金融工具列報》的銜接規(guī)定處理。 除前款規(guī)定外，在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企 業(yè)，應(yīng)當按照本準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。 第五章 附則 第十二條 本準則自 20××年×月×日起施行。
《企業(yè)會計準則第 12 號——債務(wù)重組（修訂）
（征求意見稿）》修訂說明
一、本準則的修訂背景
《企業(yè)會計準則第 12 號——債務(wù)重組》（以下簡稱債務(wù)重組
準則）及其應(yīng)用指南施行至今已十多年時間，對于規(guī)范實務(wù)中的
債務(wù)重組交易起到很好的指導(dǎo)作用。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和近
年來新會計準則的發(fā)布實施，有必要對債務(wù)重組準則進行相應(yīng)修
訂，主要原因包括：一是保持準則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)。2017 年，
我部發(fā)布新的《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》（以下簡稱新收
入準則）以及《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》
《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則
第 37 號——金融工具列報》（以下簡稱新金融工具準則）等準則，
對相關(guān)業(yè)務(wù)提出新的規(guī)范要求。為在會計處理原則上與新發(fā)布的
其他會計準則保持一致，有必要修訂債務(wù)重組準則。二是改進實
務(wù)。在以往的準則執(zhí)行過程中，由于債務(wù)重組準則與金融工具相
關(guān)準則存在交叉，導(dǎo)致實務(wù)應(yīng)用中存在分歧，造成準則實施的隨
意性。為便于實務(wù)操作和確保準則有效實施，有必要修訂債務(wù)重
組準則。三是避免對多項準則反復(fù)修訂。債務(wù)重組準則中包括了
多項現(xiàn)有其他準則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務(wù)重組取
得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等非
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現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具情況下權(quán)益工具的入賬
價值，債務(wù)重組的披露等。如果廢止債務(wù)重組準則，需要逐一修
訂存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、
無形資產(chǎn)、金融工具等多項準則。為保持準則體系的穩(wěn)定性，避
免反復(fù)修訂其他準則，不宜廢止債務(wù)重組準則。
為提高會計信息質(zhì)量，進一步規(guī)范債務(wù)重組的確認、計量和
披露，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題，我們結(jié)合我國實際，
同時保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，修訂起草了債務(wù)重組
準則的征求意見稿。
二、本準則的修訂過程
基于我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，我們于 2018 年
初啟動了本準則的研究和起草工作，主要完成了以下工作：一是
收集整理實務(wù)案例。我們收集近年來滬深兩市上市公司有關(guān)債務(wù)
重組的典型案例，分析相關(guān)業(yè)務(wù)類型和會計處理，充分了解實務(wù)
情況，為準則修訂奠定基礎(chǔ)。二是梳理研究相關(guān)準則。我們對分
散在我國不同準則、應(yīng)用指南、解釋和講解中的規(guī)范進行了收集
整理，研究了現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則、美國公認會計原則的有關(guān)
規(guī)定，并對相關(guān)規(guī)定進行了比較研究。三是召開準則修訂座談會。
聽取來自監(jiān)管機構(gòu)、會計師事務(wù)所等方面的意見。四是與國際會
計準則理事會溝通，就本準則具體技術(shù)問題進行了深入探討。五
是起草征求意見稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上，
對債務(wù)重組準則修訂的初稿進行反復(fù)修改完善，形成本征求意見
稿。
三、本準則修訂的主要內(nèi)容
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為滿足廣大利益相關(guān)者需求，維護會計準則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一
致性，利于準則實施和落地，我們對債務(wù)重組準則進行了修訂，
主要包括以下方面：
（一）修改債務(wù)重組定義。
原債務(wù)重組準則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”、債權(quán)人“作出
讓步”為標準，將重組債權(quán)和債務(wù)區(qū)別于其他金融工具限定在較
小范圍內(nèi)?？紤]到債務(wù)重組準則、應(yīng)用指南和講解已規(guī)定，重組
債權(quán)和債務(wù)與金融工具的確認和計量原則一致，因而對債務(wù)重組
區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實際意義，反而可能導(dǎo)致
因準則適用范圍不清晰引起誤讀。因此，本征求意見稿修改了債
務(wù)重組的定義，重組債權(quán)和債務(wù)與其他金融工具不作區(qū)別對待。
（二）保持準則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。
修訂后的準則擬與新收入準則和新金融工具準則同步實施，
為與上述新準則保持協(xié)調(diào)做出以下修訂：一是將重組債權(quán)和債務(wù)
的會計處理規(guī)定索引至新金融工具準則，從而與新金融工具準則
協(xié)調(diào)一致，同時刪除關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項準則
的規(guī)定。二是將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計算方
法與新收入準則協(xié)調(diào)一致，即以抵減債務(wù)的公允價值作為交易價
格。
四、征求意見的主要問題
關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：
（一）關(guān)于債務(wù)重組的方式。
問題 1：本征求意見稿列舉了債務(wù)重組的幾種主要方式，即
非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件
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和組合方式。您認為是否有在會計確認和計量上顯著不同于上述
方式的其他重要的債務(wù)重組方式？如有，請予說明。
（二）關(guān)于重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認和計量。
問題 2：本征求意見稿沒有重復(fù)規(guī)范重組債務(wù)和重組債權(quán)的
會計處理，而是將其索引至《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工
具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》
的有關(guān)規(guī)定，并計劃在債務(wù)重組準則應(yīng)用指南中區(qū)分債務(wù)重組方
式分別進行細化指引，您認為是否妥當？如您認為不妥當，請?zhí)?br />
出修改建議。
（三）關(guān)于債務(wù)重組的披露。
問題 3：您是否同意本征求意見稿中針對債務(wù)重組的披露要
求？如不同意，請對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議及理由。
（四）關(guān)于銜接規(guī)定。
問題 4：您是否同意本征求意見稿的銜接規(guī)定？如不同意，
請對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議和理由。
財辦會〔2019〕1號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳（室），各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位：
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準則體系，提高財務(wù)報表質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，我們于近期草擬了《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2019年3月7日之前將意見反饋至財政部會計司。
聯(lián)系人：財政部會計司準則二處 朱琳
通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820
聯(lián)系電話：010-68553022
電子郵箱：zhulin@mof.gov.cn
附件：1.企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）
2.《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》修訂說明
財政部辦公廳
2019年1月7日
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1.企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）.pdf
2.《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》修訂說明.pdf
