中州審計2001.12
改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告提高會計信息質(zhì)量
李樹秋
財務(wù)報告作為會計信息的載體，其提供的各種信息主要是為了滿足信息使用者的需要。信息使用者對各種信息需求的變化便是財務(wù)報告改進(jìn)的目標(biāo)。而現(xiàn)有的財務(wù)報告已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者需要，因此，財務(wù)報告的改進(jìn)漸漸成為人們關(guān)注的問題。本文試淺談一下財務(wù)報告的改進(jìn)問題。
一、從歷史成本為主的財務(wù)信息到不確定性信息的披露
現(xiàn)行財務(wù)報告以歷史成本為計量原則，這一原則使財務(wù)報告只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，對未來尚未實現(xiàn)的損益以及各種不確定信息則無法反映。近幾年，衍生金融工具的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行會計確認(rèn)、計量產(chǎn)生了很大的沖擊。以歷史性財務(wù)信息為主的傳統(tǒng)財務(wù)報告已經(jīng)無法反映企業(yè)全面的以及未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，因此，急需改進(jìn)。未來的財務(wù)報告應(yīng)同時采用多種計量方法。如對于衍生金融工具可采用公允市價來計量，通過公允價值來反映各項金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益性工具。隨著企業(yè)間競爭的加劇，財務(wù)報告還將更多地披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和不確定性的信息，為信息使用者的各種決策提供依據(jù)。
二、提供分部報告
所謂分部報告就是將一個企業(yè)所有附屬機構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品等分解歸類，借以向各種會計信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部信息的財務(wù)報告。一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，不同行業(yè)、不同地區(qū)，由于行業(yè)性質(zhì)、地區(qū)的地理條件、經(jīng)濟(jì)政策等因素，其利潤率、發(fā)展機會、未來前景及投資風(fēng)險都存在著很大的區(qū)別。分部報告則能提供有關(guān)不同行業(yè)、不同地區(qū)具體情況的信息。國外許多實證研究結(jié)果表明，在相同的情況下，對披露分部報告信息的企業(yè)未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風(fēng)險的分析比不披露分部報告信息的企業(yè)準(zhǔn)確得多。對于外部信息使用者來說，分部報告有利于其更好地把握企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，并更好地對各地區(qū)、各行業(yè)的投資報酬和投資風(fēng)險進(jìn)行評估而做出明智的投資決策。目前，我國對上市公司分部信息的規(guī)范仍處于摸索階段。1994年1月，中國證監(jiān)會在其頒布的《年度報告的內(nèi)容與格式（試行）》中對分部信息披露作了初步的規(guī)定，“若公司實行多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)涉及不同行業(yè)，則應(yīng)對占公司主營業(yè)務(wù) 10％（含）的經(jīng)營活動及其所在的行業(yè)分別作出介紹……”1995年 12月，證監(jiān)會特別給出了“分行業(yè)、分地區(qū)資料”的披露格式，要求公司按行業(yè)與地區(qū)分類提供前后兩年的主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)信息。此后，證監(jiān)會在1997年12月頒布的年報準(zhǔn)則中對分部信息的披露要求又作了一定程度的調(diào)整。值得注意的是，1998年1月，財政部頒布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》，要求將“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為公司對外提供的四個附表之一?？梢?，信息使用者對分部信息的需求已引起了各界有關(guān)部門的關(guān)注，各企業(yè)、上市公司對分部信息的披露將越來越充分，越來越完善。提供分部報告必將是未來財務(wù)報告改進(jìn)的一個重要方面。
三、提供中期報告
中期財務(wù)報告指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎(chǔ)所編制的財務(wù)報告。它既能讓使用者及時了解并評估被投資對象前段時期的經(jīng)營成果，又能通過連續(xù)、迅速提供各項相關(guān)資料，讓使用者根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營情況對今后完成或?qū)崿F(xiàn)全年經(jīng)營目標(biāo)構(gòu)成合理預(yù)期，及時調(diào)整目前及將來的投資、信貸決策，降低未來面對的不確定性風(fēng)險。因此，和年度報告相比，中期報告具有更大的相關(guān)性和有用性，更能為信息使用者提供有用的會計信息。在我國，關(guān)于中期報告的披露也有一些規(guī)定和要求。1993年5月，國務(wù)院證券管理委員會在所頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行規(guī)定》中，要求上市公司應(yīng)在每個會計年度的前六個月結(jié)束后六十日內(nèi)向證監(jiān)會、證券交易所提交中期報告，而且要求中期報告應(yīng)符合國家的會計制度和證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定。但對中期報告具體的內(nèi)容與格式，并未作出明確的規(guī)定，也不要求中期報告經(jīng)過審計。1994年中國監(jiān)證會開始要求各上市公司在規(guī)定期限內(nèi)編制中期報告并在指定報刊上刊登。1998年中國證監(jiān)會開始強調(diào)中期報告審計意見的重要性，要求上市公司在更為醒目的位置提示投資者注意會計師有解釋性的說明；對財務(wù)報告的要求更加嚴(yán)格，還特別強調(diào)中期會計報表須審計的公司應(yīng)編制現(xiàn)金流量表等。隨著這些規(guī)定的日益健全，中期報告的披露也將日趨完善，中期報告無疑也是未來財務(wù)報告改進(jìn)的一個重要部分。
四、充分揭示非財務(wù)信息
現(xiàn)行財務(wù)報告被露的重點是存貨、機器、廠房等實物性資產(chǎn)，對于人力資源、科學(xué)技術(shù)、知識資本等不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的因素，以及企業(yè)的聲譽、能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等無法用貨幣形式來描述的因素都排除在財務(wù)報表之外，但以上這些因素都與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有密切聯(lián)系，對企業(yè)的財務(wù)狀況會產(chǎn)生很大的影響。所以，缺乏對這些非財務(wù)因素的披露，財務(wù)報表將無法反映企業(yè)的綜合經(jīng)營狀況，信息使用者也不能全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展前景。這也是現(xiàn)行財務(wù)報表的一個明顯缺陷。為了滿足信息使用者的需要，未來財務(wù)報表應(yīng)充分披露對企業(yè)有重大影響的非財務(wù)信息。但由于其很難在報表中分類反映，這些非財務(wù)信息可以在報表附注中說明，以便使信息使用者更多獲取企業(yè)各方面的信息。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，信息使用者的需要也越來越多，涉及的范圍越來越廣，這就要求財務(wù)報表要及時相應(yīng)地做出調(diào)整和改進(jìn)，以滿足使用者的信息需要。
