會計分析報告是反映單位財務(wù)管理 過程與資金流動狀況的書面說明。當(dāng)前， 軍隊單位會計人員更多地關(guān)注會計報表 的真實性和準確性，而對會計分析報告的 重視程度相對較弱。從現(xiàn)實情況來看，編 制的會計報表主要有資產(chǎn)負債表、預(yù)算經(jīng) 費收支報告表、庫存物資明細表等，但尚 未形成相對完善的會計分析報告系統(tǒng)。 本文擬就建立和完善會計分析報告系統(tǒng) 問題談幾點看法。
處理好三種關(guān)系
會計分析報告系統(tǒng)建設(shè)要求會計 分析報告信息與內(nèi)部決策、控制、評 價、溝通所需信息必須保持高度的相關(guān) 性。而這種相關(guān)性的要求在會計分析 報告系統(tǒng)建設(shè)中應(yīng)當(dāng)處理好以下 3 種 關(guān)系。 一是會計分析報告與會計報表的 關(guān)系。會計分析報告包括會計報表。 報表是定量反映，分析是定性說明。而 會計分析報告的可靠性也是以會計報
表數(shù)據(jù)的可靠性為基礎(chǔ)的。會計分析 報告與會計報表之間的關(guān)系，要求會計 分析報告系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)以會計報表為主 導(dǎo)。通過報表信息的相關(guān)性與可靠性， 來保證財務(wù)會計報告信息的相關(guān)性與 可靠性。 二是會計分析報告與預(yù)算報表的 關(guān)系。從服務(wù)對象和目的來看，提供內(nèi) 部控制信息，特別是過程控制信息，是會 計分析報告區(qū)別于其他財務(wù)資料的重要 內(nèi)容。會計分析報告系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)以預(yù)算 控制為基礎(chǔ)。會計分析報告只有服從預(yù) 算管理要求、與預(yù)算報表的數(shù)據(jù)相互稽 核，才能使會計分析報告充分發(fā)揮其預(yù) 算控制作用。 三是會計分析報告與工作績效評 價的關(guān)系。會計分析報告所提供信息的 作用之一，是評價各單位決策管理者及 助理員的工作績效。而工作績效評價往 往可根據(jù)任務(wù)與責(zé)任指標(biāo)來進行。這就 要求會計分析報告在體系上考慮具體任 務(wù)和責(zé)任認定，在內(nèi)容上考慮領(lǐng)導(dǎo)者及 各類人員的各項績效指標(biāo)的完成情況。 所以，只有正確處理好會計分析報告與 工作績效評價的關(guān)系，才能使會計分析
報告系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。
整合六大系統(tǒng)
會計分析報告系統(tǒng)建設(shè)的主要依據(jù) 應(yīng)是滿足各級政府機關(guān)對財經(jīng)決策的信 息需求。嚴格地講，在市場經(jīng)濟體制和現(xiàn) 代會計主體制度下，會計分析報告系統(tǒng)建 設(shè)在內(nèi)容設(shè)計上包含經(jīng)濟效益、資金資產(chǎn) 效率、國有資產(chǎn)變動、經(jīng)費保障程度、總體 情況研判等分系統(tǒng)。 一是經(jīng)濟效益分析系統(tǒng)。經(jīng)濟效益 的內(nèi)涵是指會計主體以消耗經(jīng)費為基礎(chǔ)， 通過優(yōu)化資源配置來提高資金保障效益， 包括資金劃撥、調(diào)度、使用和審計等領(lǐng) 域。因此，在會計分析報告系統(tǒng)建設(shè)中， 要將其置于國家戰(zhàn)略目標(biāo)為指引的經(jīng)濟 體系中考慮。準確、及時、科學(xué)的經(jīng)濟效 益分析，能夠直接為會計主體預(yù)測與決策 提供有效的咨詢服務(wù)，從而采取相應(yīng)的控 制手段，調(diào)整經(jīng)濟的運作過程，起到糾偏 的作用。 二是資金資產(chǎn)效率分析系統(tǒng)。資金 資產(chǎn)效率是指在現(xiàn)有資金資產(chǎn)規(guī)模下所 反映出來的保障效率。資金資產(chǎn)效率分
析系統(tǒng)的目標(biāo)是追求資金資產(chǎn)的合理配 置、使用和安全流動。因此，資金資產(chǎn)效 率的基本內(nèi)涵是合理投入與使用資金資 產(chǎn)，以一定的資產(chǎn)消耗，取得盡可能多的 收益。 會計主體分析資金資產(chǎn)效率，一是分 析資金周轉(zhuǎn)率或保障率，即資金流通和結(jié) 存的關(guān)系;二是分析資產(chǎn)配置與流通，以 及資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、使用率、周轉(zhuǎn)率、閑置率和 損失浪費等情況。 三是單位經(jīng)費變動分析系統(tǒng)。單位 經(jīng)費變動分析，即分析單位經(jīng)費的具體構(gòu) 成及其增減變動情況。通過分析某一單 位的經(jīng)費變動情況，可以了解該單位黨委 根據(jù)本單位實際，解決本單位實際問題和 平衡預(yù)算的能力水平。 四是經(jīng)費保障程度分析系統(tǒng)。經(jīng)費 保障程度分析，主要是運用預(yù)算經(jīng)費收支 報告表、預(yù)算經(jīng)費撥款明細賬及年度預(yù)算 執(zhí)行情況表，對上下級之間的各項經(jīng)費供 應(yīng)保障情況以及本單位自身經(jīng)費籌措保 障能力等進行分析。 五是內(nèi)部控制制度分析系統(tǒng)。內(nèi)部 控制制度分析的主要內(nèi)容:一是建立財務(wù) 制度規(guī)定檢查考評制度，對各項內(nèi)部控制
制度的質(zhì)量進行分析研究，定期對制度的 合理性和符合性進行測評;對財務(wù)工作的 關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施檢查。二是對財務(wù)建設(shè)和 保障結(jié)果、財務(wù)報告進行事后評價，分析 其準確性和效率性，防止片面性和無效 性。三是分析財務(wù)制度的公開性和透明 度，就是通過制度的建立、執(zhí)行和監(jiān)督，避 免人情因素，增強制度約束力，提高財務(wù) 工作的透明度。 六是總體形勢研判分析系統(tǒng)?？傮w 形勢研判分析，主要是指通過對一個單位 上述財經(jīng)形勢或財務(wù)情況的基本分析，對 一個單位的未來財務(wù)建設(shè)和保障形勢做 出相對科學(xué)、合理的判斷。在組織研判分 析過程中，注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)一些具有普遍 指導(dǎo)意義或發(fā)展趨向的結(jié)論，以及帶傾向 性、需要糾偏的結(jié)論，以便于不斷強化典 型引路和適時預(yù)警的作用。也就是通過 對各項財經(jīng)活動進行科學(xué)、合理的預(yù)測分 析，及時掌握軍事經(jīng)濟活動的動向，預(yù)測 未來發(fā)展趨勢，提高會計決策水平，實現(xiàn) 預(yù)防與預(yù)警的雙重功效。 （作者單位：鄭州聯(lián)勤保障中心、北京 軍區(qū)善后工作辦公室保障局） （本版內(nèi)容僅代表作者個人觀點）
建立和完善軍隊單位會計分析報告系統(tǒng)的幾點設(shè)想
■ 李月樓 張永利 張煒/文
