一、當前企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀
筆者近年對一些企業(yè)的內(nèi)部審計狀況進行了調(diào)查分析。目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開工作。但內(nèi)部審計從目前的普遍成效來說還未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標要求。
首先，工作浮于表面。滿足于完成了多少個審計項目、發(fā)現(xiàn)了多少個問題、開展了多少種審計類型、提了多少審計建議等“走過場”的數(shù)字游戲，未落實于查處解決問題的實際意見和措施及跟蹤考核。不恰當?shù)卣f就象“爛尾樓”工程。
其次，審計處于低級階段且專業(yè)知識不足。目前內(nèi)部審計的職能應是查錯防弊型與管理服務型緊密結(jié)合。但現(xiàn)狀是由于基礎管理的缺陷，一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員還要每月度將大量精力用于復核糾正會計科目及經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的正確性上，然后才能將部分精力投入到數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，加上目前內(nèi)審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識匱乏，審計理論與方法鉆研不精，因此更難對企業(yè)經(jīng)營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域的淺表層次，對企業(yè)經(jīng)營管理中的資本運作、投資、成本管理、產(chǎn)品定價方案評審與選擇等重要領域，一般都無能力和條件開展審計工作。
再次，審計人員事業(yè)性不強?，F(xiàn)在的企業(yè)中員工為薪酬而工作是普遍現(xiàn)象，人際關系在個人價值中具有十分重要的取向，再加上一些企業(yè)對績效考評的不明確預期，因而內(nèi)部審計人員滿足于審計工作“過得去”，即使鉆研審計理論與技術方法也主要是為了提高職稱資格，真正事業(yè)性強、勇于追求實際審計成效的審計人員實在是“鳳毛麟角”。
第四，領導授權(quán)不明確、充分。一個企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設有很大關系，但客觀上受利益驅(qū)動的影響更大，而企業(yè)決策層基本上沒有授予內(nèi)審對查證違紀違規(guī)問題的直接考核處分權(quán)，對被審計者缺乏直接的利益約束力，不能對違紀違規(guī)行為形成強有力的威懾，依靠揭示、審計建議等審計職權(quán)很難實現(xiàn)審計糾錯的期望目標，對審計人員提出的問題與改進意見有相當部分被審計者是“虛心接受，屢教不改”。
第五，審計人員的考核激勵不科學。審計固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來他人善意的理解，相反，經(jīng)常會遭受冷遇、對抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。缺乏安全感的審計人員思想趨向消沉，工作缺乏責任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴重影響審計行為的有效性。而絕大部分企業(yè)對內(nèi)審人員工作的考核評價標準忽視了這種特定現(xiàn)象，多采用懲罰激勵而少采用獎勵激勵，往往使得內(nèi)審人員辛辛苦苦工作，換來“里外不是人”的感覺。
二、強化企業(yè)內(nèi)部審計的對策與措施
1、內(nèi)部審計機構(gòu)要合理定位。在科學的現(xiàn)代企業(yè)管理及及法人治理內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應是一個獨立部門，它應直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應有不可置疑的權(quán)威性，并具備股東大會或其常設機構(gòu)董事會明確授予適度的審計事項直接處置權(quán)，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改、處置意見和建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。
2、建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的考核選拔制度。對企業(yè)內(nèi)部審計人員要實行公開競聘、多級考試等選拔制度，采用“不拘一格選人才”的機制全方位地開發(fā)事業(yè)性強、業(yè)務素質(zhì)高、能主動盡職的優(yōu)秀審計人才資源，從而培養(yǎng)造就一批符合現(xiàn)代審計發(fā)展需要的各類型人才，并把他們配置到適合的管理或主管崗位上，不斷提高審計人才的使用效果，同時也從一定程度上滿足了審計人員的成就感和自我實現(xiàn)的需要。
3、以激勵機制為手段充分調(diào)動審計人員的工作能動性。激勵有精神激勵、物質(zhì)激勵、考評激勵、業(yè)績激勵、獎懲激勵等多種方式。在制定了科學化的考核標準基礎上，要嚴格執(zhí)行考核制度，使審計人員的業(yè)績公正地計量出來，從而實施有效的激勵。一般應多采用獎勵激勵而少采用懲罰激勵，因為獎勵激勵的正面刺激比懲罰的反面刺激更為有效。如果在審計管理中正確認識這一特點并加以合理利用，就可以找到最佳的富有人文精神的獎懲方案，更好地利用審計人力資源，使審計員處在最佳的行為狀態(tài)，并以自覺性、積極性、能動性和創(chuàng)造性來提高工作質(zhì)量和效益，促使其有效實現(xiàn)審計目標。
4、要十分明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的目標與發(fā)展趨向。（1）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。（2）規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標上是責無旁貸。企業(yè)內(nèi)部財務審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督。（3）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標，在切實提高傳統(tǒng)的財務審計質(zhì)量并改進完善企業(yè)各項會計管理基礎工作的前提下，將審計工作的重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度與經(jīng)濟效益審計范疇，為宏觀管理服務。促進內(nèi)部審計的職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務多種職能轉(zhuǎn)變，以適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。內(nèi)部審計的根本目的是改善經(jīng)營管理-提高經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部審計的重心必須趨向內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，真實正確地對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。將日常的財務收支審計與單位負責人經(jīng)濟責任審計、預警審計等方式相結(jié)合，提高經(jīng)營管理人員的誠信意識。另外，在審計方法上變事后審計為事前、事中審計。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是審計所要解決企業(yè)管理的重點問題之一。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。
5、建立健全各項審計業(yè)務管理制度，實施審計質(zhì)量考核。重點應推行“主審負責制”，對審計項目的整個過程，應建立有效約束、嚴格把關的質(zhì)量控制機制，按照過錯原則追究審計質(zhì)量問題的有關人員責任及領導連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任。審計員對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，并與獎金、榮譽掛鉤。主管審計的領導主要對評價、定性、處理意見是否恰當審簽，從而各司其職。
6、全面提高審計人員素質(zhì)。要結(jié)合企業(yè)先進文化建設，舍得花錢智力投資，適時采用“請進來、走出去”的方式，加強對審計人員的思想與業(yè)務素質(zhì)教育培養(yǎng)。首先，要更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業(yè)道德水準，建立嚴謹踏實的工作作風；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；最后應注意后備補充，吸收新鮮血液，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，建設一支精干高效，戰(zhàn)斗力強的審計隊伍。(作者：江蘇省溧陽市審計局 王金華)
