梁志強(qiáng)
（暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系, 廣州 510632 ）
【內(nèi)容摘要】：內(nèi)部審計(jì)必須滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)具有相關(guān)性。為此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須實(shí)行一定的策略以保證審計(jì)相關(guān)性。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管內(nèi)審部門(mén)，對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以使其以后有更好的審計(jì)相關(guān)性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還比較落后，需要進(jìn)一步發(fā)展以滿足更高的審計(jì)需求。
【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，客戶滿意度
安然“神話”的破滅對(duì)美國(guó)公司如何看待公司治理和會(huì)計(jì)控制環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。法律制定者、監(jiān)管者以及投資者也強(qiáng)烈要求公司重新考慮公司治理和內(nèi)部控制。美國(guó)政府也加強(qiáng)了監(jiān)管，于2002年7月26日，美國(guó)國(guó)會(huì)以絕對(duì)多數(shù)票通過(guò)了關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理一攬子改革的薩班斯-奧克斯利法案( Sarbanes-Oxley Act)，簡(jiǎn)稱索克斯法案( SOX Act)。索克斯法案強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的有效手段。隨著索克斯法案的頒布，對(duì)其實(shí)施情況的監(jiān)控成為公司股東關(guān)注的焦點(diǎn)，具有評(píng)價(jià)職能（appraisal function）的內(nèi)部審計(jì)的地位也逐步提高，逐漸受到審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的重視。審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局不僅尋求內(nèi)部控制狀況的報(bào)告，而且也期望得到風(fēng)險(xiǎn)控制管理以及完善控制程序的建議。對(duì)此，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須不斷地滿足股東、審計(jì)委員會(huì)以及管理當(dāng)局等利益相關(guān)者的需求，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)必須具有相關(guān)性。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的一些問(wèn)題進(jìn)行探索，并為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出一些對(duì)策和建議。
一、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性：內(nèi)涵
（一）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的含義
隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，內(nèi)部審計(jì)己由狹義的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的管理審計(jì)，推進(jìn)到增值審計(jì)（value-added auditing）的新階段。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)就是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)（IIA 1999）。保證服務(wù)是指為了對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制或公司治理的過(guò)程和效果提供一個(gè)獨(dú)立的評(píng)價(jià)而對(duì)證物進(jìn)行的客觀的檢驗(yàn)；咨詢服務(wù)是指咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍與委托人的一致，其目的是通過(guò)進(jìn)行審計(jì)工作為客戶提供建議，從而增加價(jià)值，改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。例如，現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，利益相關(guān)者就有可能要求內(nèi)部審計(jì)師提供對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量評(píng)價(jià)的保證。內(nèi)部審計(jì)的客戶（或者服務(wù)對(duì)象）就是審計(jì)委員會(huì)、管理當(dāng)局和其他利益相關(guān)者（如供應(yīng)商、顧客、投資者、外部管制者等）。管理當(dāng)局一般需要的是咨詢服務(wù)，審計(jì)委員會(huì)和其他利益相關(guān)者則需要保證服務(wù)。
如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能不符合企業(yè)組織的需求，那么內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就會(huì)有被企業(yè)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)（Leithhead,2000）。除了企業(yè)組織內(nèi)部以外，外部利益相關(guān)者也要求內(nèi)部審計(jì)提供相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)，例如供應(yīng)商、顧客以及投資者要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提供信息的可靠性提供保證；外部管制者注重企業(yè)法律法規(guī)是否得到有效遵循，內(nèi)部審計(jì)可以提供這方面的信息。從而，為了生存，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須具有內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性（Internal Audit Relevance）。所謂內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性，是指內(nèi)部審計(jì)提供的服務(wù)與企業(yè)利益相關(guān)者的需求密切相關(guān)，或者說(shuō)內(nèi)部審計(jì)必須滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。
內(nèi)部審計(jì)一般是由管理當(dāng)局設(shè)定并為管理當(dāng)局服務(wù)的。然而內(nèi)部審計(jì)不僅僅滿足管理當(dāng)局的需求，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為企業(yè)的利益相關(guān)者服務(wù)的。當(dāng)管理當(dāng)局串通舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往被管理當(dāng)局無(wú)限期隱匿起來(lái)，這顯然影響其他利益相關(guān)者的有關(guān)審計(jì)需求。當(dāng)管理當(dāng)局是為企業(yè)其他利益相關(guān)者謀取利益時(shí)，二者的利益是一致的，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性才真正得到體現(xiàn)。
有些內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不總是按照審計(jì)需求設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目。為了順利高效完成本部門(mén)的工作，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃通常是安排本部門(mén)最有優(yōu)勢(shì)的工作，一般這些計(jì)劃不會(huì)超越評(píng)估內(nèi)部控制活動(dòng)。就管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)，他們最關(guān)心的是戰(zhàn)略計(jì)劃、主要投資決策、并購(gòu)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等，但內(nèi)部審計(jì)人員可能極少關(guān)注這些領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理。也就是說(shuō)，某些內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目不符合企業(yè)利益相關(guān)者的有效需求，也就不具有內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性。
（二）如何理解內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性概念
正確理解內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性，必須要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性是以企業(yè)利益相關(guān)者的需求作為出發(fā)點(diǎn)。利益相關(guān)者有不同的審計(jì)需求，如何提高內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，具體的利益相關(guān)者有著具體的審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性并不是一個(gè)抽象的概念。
2. 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的主體多元化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是內(nèi)部審計(jì)的主體。然而內(nèi)部審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)可能將內(nèi)部審計(jì)交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正受到內(nèi)部審計(jì)外部化(Outsourcing the Internal Audit Function)的威脅。所謂“內(nèi)部審計(jì)外部化”就是企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能。其主要形式有兩種：一種是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員與外部會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；另一種是企業(yè)不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，企業(yè)在不斷尋找能創(chuàng)造更大價(jià)值的領(lǐng)域，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也將會(huì)備受關(guān)注。這是內(nèi)部審計(jì)一個(gè)拓展自身職能、增加自身影響的絕佳機(jī)會(huì)，也是內(nèi)部審計(jì)職能回歸企業(yè)內(nèi)部的良機(jī)。
3. 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性是由內(nèi)部審計(jì)人員（供給方）與企業(yè)利益相關(guān)者（需求方）共同決定的。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性并非由內(nèi)部審計(jì)人員一方?jīng)Q定，是內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)利益相關(guān)者相互博弈的結(jié)果，最終目的是滿足企業(yè)利益相關(guān)者的一定利益要求。
4.內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性是受到一定因素的限制的。內(nèi)部審計(jì)人員并不總是滿足審計(jì)需求的，可能內(nèi)部審計(jì)人員因自身能力欠缺而無(wú)法完成規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目，也可能審計(jì)過(guò)程中受到被審計(jì)方的種種阻撓和限制。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性只有企業(yè)利益相關(guān)者完全理解審計(jì)報(bào)告并付諸于決策才能夠體現(xiàn)出來(lái)，這要求審計(jì)報(bào)告使用者必須具備一定的專業(yè)知識(shí)和分析判斷能力。如果利益相關(guān)者不成熟、素質(zhì)較差，那么再相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)其來(lái)說(shuō)實(shí)質(zhì)是一張廢紙。
5.從理論上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性有不斷增大的趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)具有很大的靈活性，針對(duì)不同的審計(jì)需求可以相應(yīng)作出不同的審計(jì)事項(xiàng)，提供不同的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間和精力充分保證的前提下，內(nèi)部審計(jì)可以最大限度地滿足企業(yè)利益相關(guān)者的審計(jì)需求。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到增值審計(jì)的階段，隨著企業(yè)環(huán)境的變化，利益相關(guān)者的審計(jì)需求不斷增大，尤其是企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)人員更是有其用武之地。
二、保證內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性：一般策略與方法
如果內(nèi)部審計(jì)不能滿足利益相關(guān)者（至少是審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局）的需求，就沒(méi)有存在的實(shí)際意義。所以，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性就是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，關(guān)系到其生死存亡。那么，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何能保證內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性呢？筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)人員可以采取以下策略方法：
（一）內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)環(huán)境的變化，適時(shí)滿足審計(jì)需求。
內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展是和企業(yè)環(huán)境密切相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)受企業(yè)環(huán)境的支配和影響，而企業(yè)環(huán)境的變化又進(jìn)一步迫使內(nèi)部審計(jì)有所變化，以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。隨著企業(yè)環(huán)境的變遷，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、方式要迅速做出反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整并提供適應(yīng)企業(yè)利益相關(guān)者需求的服務(wù)。為此，內(nèi)部審計(jì)師更要了解企業(yè)職工、技術(shù)以及基礎(chǔ)設(shè)施等內(nèi)部環(huán)境，因?yàn)檫@些因素變化會(huì)影響客戶的審計(jì)需求。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部獨(dú)立的評(píng)估活動(dòng)。雖然內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是獨(dú)立于其他部門(mén)的，但是內(nèi)部審計(jì)人員不可避免地受本單位的利益限制而不能或者不愿查清具體情況，這樣內(nèi)部審計(jì)就難以達(dá)到預(yù)期的效果。如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)真正履行其職責(zé)，必須保持一定的獨(dú)立性。一般地，在審計(jì)委員會(huì)下建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受公司董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。這樣，有利于拓展內(nèi)部審計(jì)職能范圍、優(yōu)先安排審計(jì)預(yù)算以及所需資源的分配，也使得經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)不會(huì)過(guò)分地影響內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展(Rittenberg,2002)。為此，審計(jì)委員會(huì)任命內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能及其未來(lái)規(guī)劃建立戰(zhàn)略框架，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員明白所提供的審計(jì)需求，以及審計(jì)工作角色和審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的價(jià)值。
在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、服務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并可提到董事會(huì)或股東大會(huì)研究并加以解決。如果內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，將使得內(nèi)部審計(jì)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并揭露管理當(dāng)局的舞弊行為。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，重大的發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，以符合利益相關(guān)者不斷升高的期望值。
（三）配備高素質(zhì)、復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員，滿足更高層次的審計(jì)需求。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是高水平的專業(yè)人士。為滿足不同的、更高次的審計(jì)需求，企業(yè)需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)注重選拔高素質(zhì)審計(jì)人員，還要努力改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。一是要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、經(jīng)管人員、工程技術(shù)人員、專業(yè)計(jì)算機(jī)人員和其他專業(yè)人員等；二是培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員成為多專業(yè)復(fù)合型人才，一般都要會(huì)使用計(jì)算機(jī)、懂外語(yǔ)；三是要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格考試，每年定期進(jìn)行審計(jì)理論、審計(jì)技能和審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。
（四）加強(qiáng)溝通，及時(shí)提供所需服務(wù)。
溝通是內(nèi)部審計(jì)師收集信息的最有效的方式。溝通應(yīng)力求準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、完整、及時(shí)、富有建設(shè)性。不僅要做到“知己知彼”，有的放矢，更要減少因溝通產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)與高級(jí)管理人員和基層管理人員的溝通，也要與供應(yīng)商、投資者、監(jiān)管者等進(jìn)行溝通，深入了解并確定他們所最迫切需求的審計(jì)服務(wù)。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有意留出一定的機(jī)動(dòng)時(shí)間，以應(yīng)付溝通中發(fā)現(xiàn)的某些急需解決的項(xiàng)目，最大限度地符合利益相關(guān)者的需求。開(kāi)始審計(jì)前內(nèi)部審計(jì)人員就審計(jì)目的、審計(jì)方式、審計(jì)要求等方面與客戶進(jìn)行充分交流，雙方在明確以上內(nèi)容后簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，在審計(jì)工作結(jié)束后審計(jì)人員向客戶提交審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與客戶共同商議，提出合理化建議。
（五）全面分析審計(jì)需求，增加增值審計(jì)項(xiàng)目
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)了增值審計(jì)，突出了介入風(fēng)險(xiǎn)管理和廣泛的內(nèi)部控制，同時(shí)還要做好管理咨詢等增值型服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)支持審計(jì)委員會(huì)、管理當(dāng)局的戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理等戰(zhàn)略方向與內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略方向統(tǒng)一起來(lái)。內(nèi)部審計(jì)人員將其注意力擴(kuò)展到整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，而不僅僅是控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師分析內(nèi)部控制的現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)以及未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮現(xiàn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)是代表投資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)公司全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為公司提供咨詢服務(wù)，包括公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目投資、銷售市場(chǎng)狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括物資采購(gòu)、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營(yíng)決策。
（六）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按時(shí)保質(zhì)提供審計(jì)服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)人員要識(shí)別和控制其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提供高效的審計(jì)服務(wù)，主要采取以下措施：
1.審計(jì)環(huán)境很復(fù)雜，審計(jì)人員可能不了解一些技術(shù)問(wèn)題或其他問(wèn)題。有必要的話，審計(jì)人員可以咨詢有關(guān)問(wèn)題的專家。
2.由于審計(jì)能力的局限性，或者客戶對(duì)審計(jì)人員的敵對(duì)，審計(jì)環(huán)境（如法制不健全、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制較差）對(duì)內(nèi)審人員構(gòu)成了威脅。那么，審計(jì)人員必須適當(dāng)?shù)目刂仆{。
3.當(dāng)審計(jì)時(shí)間緊迫，或者缺少主要審計(jì)人員而可能忽略重要事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)先權(quán)作出恰當(dāng)選擇。
4.當(dāng)客戶依賴于審計(jì)人員的正直和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量時(shí)，審計(jì)人員必須運(yùn)用最佳的審計(jì)判斷，對(duì)客戶提供合理化建議。當(dāng)審計(jì)敏感事項(xiàng)（例如欺詐）時(shí)，審計(jì)人員的正直特別重要。當(dāng)受到賄賂的引誘時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵守職業(yè)道德，不作違背客戶利益的事情?？傊?，內(nèi)部審計(jì)人員要做到正直、客觀、保密和勝任，只從事他們具備必要知識(shí)、技能、和經(jīng)驗(yàn)的服務(wù)活動(dòng)，避免因道德問(wèn)題給組織帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
三、測(cè)定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性：部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要目的是內(nèi)部審計(jì)更好地為企業(yè)組織增加價(jià)值，以滿足利益相關(guān)者的未來(lái)需求。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是否有用，在很大程度上取決于其所處的企業(yè)環(huán)境（Salierno，2000），尤其是作為控制環(huán)境因素之一的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直接管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以評(píng)價(jià)并監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效果。審計(jì)委員會(huì)規(guī)定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格考評(píng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)可包括以下幾個(gè)方面：
（一）評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程的指標(biāo)
審計(jì)過(guò)程的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，例如審計(jì)周期計(jì)量（Cycle-time measures）就與審計(jì)過(guò)程的有效性相關(guān)。審計(jì)計(jì)劃完成的比例也反映了審計(jì)工作效率。審計(jì)節(jié)約額與審計(jì)部門(mén)總成本之差，是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)效果（financial impact）的指標(biāo)，該信息提供了客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的底線。審計(jì)過(guò)程指標(biāo)完成的較好，在一定程度上體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量，滿足了利益相關(guān)者的審計(jì)需求。
（二）客戶滿意度指標(biāo)。
客戶滿意度（customer satisfaction）一般是通過(guò)審計(jì)后的問(wèn)卷調(diào)查（Questionnaire）取得的。審計(jì)客戶調(diào)查信息是可量化的，能夠產(chǎn)生有價(jià)值的反饋信息。審計(jì)委員會(huì)的滿意度是從更廣泛的角度關(guān)注審計(jì)范圍（audit coverage），而不是某些審計(jì)細(xì)節(jié)，他們檢驗(yàn)審計(jì)領(lǐng)域是否恰當(dāng)，正常經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的問(wèn)題是否被解決了。如果內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)沒(méi)有符合審計(jì)委員會(huì)的期望，那么內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有為組織增加價(jià)值。管理當(dāng)局的滿意程度（Satisfaction Levels）反映了管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望與實(shí)際的差距。審計(jì)建議（audit recommendation）的執(zhí)行比例在一定程度上反映了管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意度，但最好是結(jié)合審計(jì)工作的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣才真正體現(xiàn)了增值審計(jì)的性質(zhì)。客戶滿意度是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的最好的指標(biāo)，直接反映了內(nèi)部審計(jì)是否滿足利益相關(guān)者的需求。
（三）審計(jì)人員教育水平的指標(biāo)
審計(jì)人員教育水平是保證順利完成審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)，是滿足不同審計(jì)需求的保障。審計(jì)人員教育水平指標(biāo)包括繼續(xù)教育水平、每個(gè)審計(jì)人員培訓(xùn)小時(shí)數(shù)、完成培訓(xùn)計(jì)劃的比例等。該項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供增加價(jià)值非常有用，保證客戶收到最高水平的審計(jì)服務(wù)。
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該定期檢查和調(diào)整，以保證向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供最有用的信息，并有助于將來(lái)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好地滿足客戶的需求。
四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)性：現(xiàn)狀與建議
（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1982年我國(guó)恢復(fù)審計(jì)制度，1983年才開(kāi)始在國(guó)務(wù)院各部委和國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)，從起步到今天每一步發(fā)展都很艱難。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也取得了一定的成績(jī)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)很好，工作活躍并且已經(jīng)得到社會(huì)的廣泛重視。近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)致力于內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化的建設(shè)，先后頒布了一系列《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。
郭化林等（2002）對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行了調(diào)查，認(rèn)為與西方發(fā)達(dá)內(nèi)部審計(jì)相比，我國(guó)還有很大差距，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較差，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)地位較低；審計(jì)范圍狹隘，不能發(fā)揮應(yīng)有作用；內(nèi)部審計(jì)需求不足，審計(jì)環(huán)境較差，等等。事實(shí)上，現(xiàn)在國(guó)資委166家中央企業(yè)三分之一沒(méi)有建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，全國(guó)范圍內(nèi)已建立該制度的大概有三分之一或者更多一些。由于內(nèi)部審計(jì)起步晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，所以現(xiàn)在主要關(guān)注一些違紀(jì)違規(guī)的事情。目前在金融企業(yè)、石油和石化、電力以及大多上市公司，內(nèi)部審計(jì)已將工作重點(diǎn)從審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理的有效性上，體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在很大程度上還不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要，存在較大缺陷，面臨許多新的問(wèn)題?？傊F(xiàn)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性還較差，需要進(jìn)一步提高和改進(jìn)。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的對(duì)策與建議
我國(guó)加入WTO后開(kāi)放領(lǐng)域的逐步擴(kuò)大加深，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)也面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而進(jìn)一步要求加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)現(xiàn)代世界一體化經(jīng)濟(jì)的需求變得更加重要，這就給作為企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)提出了更高層次的要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)易仁萍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的主要作用是幫助企業(yè)內(nèi)部人員來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，“參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，更多進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向”（張馨月，2006）。只有這樣，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)才具有真正的審計(jì)相關(guān)性，才可以達(dá)到增值審計(jì)的新階段，滿足更高的審計(jì)需求。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵要做到：（1）理解利益相關(guān)者（尤其是企業(yè)管理層）對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的真正需求；（2）理解內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化性；（3）積極提高內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；（4）內(nèi)部審計(jì)提供超過(guò)組織和客戶期望的服務(wù)；（5）利用各種機(jī)會(huì)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量水平；（6）認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)以及威脅。
目前我國(guó)企業(yè)一方面必須提高認(rèn)識(shí)，從原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重，因?yàn)楝F(xiàn)在完全摒棄財(cái)務(wù)審計(jì)是不可能的，目前我國(guó)財(cái)務(wù)上的違紀(jì)違規(guī)還是比較多；另一方面，逐步探索內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的規(guī)律，改善企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、改善審計(jì)環(huán)境等問(wèn)題?？傊覈?guó)企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，提高內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性。
五、結(jié)束語(yǔ)
利益相關(guān)者的審計(jì)需求決定了內(nèi)部審計(jì)的職能定位。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)功能（appraisal function）沒(méi)有反應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在組織中的擴(kuò)展的、有影響的角色，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)包括一系列的活動(dòng)，能夠增加組織的價(jià)值?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不是一種會(huì)計(jì)活動(dòng)，應(yīng)該作為為企業(yè)所有領(lǐng)域增加價(jià)值的活動(dòng)。或者說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)就是一種管理活動(dòng)（ Ridley，1997），是一種價(jià)值管理活動(dòng)，是為企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)的，體現(xiàn)了審計(jì)相關(guān)性。利益相關(guān)者價(jià)值最大化是內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的終極目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)利益相關(guān)者的需求不能滿足時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包才成為真正的可能。這時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)才處于風(fēng)險(xiǎn)之中。只有理解這種風(fēng)險(xiǎn)，并知道如何應(yīng)付，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)才有一個(gè)光明的未來(lái)。
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