李百興 文
環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。在環(huán)境會(huì)計(jì)研究諸方面中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是首要內(nèi)容。
我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題
西方發(fā)達(dá)國家早在上世紀(jì)70年代就開始在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)境信息。日本朝日啤酒株式會(huì)社旗下的朝日啤酒集團(tuán)自1997年開始每年發(fā)行《環(huán)境報(bào)告書》。報(bào)告書中列示了導(dǎo)言、環(huán)保管理體制、環(huán)境影響、治理措施、治理成果、環(huán)保活動(dòng)等長達(dá)幾十頁內(nèi)容，同時(shí)隨著日本環(huán)境省和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的指南陸續(xù)公布，環(huán)境報(bào)告書的內(nèi)容也逐年隨著變化。
寶潔公司從1994年起編報(bào)其全球環(huán)境報(bào)告，所涉及的內(nèi)容面向廣泛的對(duì)象(包括科學(xué)家、環(huán)境保護(hù)組織、立法人以及消費(fèi)者)。其目的是將公司對(duì)社會(huì)在環(huán)境方面的承諾執(zhí)行情況作出報(bào)告。報(bào)告發(fā)布以后，公司對(duì)500位社會(huì)各界的讀者作追蹤調(diào)查，并將得到的反饋意見體現(xiàn)在下一年的全球環(huán)境報(bào)告中。在全球環(huán)境報(bào)告中，表明了：(1)寶潔公司面對(duì)的環(huán)境挑戰(zhàn)；(2)公司制定的戰(zhàn)略以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，確保公司產(chǎn)品的持續(xù)改進(jìn)；(3)公司的環(huán)境策略、環(huán)境組織、以及環(huán)境哲學(xué)；(4)公司環(huán)境責(zé)任的實(shí)施措施 ；(5)公司所作出的努力在數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴某尚А?
我國從上世紀(jì)90年代初才開始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，經(jīng)過數(shù)十年的努力，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論與實(shí)踐都已有了較大的發(fā)展，并取得了一定的成績(jī)。例如，國家環(huán)保總局于2007年4月11日宣布，《環(huán)境信息公開辦法(試行)》將從2008年5月1日起正式施行?！掇k法》將強(qiáng)制環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會(huì)公開重要環(huán)境信息，為公眾參與污染減排工作提供平臺(tái)。
《辦法》明確了信息公開的主體和范圍?！掇k法》要求各級(jí)環(huán)保部門公開環(huán)保法律法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、行政許可與行政審批等十七類政府環(huán)境信息；強(qiáng)制超標(biāo)、超總量排污的企業(yè)公開四大類環(huán)境信息，并不得以保守商業(yè)秘密為由拒絕公開，鼓勵(lì)一般污染企業(yè)自愿公開環(huán)境信息。
但是與國際發(fā)達(dá)國家相比，我們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍存在諸多不足。目前國內(nèi)像中石化、中石油、寶鋼等大企業(yè)向社會(huì)公布環(huán)境信息，但只是針對(duì)集團(tuán)公司的一些情況，并沒涉及其屬下更多企業(yè)，且其所提供的信息也非常籠統(tǒng)。
中國石油集團(tuán)公司2006年公布了《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》文章主要在安全清潔的生產(chǎn)運(yùn)營這一章著重介紹了公司在環(huán)保方面所做的努力和取得的成果，但是關(guān)于公司在生產(chǎn)運(yùn)營中其他的環(huán)境問題卻沒有陳述。
我國在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的問題主要體現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：
1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息計(jì)量及披露缺乏規(guī)范
環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問題。
同時(shí)由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾，影響披露效果。
2.進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比例偏低，政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管松散
我國政府對(duì)于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對(duì)上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息，像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也沒有主動(dòng)做這些事。他們?cè)诒泵郎鲜?，英文?bào)告中還會(huì)加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)的話題，但是中文報(bào)告里卻涉及很少?！董h(huán)境信息公開辦法(試行)》的出臺(tái)將在一定程度上解決這一問題。
提高我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的措施
1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，積極借鑒國外研究成果，指導(dǎo)我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐
目前，我國經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，該委員會(huì)的目的是促進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。這是繼中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“中國特色會(huì)計(jì)理論方法體系”等6個(gè)專業(yè)委員會(huì)之后成立的又一個(gè)專業(yè)委員會(huì)，對(duì)提高我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平、消除實(shí)務(wù)操作上的盲點(diǎn)有積極的推動(dòng)作用。
2.完善環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度
盡管我國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白。若想成功地推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，完善《會(huì)計(jì)法》，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上與國際接軌。例如，丹麥的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定：全國所有的企業(yè)在上交年度財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，必須附報(bào)一份綠色環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行狀況。借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該采取的做法是：(1)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。(2)制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系。(3)設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。
3.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)素質(zhì)
環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，這對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員提出了新的要求。首先，要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，引起他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視，只有這樣才能使他們具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，并能夠充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)而逐步主動(dòng)、自愿地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，更好地參與會(huì)計(jì)管理工作。
4.建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督
環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不會(huì)全面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。由于目前我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織，在《審計(jì)法》和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。
(作者系首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 博士)
