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 在日常的學(xué)習(xí)及實(shí)務(wù)工作中，財(cái)會(huì)人 員都可能會(huì)遇到對(duì)應(yīng)收賬款等債權(quán)計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備的核算。但往往對(duì)使用備抵法 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、沖銷以前收到 的壞賬等環(huán)節(jié)的核算感到困惑。本文通 過(guò)運(yùn)用通俗易懂的比較分析案例，歸納總 結(jié)出壞賬準(zhǔn)備核算的要點(diǎn)。同時(shí)提醒財(cái) 會(huì)人員在做好壞賬準(zhǔn)備核算的同時(shí)，更需 要將眼光投向管理，分析其中的原因并找 出改進(jìn)減少壞賬的對(duì)策。
對(duì)應(yīng)收賬款減值轉(zhuǎn)銷方法的理解
【案例1】2018年10月5日上午10時(shí) 40分許，某高速公路K41公里處發(fā)生交通 事故，當(dāng)場(chǎng)造成8人死亡，目前交警正在全 力處置…… 遇難者家屬悲痛欲絕，痛哭不 已。昨天還是好好的大活人，怎么今天說(shuō) 沒(méi)就沒(méi)有了呢？感情上實(shí)在無(wú)法接受親 人的突然離世。 【案例2】某家庭有一位成員，在10年 前不幸罹患肺癌，經(jīng)過(guò)手術(shù)及積極地治 療，該病人頑強(qiáng)地生存了10年，但終究沒(méi) 有戰(zhàn)勝病痛的折磨，近日離世。親人們雖 也無(wú)比悲痛，但好歹心里上早就有了準(zhǔn) 備，也較平靜地接受這一事實(shí)。 上述兩個(gè)例子可以用來(lái)理解應(yīng)收賬 款減值轉(zhuǎn)銷方法。 一是直接轉(zhuǎn)銷法。在平常不考慮發(fā) 生壞賬的情況下，當(dāng)應(yīng)收賬款猛地收不回 來(lái)時(shí)，再做壞賬處理。這種方法雖然處理 起來(lái)簡(jiǎn)單，但就像第一個(gè)案例，來(lái)的太突 然，企業(yè)接受不了這個(gè)事實(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期 的損益、現(xiàn)金流都會(huì)造成很大的影響。所 以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不采納使用這種方 法。 二是備抵法。企業(yè)在平時(shí)就要考慮 到應(yīng)收賬款有收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提“壞 賬準(zhǔn)備”。當(dāng)應(yīng)收賬款真有不測(cè)的那一 天，就如第二個(gè)案例一樣，我們也能在心 理上接受，一切都會(huì)顯得很淡定，因?yàn)橐?切盡在預(yù)料之中。借用歌曲《春天里》的 歌詞， “如果有一天，我悄然離去，請(qǐng)把我 埋在，埋在這 ‘壞賬準(zhǔn)備’ 里。”
詳解壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
1.假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞 賬準(zhǔn)備80元，此時(shí)的“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余 額為0， “壞賬準(zhǔn)備”需提多少？下面通過(guò) 舉例來(lái)幫助理解。 假設(shè)有一水庫(kù)水已干涸，要引水蓄 滿。需要蓄多少水？答案是按最大安全 庫(kù)容量蓄水80米。 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 80元，這相當(dāng)于水庫(kù)安全容量80米。 “壞 賬準(zhǔn)備”的余額在調(diào)整計(jì)提之前余額為 0，相當(dāng)于水庫(kù)現(xiàn)在無(wú)水。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分 錄為：
借：信用減值損失 80 貸：壞賬準(zhǔn)備 80 計(jì)提之后的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額達(dá) 到80元如圖1所示。 2．假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞 賬準(zhǔn)備80元，此時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額 為60元， “壞賬準(zhǔn)備”需計(jì)提多少？ 還是以水庫(kù)蓄水為例，水庫(kù)需要蓄 水，蓄滿之后達(dá)到 80 米?，F(xiàn)有水位為 60 米，現(xiàn)在只要蓄滿 20 米即可。假如 不分青紅皂白來(lái)蓄80米，那一定會(huì)泛濫 成災(zāi)的。 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 80元相當(dāng)于水庫(kù)安全容量80米， “壞賬準(zhǔn) 備”的貸方余額在調(diào)整計(jì)提之前余額為60 元，相當(dāng)于水庫(kù)現(xiàn)有的水位是60米。只要 補(bǔ)提20元即可。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用減值損失 20 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 補(bǔ)提之后的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額達(dá) 到80元如圖2所示。 3．假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞 賬準(zhǔn)備80元，此時(shí)的“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余 額為100元， “壞賬準(zhǔn)備”需計(jì)提多少？ 仍然以水庫(kù)蓄水為例，水庫(kù)現(xiàn)在的水 位是100米，最大安全蓄水位是 80米，趕 緊放水20米，否則要決堤！ 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 80元相當(dāng)于水庫(kù)安全容量80米， “壞賬準(zhǔn) 備”的貸方余額在調(diào)整計(jì)提之前余額為 100元，相當(dāng)于現(xiàn)在水庫(kù)水位在100米。 要沖銷20元即可。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 20 貸：信用減值損失 20 調(diào)整之后的“壞賬準(zhǔn)備”余額為80元 如圖3所示。 4．假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞 賬準(zhǔn)備80元，此時(shí)的“壞賬準(zhǔn)備”的借方余 額為20元， “壞賬準(zhǔn)備”需計(jì)提多少？ 還是以水庫(kù)蓄水為例，由于久旱無(wú)雨 6個(gè)月，連水庫(kù)的地下水也抽用了20米。 今天，終于等來(lái)了久旱的甘霖，趕快蓄水 吧，先把抽用的地下水補(bǔ)充20米后，再蓄 滿地表的水80米，共蓄了100米。 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 80元相當(dāng)于水庫(kù)安全容量80米， “壞賬準(zhǔn) 備”的余額在調(diào)整計(jì)提之前借方余額為20 元，相當(dāng)于用了地下水20米。要按合計(jì)數(shù) 100元來(lái)補(bǔ)提。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用減值損失 100 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 計(jì)提之后的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為 80元如圖4所示。 5．假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞 賬準(zhǔn)備80元，期初“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額 是30元，本期發(fā)生壞賬20元，收到前期已 沖銷壞賬準(zhǔn)備的款項(xiàng)40元， “壞賬準(zhǔn)備”需 計(jì)提多少？ 仍以水庫(kù)蓄水為例，現(xiàn)有水位30米， 由于天氣干旱致使水庫(kù)的水蒸發(fā)了20 米。今天，一場(chǎng)不期而遇的大暴雨使得水
庫(kù)的水位又上漲了40米。那現(xiàn)在的水位 是50米。剩下的只要蓄水30米，之后水 庫(kù)水位將達(dá)到80米。 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 80元相當(dāng)于水庫(kù)安全容量80米。本期發(fā) 生壞賬時(shí)，就相當(dāng)于水庫(kù)的水蒸發(fā)了，對(duì) 應(yīng)的分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 20 對(duì)于收回前期已做壞賬的款項(xiàng)，這
時(shí)候相當(dāng)于再恢復(fù)水庫(kù)的蓄水量。 借：銀行存款 40 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 “壞賬準(zhǔn)備”的余額在調(diào)整計(jì)提之前 貸方余額為50元（30-20+40=50），相當(dāng) 于水庫(kù)現(xiàn)在的水位50米，按30米來(lái)補(bǔ)蓄 水即可。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：信用減值損失 30 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 補(bǔ)提之后的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額是 80元如圖5所示。
“壞賬準(zhǔn)備”越少越好
當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn) 備的方法很多，包括應(yīng)收賬款余額百分 比法、賬齡分析法、銷貨百分比法及個(gè) 別認(rèn)定法等方法。企業(yè)在選擇使用其 中的方法時(shí)要保持相應(yīng)的連續(xù)性，不可 隨意變更。 “壞賬準(zhǔn)備”的本期計(jì)算調(diào)整數(shù)如圖6 所示。當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn) 備金額，就是“壞賬準(zhǔn)備”科目經(jīng)過(guò)調(diào)整的
貸方期末余額數(shù)。如上面所舉的例子中， 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備80元， “壞賬準(zhǔn)備”經(jīng)過(guò)調(diào)整之后的期末貸方余 額都是80元。 還有兩點(diǎn)需要注意。一是在日常核 算壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失時(shí)，不能為了 核算而核算，而是要從管理的角度來(lái)分析 發(fā)生壞賬的原因，提出建議來(lái)盡量減少壞 賬損失的發(fā)生。我們倒是希望“信用減值 損失”及“壞賬準(zhǔn)備”科目盡量備受冷落， 越是少用，越是說(shuō)明企業(yè)銷售回款的狀況 越好，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展越健康。 二是要考慮稅法的處理，根據(jù)《企業(yè)所 得稅法》第十條所述，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在所得稅 前扣除，要做納稅調(diào)增處理；對(duì)于企業(yè)在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損 失，在以后納稅年度全部或者部分收回 時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企 業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅 〔2009〕57號(hào)）規(guī)定，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為 收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 劉作華/文
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