長(zhǎng)江勘測(cè)規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院 沈兆春 江 瑩 陳 靜 李冬峽
一、內(nèi)部審計(jì)的職能
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，從根本上解決了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的工作中心集中在如何加強(qiáng)管理、提高效益、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值上。面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)迫切需要建立有效的監(jiān)控體系，以保證資金安全、資產(chǎn)高效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理不可缺少的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度不可缺少的組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，立足企業(yè)需要，服務(wù)于企業(yè)。理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的界定有多種觀點(diǎn)，包括：監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能；監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證職能；監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理和服務(wù)等多種職能。筆者結(jié)合實(shí)際工作體會(huì)與理解認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主要有兩大職能：監(jiān)督和服務(wù)職能。
（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能產(chǎn)生于企業(yè)自我約束的內(nèi)在需要，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料及其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散，使各管理當(dāng)局面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，不可能直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的一種功能。監(jiān)督是檢查和審核的過(guò)程，但不是最終目的。在監(jiān)督的基礎(chǔ)上履行評(píng)價(jià)職能，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策與目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)與建議，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)督與評(píng)價(jià)是融為一體，不可分割的，否則，監(jiān)督的職能也無(wú)法完整和有效的體現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立地位、獨(dú)特視角，為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅可以對(duì)涉及企業(yè)局部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊提出改進(jìn)或改正建議，而且可以對(duì)涉及企業(yè)整體管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊提出改進(jìn)和改正建議，供董事會(huì)和最高管理當(dāng)局及其他各方面管理層決策時(shí)參考。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不但通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，獨(dú)立、客觀地對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以協(xié)助最高管理當(dāng)局實(shí)現(xiàn)對(duì)各層次管理當(dāng)局有效履行受托責(zé)任的約束，而且在監(jiān)督、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，提出糾正錯(cuò)弊、防范風(fēng)險(xiǎn)、肯定和推廣優(yōu)良管理的建議，促進(jìn)各層次管理當(dāng)局改善管理、提高效率，進(jìn)而有效履行受托責(zé)任、改善管理績(jī)效、不斷增加企業(yè)價(jià)值，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理的參謀和幫手，為企業(yè)管理服務(wù)、為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)、為管理當(dāng)局決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，為不斷改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)，這才是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的目的。
（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的相輔相成關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)既是監(jiān)督又是服務(wù)。監(jiān)督是基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和結(jié)果的核實(shí)，進(jìn)而獨(dú)立地作出客觀公正的評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局提出報(bào)告，這是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能，也表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范和控制。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身的特定活動(dòng)，找出問(wèn)題、提出建議、推廣優(yōu)良經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)管理規(guī)范化、科學(xué)化，為最高管理當(dāng)局作出決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)以自身的行為服務(wù)于管理這是顯而易見(jiàn)的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)有助于監(jiān)督的加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)為最高管理當(dāng)局提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，使其及時(shí)全面地了解各層次管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，同時(shí)也充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，促使最高管理當(dāng)局及時(shí)、準(zhǔn)確地向?qū)徲?jì)人提出開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和具體要求，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能相輔相成、協(xié)同發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)的方法研究
內(nèi)部審計(jì)有一套獨(dú)特的程序和方法，這是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能。但在錯(cuò)綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效，這就要求審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷地積累、總結(jié)、分析、挖掘，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法進(jìn)行研究。比如，原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，對(duì)其結(jié)果的合規(guī)性和效益進(jìn)行審計(jì)，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)擴(kuò)展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過(guò)程控制；原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域涉及內(nèi)部控制、公司治理、工程項(xiàng)目、投資效益等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的方式也由傳統(tǒng)的嚴(yán)肅揭露式轉(zhuǎn)為積極參與、合作的審計(jì)方式。在審計(jì)過(guò)程中，征求被審計(jì)部門或人員的意見(jiàn)，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同研究解決問(wèn)題的對(duì)策；與被審計(jì)部門及時(shí)地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問(wèn)題的成因，切合實(shí)際地提出建設(shè)性意見(jiàn)，便于被審計(jì)單位理解、接受和積極主動(dòng)的改進(jìn)、完善。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)不同，其審計(jì)方法也應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方法上重新調(diào)配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員面臨極大的考驗(yàn)，許多新的業(yè)務(wù)沒(méi)有既定的方法，只有適時(shí)調(diào)整和改變審計(jì)方法和策略，才能應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。
下面以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬子公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)為例，進(jìn)一步說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)的方法和策略。第一步，了解基本情況。通過(guò)詢問(wèn)管理人員，查閱文件、會(huì)計(jì)資料等獲取相關(guān)信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、人員規(guī)模、崗位設(shè)置、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、輔營(yíng)業(yè)務(wù)與各業(yè)務(wù)量、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及重要管理制度和內(nèi)部控制制度等內(nèi)容。第二步，了解內(nèi)部控制體系的整體框架，按業(yè)務(wù)循環(huán)檢查控制狀況。了解內(nèi)部控制體系，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性；主要針對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用、銷售與收款等業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查控制點(diǎn)。
（1）貨幣資金控制：會(huì)計(jì)、出納等不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督；授權(quán)批準(zhǔn)制度，授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、方式、程序、責(zé)任和控制措施；重要支付集體決策和審批；票據(jù)和印章的管理。（2）實(shí)物資產(chǎn)控制：崗位分設(shè)，不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督；授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確經(jīng)辦人、審批人的職責(zé)范圍、責(zé)任以及授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、方式、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等環(huán)節(jié)的控制。（3）采購(gòu)與付款控制：崗位分設(shè)，不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督。不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的簽訂與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款審批與付款執(zhí)行等。按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等程序辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)全過(guò)程。授權(quán)批準(zhǔn)制度。授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、方式、程序、責(zé)任和控制措施；重要采購(gòu)業(yè)務(wù)集體決策和審批。（4）成本費(fèi)用控制：崗位分設(shè)。不相容崗位包括：預(yù)算的編制與審批；支出的審批與執(zhí)行；支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)按審批人批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)；明確審批人的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。支出控制。制定費(fèi)用支出的范圍、標(biāo)準(zhǔn)與審批、支付程序；選擇恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，?yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支。（5）銷售與收款控制：崗位分設(shè)，將銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)分設(shè)，不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督。不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)全過(guò)程。銷售價(jià)格、信用政策等的談判人員與合同訂立人員分開(kāi)；開(kāi)具銷售通知單的人與開(kāi)具發(fā)票的人分開(kāi)；嚴(yán)格按銷售單內(nèi)容發(fā)貨；避免銷售人員接觸現(xiàn)款。授權(quán)批準(zhǔn)制度。授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、方式、程序、責(zé)任和控制措施；特殊業(yè)務(wù)集體決策和審批。第三步，實(shí)施符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的重點(diǎn)是通過(guò)檢查控制信息的載體，如憑證、報(bào)告、合同等，測(cè)定內(nèi)部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行，是否由規(guī)定職務(wù)的人執(zhí)行（健全性、有效性測(cè)試），以及是如何一貫執(zhí)行的（遵循性測(cè)試）等內(nèi)容。對(duì)初評(píng)中內(nèi)控?zé)o效或效果很好的，可不考慮符合性測(cè)試。對(duì)下列可進(jìn)行符合性測(cè)試：大量發(fā)生的業(yè)務(wù)或控制點(diǎn)；業(yè)務(wù)不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復(fù)雜的。通過(guò)符合性測(cè)試，再評(píng)內(nèi)部控制健全性有效性等，揭示問(wèn)題、分析問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。第四步，根據(jù)單位基本情況、內(nèi)部控制體系狀況、內(nèi)部控制符合性測(cè)試后的結(jié)果，分析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、可能導(dǎo)致的管理疏漏，進(jìn)一步提出改進(jìn)和完善的建議，并撰寫(xiě)內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查報(bào)告。
參考文獻(xiàn)：
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