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2019年1月1日，行政事業(yè)單位正式 執(zhí)行《政府會計(jì)制度》。為了做好新舊會 計(jì)制度銜接工作，財(cái)政部先后出臺了《< 政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科 目和報(bào)表>與<行政單位會計(jì)制度><事 業(yè)單位會計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī) 定》以及一系列補(bǔ)充規(guī)定。這些銜接規(guī)定 是確保新舊會計(jì)制度順利過渡、政府會計(jì) 準(zhǔn)則制度有效貫徹實(shí)施的重要保障。 因此，行政事業(yè)單位新舊會計(jì)制度銜 接不能簡單地理解為會計(jì)科目與報(bào)表的 銜接。在實(shí)務(wù)操作過程中，新舊會計(jì)制度 平穩(wěn)過渡僅依據(jù)這一系列銜接規(guī)定是難 以實(shí)現(xiàn)的，新舊會計(jì)制度銜接時行政事業(yè) 單位必須扎實(shí)做好以下幾方面基礎(chǔ)工作。
做好實(shí)物資產(chǎn)的清查工作 完善實(shí)物資產(chǎn)盤盈、 盈虧相關(guān)處理
2016年，財(cái)政部組織開展了全國行政 事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作，其目的在于 摸清行政事業(yè)單位“家底”，進(jìn)一步規(guī)范和 加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理；完善行 政事業(yè)單位國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)資 產(chǎn)動態(tài)管理。與此同時，資產(chǎn)清查能夠從 資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、結(jié)構(gòu)、使用狀況等多層 面準(zhǔn)確反映政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債情況， 為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。 很顯然，這次清產(chǎn)核資是為行政事業(yè)單 位新舊會計(jì)制度銜接做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。 但是，很多單位并沒有充分意識到這 次清產(chǎn)核資的重要性，清產(chǎn)核資過程中發(fā) 現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)盤盈、盤虧沒有及時報(bào)批，實(shí) 物資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬沒有進(jìn)行及時調(diào)整，
有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位清查后的實(shí) 物資產(chǎn)并沒有做到賬賬、賬實(shí)相符，尤其 是固定資產(chǎn)沒有建立卡片賬，前清后亂。 另外，2016年清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為2015 年12月31日，部分行政事業(yè)單位沒有隨 著國有資產(chǎn)增減變動及時更新國有資產(chǎn) 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)沒 有實(shí)行動態(tài)化管理，準(zhǔn)確性不高，部分行 政事業(yè)單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)不能作為新 舊會計(jì)制度銜接時實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬使用。 因此，行政事業(yè)單位新舊制度銜接 時，實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作是一項(xiàng)重要基 礎(chǔ)工作，在一定程度上決定了新舊制度銜 接的成敗。 行政事業(yè)單位新舊制度銜接時，必須 對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查。清查工作重點(diǎn)關(guān) 注以下事項(xiàng)：一是清查時發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)盤
盈、盤虧，應(yīng)查明原因，不能簡單地將應(yīng)入 賬而未入賬（漏記）、無償調(diào)入、接受捐贈 等實(shí)物資產(chǎn)誤作為盤盈資產(chǎn)處理；不能簡 單地將無償調(diào)出、對外捐贈、對外出售、報(bào) 廢、毀損的資產(chǎn)視為盤虧資產(chǎn)處理。清查 出盤盈、盤虧實(shí)物資產(chǎn)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢”科目，查明原因后，無論是盤盈資 產(chǎn)還是盤虧資產(chǎn)均需報(bào)同級財(cái)政部門審 批后進(jìn)行賬務(wù)處理。 二是清查過程中發(fā)現(xiàn)共有產(chǎn)權(quán)的固 定資產(chǎn)（如共建房產(chǎn)）、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資 產(chǎn)應(yīng)做好資產(chǎn)切割和賬面價(jià)值的分?jǐn)偅?對 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在爭議時，必要時應(yīng)做好產(chǎn)權(quán) 界定。三是清查中應(yīng)將不符合固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物資產(chǎn)清理出來，轉(zhuǎn)入“低值易耗 品”管理。四是清查后固定資產(chǎn)應(yīng)登記固 定資產(chǎn)卡片賬，做到固定資產(chǎn)總賬、數(shù)據(jù) 庫、卡片賬三者完全一致。 行政事業(yè)單位是依據(jù)清查后固定資 產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值計(jì)提折舊，否 則，固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)無法 計(jì)提折舊。
債權(quán)、債務(wù)的清理工作關(guān)系到 新舊制度銜接成敗
行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)長期掛賬不 清理，新官不理舊賬的現(xiàn)象較為普遍，加 之2016年行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資對債 權(quán)、債務(wù)清查不夠徹底，賬務(wù)沒有及時調(diào) 整，因此，這次新舊會計(jì)制度銜接時，行政 事業(yè)單位對債權(quán)、債務(wù)清查是一項(xiàng)非常重 要的基礎(chǔ)工作。 行政事業(yè)單位在清理長期掛賬的債 權(quán)時，一方面應(yīng)將費(fèi)用性質(zhì)的債權(quán)與無法 收回的債權(quán)損失區(qū)別開來；另一方面應(yīng)將
預(yù)付購入資產(chǎn)或勞務(wù)性質(zhì)的債權(quán)與債權(quán) 損失區(qū)分開來。長期掛賬債權(quán)查明原因 后分別不同情況進(jìn)行處理：屬于費(fèi)用性 質(zhì)的債權(quán)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后減少凈資 產(chǎn)；與資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)，若形成資產(chǎn)，經(jīng) 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，否則減 少凈資產(chǎn)。 行政事業(yè)單位應(yīng)特別關(guān)注個人借款 長期掛賬的債權(quán)。若因公事借款沒有及 時報(bào)銷屬于費(fèi)用性質(zhì)的借款，應(yīng)由當(dāng)事人 或相關(guān)人員提供原始單據(jù)或相關(guān)的證明 材料，經(jīng)報(bào)批后進(jìn)行賬務(wù)處理。 若因個人借款沒有償還應(yīng)追償，超過 規(guī)定期限的應(yīng)依法追究其法律責(zé)任。由 于長期掛賬債權(quán)形成原因復(fù)雜或有關(guān)當(dāng) 事人不在，無法查明其原因，筆者建議行 政事業(yè)單位在新舊制度銜接時暫時轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再 處理。若在新舊會計(jì)制度銜接時，長期掛 賬、無法查明原因且收回?zé)o望的債權(quán)也通 過補(bǔ)提“壞賬準(zhǔn)備”方式將損失反映出來， 待查明原因后再處理。
做好“基建賬”清理和并賬工作
行政事業(yè)單位在在新舊制度銜接時， 應(yīng)進(jìn)一步清理基本建設(shè)會計(jì)賬務(wù)，及時將 已交付使用的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)等，按規(guī)定及時辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工 財(cái)務(wù)決算手續(xù)，為基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入 單位統(tǒng)一賬簿進(jìn)行會計(jì)核算做好準(zhǔn)備。 行政事業(yè)單位在新舊制度銜接中將“基建 賬”合并時，不能簡單地將在建項(xiàng)目的資 產(chǎn)合并，相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)不并賬，這樣的 并賬不徹底，還是“兩套賬” 。 “基建賬”并賬分4種情況進(jìn)行處理：
一是在建工程項(xiàng)目未完工或未達(dá)到 可使用狀態(tài)，通過“在建工程”“預(yù)付賬款” “工程物資”等科目，連同債權(quán)、債務(wù)、凈 資產(chǎn)并入財(cái)務(wù)賬。 二是在建工程項(xiàng)目已完工并已辦理 工程竣工決算手續(xù)，通過“固定資產(chǎn)”“工 程物資”科目，連同債權(quán)、債務(wù)、凈資產(chǎn)并 入財(cái)務(wù)賬。 三是在建工程項(xiàng)目已完工但未辦理 工程竣工決算手續(xù)，可以通過暫估的方 式轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，連同債權(quán)、債 務(wù)、凈資產(chǎn)并入財(cái)務(wù)賬。 四是在建工程項(xiàng)目通過“固定資產(chǎn)” 科目并賬時，該固定資產(chǎn)是否應(yīng)補(bǔ)提已 使用年限的折舊？筆者認(rèn)為，該固定資 產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)，并已投入使用，應(yīng)該 補(bǔ)提折舊。
對照新準(zhǔn)則、新制度 修訂完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度
在新舊制度銜接前，固定資產(chǎn)是不 提折舊、無形資產(chǎn)不需要攤銷、壞賬不計(jì) 提準(zhǔn)備的。新舊制度銜接后，固定資產(chǎn) 要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)需要攤銷，事業(yè)單 位的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款可以計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備等。 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府會計(jì)制 度》《政府會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》及應(yīng)用 指南規(guī)定明確固定資產(chǎn)折舊方法、無形資 產(chǎn)攤銷方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法等會計(jì)政 策。這些會計(jì)政策是構(gòu)成行政事業(yè)單位 內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的重要組成部分，也是 做好新舊會計(jì)制度銜接以及銜接后會計(jì) 核算的制度保證。 （本版內(nèi)容僅代表作者個人觀點(diǎn)）

■程德元/文