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自2016年開始推行的減稅降費，涉及面廣，規(guī)模巨大，同時呈現(xiàn)出與稅制改革緊密集合、與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)緊密結(jié)合以及“結(jié)構(gòu)性減稅與普遍性降費”相結(jié)合等特點。
一、本輪減稅降費措施
2016年國務(wù)院常務(wù)會議關(guān)于減稅降費至少進(jìn)行了5次部署，各部門也出臺多項政策（見表1）。2017年政府工作報告和預(yù)算報告中涉及減稅降費的篇幅超過往年，除繼續(xù)推行2016年的減稅降費措施外，增值稅率由四檔簡并至三檔，引人注目（見表2）。2018年積極的財政政策取向不變。1-5月涉及減稅措施12項，降費措施7項，7月以來又陸續(xù)推出新的減稅降費措施，使積極的財政政策更加積極（見表3）。
表1 2016年的減稅降費
序號 時 間 內(nèi) 容 預(yù)計減稅
降費規(guī)模
1 2016.5.1 營改增全面鋪開，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。 約5000億元
2 2016.5.1 階段性降低社保、公積金費率，其中①企業(yè)職工養(yǎng)老保險單位繳費比例可以降至20%，符合條件的地區(qū)可以降至19%。②失業(yè)保險總費率可以階段性降至1%-1.5%，個人費率不超過0.5%，③住房公積金繳存比例不得超過12%，生產(chǎn)經(jīng)營困難企業(yè)還可以申請暫緩繳存住房公積金。 約1000億元
3 - 清理規(guī)范政府性基金收費項目，包括①將新菜地開發(fā)建設(shè)基金和育林基金征收標(biāo)準(zhǔn)降為零，停征價格調(diào)節(jié)基金，整合歸并水庫移民扶持基金等7項政府性基金，取消地方違規(guī)設(shè)立的政府性基金。②將教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的免征范圍由月銷售額不超過3萬元擴(kuò)大到不超過10萬元。一般不再新設(shè)政府性基金項目，實施目錄清單管理。 約260億元
4 2016.5.1 擴(kuò)大18項行政事業(yè)性收費的免征范圍，包括國內(nèi)植物檢疫費、新獸藥審批費等11項農(nóng)業(yè)部門收費項目；社會公用計量標(biāo)準(zhǔn)證書費、計量授權(quán)考核費等6項質(zhì)監(jiān)部門收費項目以及林業(yè)部門的林權(quán)勘測費。 -
5 2016.1.1 兩次下降電價。 約470億元
6 2016.9.6 降低銀行卡刷卡手續(xù)費。 -
表2 2017年減稅降費措施
序號 時 間 內(nèi)容 預(yù)計減稅
降費規(guī)模
1 2017年
第一季度 ①取消或停征中央涉企行政事業(yè)性收費35項，收費項目再減少一半以上，②減少政府定價的涉企經(jīng)營性收費，③清理取消行政審批中介服務(wù)違規(guī)收費，④推動降低金融、鐵路貨運等領(lǐng)域涉企經(jīng)營性收費，⑤加強(qiáng)對市場調(diào)節(jié)類經(jīng)營服務(wù)性收費的監(jiān)管，⑥適當(dāng)降低“五險一金”有關(guān)繳費比例，⑦降低企業(yè)制度性交易成本、用能和物流等成本。 《2017年政府工作報告》之2017年工作重點中，預(yù)計全年減稅3800億元左右，減費2000億元左右。
2017年全年實際減稅或約萬億元
2 2017.1.1-
2019.12.31 ①將小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的上限由30萬元提高到50萬元；②科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。
3 2017.1.1-
2019.12.31 將2016年底到期的部分稅收優(yōu)惠政策延長至2019年底，包括①物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施城鎮(zhèn)土地使用稅。②對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到所有合法合規(guī)經(jīng)營的小額貸款公司；③對高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員、退役士兵等重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，按規(guī)定扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人（企業(yè)）所得稅等。④繼續(xù)落實固定資產(chǎn)加速折舊、眾創(chuàng)空間等稅收優(yōu)惠政策。
4 2017.7.1 增值稅適用13%稅率的全部降至11%，其他稅率不變。
表3 2018年減稅降費措施
序號 時 間 內(nèi) 容 預(yù)計減稅降費規(guī)模
1 2018.1.1-
2020.12.31 ①將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。②將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。 國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定再推出7項減稅措施。預(yù)計全年將再為企業(yè)減輕稅負(fù)600多億元。
2 2018.1.1 ①取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制。②將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。③將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)限額統(tǒng)一，從2.5%提至8%。④將目前在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策推廣到全國。⑤對經(jīng)認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
3 2018.5.1 將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。
4 2018.5.1 將增值稅率從17%、11%分別降至16%和10%。 全年將減輕市場主體稅負(fù)超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。
5 統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，年銷售額分別從50萬元、80萬元提高至500萬元，允許2018年底前登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
6 對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項稅額予以一次性退還。
7 2018.5.1-
2019.12.31 對物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。 -
8 2018.7.1 科技人員取得的職務(wù)成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減按50%繳納個人所得稅。
9 2018.4.1 降低殘保金征繳水平。
10 2018.7.1 降低國家重大水利工程建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)。
11 2018.5.1-2019.4.30 階段性停征江海堤防工程維護(hù)管理費。
12 2018.1.1-2019.12.31 階段性停征小型水庫移民扶助基金。
13 2018.5.1-2019.4.30 降低工傷保險費率、失業(yè)保險費率。
14 2018.5.1-2021.5.1 降低建設(shè)工程交易服務(wù)收費。
15 - 將符合條件的小微企業(yè)和個體工商戶貸款利息收入免征增值稅單戶授信額度上限由100萬元提高到1000萬元，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，創(chuàng)業(yè)投資和天使投資有關(guān)稅收優(yōu)惠政策試點范圍擴(kuò)大到全國，將研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，對企業(yè)新購入500萬元以下的設(shè)備、器具當(dāng)年一次性在稅前扣除等 李克強(qiáng)7月23日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議提出進(jìn)一步減稅措施。
16 2018.10.1起 個人所得稅改部分實施，兩輪出口退稅政策。 7月31日，中央政治局會議要求財政政策積極發(fā)力
二、本輪減稅降費特點
回顧本輪出臺的各項減稅降費政策，總體呈現(xiàn)出如下三個方面的特點：
1.與稅制改革緊密結(jié)合，既切實降低企業(yè)稅負(fù)，又有效矯正已有稅制費制對要素配置的扭曲。中國的減稅降費與國外發(fā)達(dá)國家減稅不同?？梢哉f，美國是為了減稅而減稅，中國的減稅降費則與稅制費制的優(yōu)化結(jié)合在一起，是一箭雙雕，有兩方面的外溢性：首先是未來中國的稅制費制更加合理，有利于促進(jìn)市場公平競爭，環(huán)境更優(yōu)。其次是實施減稅降費后，企業(yè)的稅收成本降低，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。以近年來稅制改革最重要的舉措“營改增”為例，在確保所有行業(yè)稅負(fù)“只降不增”的前提下，解決了長期以來營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，有力推動了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提高了企業(yè)的專業(yè)化分工程度。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2016年“營改增”全年減稅規(guī)模超過5000億元，在新納入“營改增”范圍的四大行業(yè)中，建筑業(yè)稅負(fù)下降3.75%，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降7.9%，金融行業(yè)稅負(fù)下降14.72%，生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降29.85%，稅制改革所帶來的減稅效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。與此同時，“營改增”打通了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有力推動了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織方式的轉(zhuǎn)型發(fā)展，“服務(wù)外包、主輔分離”等新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)主業(yè)、做大輔業(yè)，實現(xiàn)服務(wù)業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。上海作為“營改增”最早試點的城市，2012年至2016年間，服務(wù)業(yè)比重由58%提升至70.5%，以信息技術(shù)、現(xiàn)代物流為代表的服務(wù)企業(yè)正在加快發(fā)展。
2.與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)緊密結(jié)合，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用，促進(jìn)中小企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)健康發(fā)展。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”作為中央擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略性舉措，是減稅降費政策的重要著力點。其一，完善對中小微企業(yè)特別是創(chuàng)新型小微企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，給予適當(dāng)?shù)恼邇A斜，破解企業(yè)發(fā)展瓶頸；其二，推進(jìn)企業(yè)所得稅改革，加大研發(fā)費用加計扣除力度，助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。同時，增強(qiáng)定向調(diào)控，出臺對創(chuàng)業(yè)投資的稅收支持政策，增強(qiáng)對新創(chuàng)企業(yè)的稅費減免力度，為“大眾創(chuàng)業(yè)”營造良好的政策環(huán)境。國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2018年前10個月，落實支持“雙創(chuàng)”稅收優(yōu)惠政策以減稅6789億元，同比增加1817.8億元，增長36.6%。得益于一系列優(yōu)惠政策措施的支持，中國創(chuàng)新環(huán)境不斷改善，國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2017年中國創(chuàng)新指數(shù)為196.3，創(chuàng)2005年以來新高。其中，2017年我國創(chuàng)新環(huán)境指數(shù)203.6，比2016年提高19.1個百分點。5個評價指標(biāo)指數(shù)四升一平，其中享受加計扣除減免稅企業(yè)所占比重指數(shù)提升較快，增速達(dá)到36.6%，已連續(xù)三年保持兩位數(shù)增長速度。市場監(jiān)管總局《2018年前三季度市場環(huán)境形勢分析》顯示，1-9月全國新設(shè)市場主體1561.6萬戶，同比增長10.4%，平均每天新設(shè)5.72萬戶。其中，新設(shè)企業(yè)501.2萬戶，增長11.1%，平均每天新設(shè)1.84萬戶。至9月底，全國實有市場主體1.06億戶，其中企業(yè)3362.8萬戶，占31.6%，比2013年底提高了6.4個百分點。
3.清費降費與減稅并重，約束政府“攫取之手”，真正實現(xiàn)“放水養(yǎng)魚”。無論從我國政府收入構(gòu)成還是企業(yè)負(fù)擔(dān)構(gòu)成看，收費都是其中的主要組成部分。社會上對于企業(yè)稅負(fù)問題的爭議，實際上主要問題還是出在收費上。近年來，按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)收費清理改革的有關(guān)要求，財政部先后出臺了一系列的降費減負(fù)政策，包括停征部分收費項目、降低收費標(biāo)準(zhǔn)或者延長一些到期的收費減免措施。非稅負(fù)擔(dān)不合理的堅決取消，過高的堅決降下來。2013年至2018年4月9日，中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費由185項減少至49項，減少幅度超過73%。其中涉企收費由106項減少至31項，減少幅度超過70%；政府性基金由30項減少至21項，減少幅度為30%。各省份自主清理的本地區(qū)收費預(yù)計超770項。

減稅降費取得的成效

減稅降費政策的根本目的在于以政府收入的“減法”換取企業(yè)效益的“加法”和經(jīng)濟(jì)展動力的“乘法”。從近三年的經(jīng)濟(jì)運行狀況來看，特別是2017年，減稅降費政策的紅利效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。
首先，國民經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升的態(tài)勢進(jìn)一步增強(qiáng)。自2012年我國經(jīng)濟(jì)增速跌破8%以來，經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大，連續(xù)多個季度經(jīng)濟(jì)增速下滑嚴(yán)重影響市場信心。2016年，伴隨著“結(jié)構(gòu)性減稅與普遍性降費”政策的逐步落實，我國經(jīng)濟(jì)連續(xù)四個季度保持6.7%的平穩(wěn)增長，扭轉(zhuǎn)了經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)下滑的局面，并在2017年實現(xiàn)了6.9％的增長，經(jīng)濟(jì)運行呈現(xiàn)出良好回升態(tài)勢（見圖1）。
圖1 2012年-2018年各季度經(jīng)濟(jì)累計增速（%）
數(shù)據(jù)來源：Wind數(shù)據(jù)庫。
其次，助力企業(yè)減負(fù)脫困，企業(yè)效益明顯好轉(zhuǎn)。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的最新數(shù)據(jù)，受減稅降費等一系列利好政策的影響，2016年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤同比增長8.5%，扭轉(zhuǎn)了2015年利潤負(fù)增長的局面，這一趨勢一直延續(xù)到2018年11月（見圖2），特別是2017年2月，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤同比增長達(dá)到31.5%，說明企業(yè)效益好轉(zhuǎn)的態(tài)勢基本形成。
圖2 2015年-2018年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)月度利潤總額累計同比（%）
數(shù)據(jù)來源：Wind數(shù)據(jù)庫。
最后，新舊動能有序轉(zhuǎn)換，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化。落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策扶持體系是本輪減稅降費政策的鮮明特點。在一系列鼓勵性政策的引導(dǎo)下，2016年高新技術(shù)制造業(yè)對工業(yè)增加值的貢獻(xiàn)率首次超過20%。至2018年9月，新動能、新業(yè)態(tài)持續(xù)保持快速成長態(tài)勢，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)制造業(yè)、裝備制造業(yè)增速持續(xù)高于規(guī)模以上工業(yè)增速，占規(guī)模以上工業(yè)增加值比重繼續(xù)上行。創(chuàng)新正推動著中國經(jīng)濟(jì)向中高端水平邁進(jìn)。

減稅降費 錢從哪里來？

認(rèn)識減稅降費這一問題，首先要搞清楚事關(guān)減稅降費的核心問題是什么，即它是以什么樣的財源來支撐的？實際上，稅收也好，收費也罷，說到底，都是作為政府收入的來源、基于彌補(bǔ)政府支出的需要而征收的。減稅降費直接牽動的是政府收支的平衡格局。以什么樣的財源填補(bǔ)減稅降費之后留下的政府收入虧空，不僅對于實現(xiàn)政府收支再平衡至關(guān)重要，而且關(guān)系到減稅降費的實質(zhì)效應(yīng)以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策的最終導(dǎo)向。換言之，不同財源支撐下的減稅降費效應(yīng)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，具有極大的差異。減稅降費的財源支撐格局，事實上決定著減稅降費的實質(zhì)效應(yīng)，亦決定了與此相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向。
我國在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下實施的本輪減稅降費，已經(jīng)經(jīng)過了由“借錢減稅降費”到“借錢加節(jié)用減稅降費”到“增長加節(jié)用減稅降費”三個階段的演變，未來更應(yīng)該在“節(jié)用”上下功夫。
1.第一階段：2016年的“借錢減稅降費”
2016年是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅之年。在重點抓好“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)的背景下，作為降成本的一個著力點和著重點，減稅降費進(jìn)入實質(zhì)性操作階段，當(dāng)年的減稅降費規(guī)模達(dá)到5736億元。支撐這樣一筆減稅降費的財源，是增列赤字以及為彌補(bǔ)赤字而增發(fā)的國債。
2016年《政府工作報告》曾如此說明：“適度擴(kuò)大財政赤字，主要用于減稅降費，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。財政部提交的《關(guān)于2015年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2016年中央和地方預(yù)算草案的報告》也曾如此解釋：“擴(kuò)大的赤字，在適當(dāng)增加必要財政支出的同時，主要用于彌補(bǔ)減稅降費帶來的財政減收。”此種操作，或可稱之為“借錢減稅降費”。
2.第二階段：2017年“借錢加節(jié)用減稅降費”
2017年是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化之年。在多措并舉降成本的旗幟下，減稅降費持續(xù)推進(jìn)。按照計劃，減稅和降費的規(guī)模分別為3500億元和2000億元，總額達(dá)到5500億元。支撐這樣一筆減稅降費的財源，自然少不了增列赤字和增發(fā)國債。
2017年《政府工作報告》指出，“今年赤字率保持不變，主要是為了進(jìn)一步減稅降費……一定要讓市場主體有切身感受”。但是，除此之外，削減政府支出也成為減稅降費的另一支撐點。壓縮非重點支出、削減一般性支出以及“三公”經(jīng)費零增長，一起被列入一般公共預(yù)算安排中，便是具體體現(xiàn)。
2017年《政府工作報告》亦提出，壓縮非重點支出，減少對績效不高項目的預(yù)算安排。各級政府要堅持過緊日子，中央部門要帶頭，一律按不低于5%的幅度壓減一般性支出，決不允許增加“三公”經(jīng)費，擠出更多資金用于減稅降費，堅守節(jié)用裕民的正道。此種操作，或可稱之為“借錢加節(jié)用減稅降費”。
3.第三階段：2018年“增長、借錢加節(jié)用減稅降費”
2018年我國發(fā)展面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，世界經(jīng)濟(jì)有望繼續(xù)復(fù)蘇，但不穩(wěn)定不確定因素很多。因此，積極的財政政策取向不變，全年減稅降費規(guī)模約為1.1萬億。支撐這樣一筆減稅降費的財源，2018年《政府工作報告》中指出，我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好、財政增收有基礎(chǔ)，也為宏觀調(diào)控留下更多政策空間。2018年赤字率按2.6%安排，比去年預(yù)算低0.4個百分點，全年財政赤字2.38萬億，但是將地方政府專項債務(wù)的新增計劃提高到1.35萬億元（2017年為8000億元）。2018年《政府工作報告》中亦提到各級政府仍要堅持過緊日子，執(zhí)守簡樸、力戒浮華，嚴(yán)控一般性支出。此種操作，可稱之為“增長、借錢加節(jié)用減稅降費”。
4.點評：一個十分積極的變化
減稅降費由以增列赤字、增發(fā)國債來支撐轉(zhuǎn)到以增列赤字、增發(fā)國債與削減支出相結(jié)合在轉(zhuǎn)到以增長與消減支出相結(jié)合的辦法加以支撐，應(yīng)當(dāng)視作一個十分積極的變化，并預(yù)示著赤字財政政策向良性循環(huán)發(fā)展。這是因為，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下實施的本輪減稅降費，其目標(biāo)大不相同于以往。有別于以往立足于總量調(diào)節(jié)、旨在擴(kuò)大總需求的減稅降費，本輪減稅降費的目標(biāo)鎖定在降成本。瞄準(zhǔn)于降成本，“借錢減稅降費”雖然短期內(nèi)表現(xiàn)為企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的減少，但從中長期看，借來的錢終歸要還本付息。即便政府的債可以通過置換辦法延長，因增發(fā)國債而帶來的利息支出也總會疊加到原有政府支出規(guī)模之上。認(rèn)識到“羊毛終要出在羊身上”，疊加到原有政府支出規(guī)模之上的債息支出，肯定要添增未來的企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)。因而，成本短期“降”而中長期“升”。
“借錢加節(jié)用減稅降費”，雖然仍會因借錢而不免于添增未來的企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，也仍會因借錢而不完全排除成本短期“降”而中長期“升”的效應(yīng)，但由于加入了“節(jié)用”這一至關(guān)重要的因素，由此可以分解掉一部分借錢壓力，減少一部分疊加到原有政府支出規(guī)模之上的利息支出，從而可以相應(yīng)壓縮一部分未來企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的添增量，相應(yīng)派生的風(fēng)險度也會有所降低。因而，實行減稅降費與削減政府支出聯(lián)動，以政府支出規(guī)模的削減為企業(yè)降低稅費負(fù)擔(dān)騰挪空間，這對于降成本是具有實質(zhì)性意義的，是契合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要求的操作，有助于經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和進(jìn)一步增長。這也是2018年得以推行“增長加節(jié)用減稅降費”的原因。
更進(jìn)一步看，將“節(jié)用”作為減稅降費的一個支撐財源，特別是將“節(jié)用”同“裕民”對接起來，是以減稅降費操作實現(xiàn)降成本目標(biāo)的重要舉措。壓縮政府開支，提高財政資金使用效率，其重要目的就在于將省下來的錢，用在為民謀利的“刀刃”上。說白了，政府“過緊日子”，是為了讓百姓“過好日子”。政府自身的“節(jié)用”——削減支出，是實現(xiàn)“裕民”——降成本這一目標(biāo)的前提條件和基礎(chǔ)所在。只有以此為前提和基礎(chǔ)，減稅降費才能真正落到實處，也才屬于真正意義上的減稅降費。

大規(guī)模減稅為何企業(yè)獲得感不明顯

2016年減稅降費約5000億元以上，2017年減稅降費約萬億元，2018年更是預(yù)計達(dá)到1.3萬億元的規(guī)模。減稅規(guī)模可謂空前，但是企業(yè)獲得感卻不明顯。為什么？
——企業(yè)家視角。在談到減稅降費感受并不明顯的原因時，金承諾國際集團(tuán)有限公司董事長葉明武認(rèn)為，“減免企業(yè)所得稅，但過去兩年很多企業(yè)都是虧損的，沒有盈利，所以也就感受不到。營改增是體會到減少了一些，比如差旅費抵扣。但其他方面的稅也增加了。還有一些稅收優(yōu)惠是只有自貿(mào)區(qū)的企業(yè)能享受到，但企業(yè)也不能因為要享受這個稅就要搬進(jìn)去。”據(jù)了解，相比“三去”，降成本的成效并不顯著，工業(yè)企業(yè)每百元主營業(yè)務(wù)收入中的成本，只從2015年年末的85.68%，小幅下降至2017年年末的84.92%。
——蹺蹺板效應(yīng)。稅收收入和非稅收入呈現(xiàn)明顯的蹺蹺板效應(yīng)，而中國企業(yè)的宏觀稅負(fù)“痛感”主要來自非稅負(fù)擔(dān)?；谥袊醒牒偷胤截敊?quán)事權(quán)改革仍然滯后，在政府支出剛性以及行政事業(yè)改革推進(jìn)緩慢的約束下，減稅降費的推進(jìn)并不輕松，特別是降費。更常見的情況是，在稅收收入增速下降之時，非稅收入增速上升。例如2018年10月和11月，稅收收入同比增速轉(zhuǎn)為負(fù)數(shù)，分別為-5.1%和-8.3%，同期非稅收入同比增速轉(zhuǎn)為正數(shù)，從2018年的9月的-10.9%變?yōu)?0月的10.8%和11月的4.5%。又如2018年中國開啟個人所得稅改革，與個人所得稅改革同時落地的是企業(yè)社會保障費改由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，這一政策加強(qiáng)社保資金征繳，有其合理性，但不可否認(rèn)的是部分企業(yè)社保繳費負(fù)擔(dān)增加。
——與歷史減稅相比。2016年之前，減稅一詞最早出現(xiàn)在2003年的十六屆三中全會。1994年-2003年為我國稅收體系初創(chuàng)期，這一時期政府工作報告中幾乎一直在強(qiáng)調(diào)稅收征管、增收節(jié)支，因此出臺的減稅舉措較少，僅為刺激出口而上調(diào)了出口退稅比例。2003年開始完善稅制，包括全面廢除了農(nóng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一由原33%的稅率水平下調(diào)至25%，新增小微企業(yè)、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)20%和15%兩檔稅率，在不增加外資企業(yè)稅負(fù)的同時減輕了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)。2008年金融危機(jī)之后，中央提出結(jié)構(gòu)性減稅，其中最主要的是增值稅轉(zhuǎn)型推廣，購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣。將本輪減稅降費和2016年之前的減稅相比，可以發(fā)現(xiàn)本輪減稅降費，從單項來看，很顯然不如全面取消農(nóng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅合并降低稅率和增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型等三項改革優(yōu)惠力度大。同時，本輪減稅降費與歷次減稅、清理收費具有相同特點，即都在大開合法降低稅費負(fù)擔(dān)前門的同時，嚴(yán)關(guān)不合理規(guī)避稅費的后門，例如2018年通過的個人所得稅修正案增加了反避稅條款和信息共享條款，又如2016年第二次調(diào)低電價，是以統(tǒng)籌利用取消化肥優(yōu)惠電價等騰出的空間。這些改革的結(jié)果使政府財政收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)調(diào)整、但總量基本平衡。
——國際減稅潮的沖擊。自特朗普上臺以來，新一輪圍繞吸引制造業(yè)回流的國家競爭開啟。特朗普稅改順應(yīng)了上世紀(jì)80年代以來全球稅收制度結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的趨勢，稅基向消費性靠攏、鼓勵儲蓄與投資的稅收優(yōu)惠是全球稅收制度演變的主要特征。此外，法國、英國、荷蘭、印度也都加入了全球新一輪的減稅潮。這種減稅潮流沖擊之下，中國自2016年開始的減稅降費效果不免被打折扣。

如何實施更具規(guī)模、更有獲得感的減稅降費？

2019年是新中國成立70周年，是全面建成小康社會的關(guān)鍵之年，做好經(jīng)濟(jì)工作至關(guān)重要。目前經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)中有變、變中有優(yōu)。外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，2018年11月當(dāng)月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額5947.5億元，同比下降1.8%，從7月至今，已連續(xù)5個月加速下滑。2018年1-11月，在41個工業(yè)大類行業(yè)中，34個行業(yè)利潤總額
同比增加，7個行業(yè)減少，其中有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)下降16.9%，汽車制造業(yè)下降6%。從所有制主體看，國有企業(yè)依然是主要獲利者，私有企業(yè)利潤僅在2018年10月和11月連續(xù)兩月小幅改善。2018年12月19日-21日召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，2019年積極的財政政策要加力提效，實施更大規(guī)模的減稅降費。
1.強(qiáng)化減稅降費的落地實施。具體包括全面實施修改后的個人所得稅法，落實好6項專項附加扣除政策、創(chuàng)業(yè)投資個人所得稅優(yōu)惠政策，減輕居民稅負(fù)，促進(jìn)形成強(qiáng)大國內(nèi)市場。落實企業(yè)改制重組、去產(chǎn)能調(diào)結(jié)構(gòu)等方面的稅收優(yōu)惠政策，加快“僵尸企業(yè)”處置，推進(jìn)企業(yè)優(yōu)勝劣汰。清理規(guī)范地方收費項目，加大對亂收費查處和整治力度。加強(qiáng)收費項目清單“一張網(wǎng)”建設(shè)，健全亂收費投訴舉報查處機(jī)制。
2.從增值稅入手，實質(zhì)性降低稅負(fù)。目前增值稅是我國第一大稅種，占稅收收入的40%。現(xiàn)有16%、10%和6%三檔稅率，每檔稅率對應(yīng)不同行業(yè)。分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。未來增值稅減稅政策或?qū)⒃谝韵路矫嬗兴黄疲阂皇呛啿⒍惵?，由三檔稅率改為兩檔，取消10%稅率。二是現(xiàn)有稅率進(jìn)一步下調(diào)1%-3%。三是小規(guī)模納稅人起征點3萬元/月進(jìn)一步提高。四是現(xiàn)有增值稅留抵退稅政策可以從部分行業(yè)放開到全部行業(yè)。
3.普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合。一方面增強(qiáng)減稅的普惠性，可以考慮對小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)實施普惠性稅收減免，固定資產(chǎn)加速折舊等優(yōu)惠政策可擴(kuò)大適用行業(yè)。適度下調(diào)養(yǎng)老保險費率，穩(wěn)定繳費方式，延長階段性降低失業(yè)和工傷保險費率政策期限。另一方面重點減輕制造業(yè)和小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。研究重大短板裝備攻堅、重點產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新服務(wù)平臺以及項目融資方面的稅費優(yōu)惠政策，推進(jìn)戰(zhàn)略關(guān)鍵領(lǐng)域創(chuàng)新突破。研究制定非營利醫(yī)療、養(yǎng)老等機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，激發(fā)居民消費潛力。
4.聚焦最優(yōu)政策組合，確?？傮w上不增加企業(yè)特別是小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。未來減稅降費政策的出臺和執(zhí)行將更注重結(jié)果導(dǎo)向，避免之前出現(xiàn)過的部委和地方過度執(zhí)行、出臺多個文件反而使結(jié)果出現(xiàn)一定偏差等現(xiàn)象。具體而言將包括政策更有針對性、部門之間加強(qiáng)統(tǒng)籌、注重政策執(zhí)行中的反饋等等。