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 一、引言

當前，內(nèi)部審計工作如何適 應(yīng)新常態(tài)、發(fā)揮好審計監(jiān)督服務(wù)職 能，已經(jīng)成為內(nèi)審工作亟待解決的 熱點問題。2015 年 11 月，中辦、國 辦印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實 施意見》，明確要求在對公共資金、 國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部履 行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋 的同時，要加強內(nèi)部審計工作，充 分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。這對新 時期內(nèi)部審計工作提出了新的更 高的要求。為了進一步加強內(nèi)部 審計監(jiān)督力度，統(tǒng)籌系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部 審計工作力量，借鑒審計機關(guān)和兄 弟部門的經(jīng)驗做法，我委探索建立 了內(nèi)部審計人員交叉審計制度。 二、建立交叉審計制度的必要 性 1. 內(nèi)審人員配備不足。委系 統(tǒng)內(nèi)許多單位規(guī)模較小，本身人員 不多且受機構(gòu)編制的限制，專職內(nèi) 審人員較少，兼職內(nèi)審人員大多來 自財務(wù)、辦公室或者紀檢等其他部 門，因此無法獨立開展內(nèi)部審計項 目和工作。

2. 內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力不足。 內(nèi)部審計工作不僅包括傳統(tǒng)的財 務(wù)收支審計、專項資金審計、經(jīng)濟 責任審計，還涉及單位內(nèi)部管理和 內(nèi)部控制、招標采購、基建修繕等 諸多方面，內(nèi)審人員單一的知識結(jié)構(gòu)無法滿足不同類型且日益復雜 的審計項目。此外，內(nèi)審部門的人 員變動也使得內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水 平變得參差不齊。

3. 委托第三方審計機構(gòu)審計 質(zhì)量難以保證?；诋斍叭藛T不 足的情況，委系統(tǒng)內(nèi)的審計項目大 部分采取委托第三方審計機構(gòu)審 計的方式。然而從審計結(jié)果來看， 第三方審計機構(gòu)及外審人員的能 力水平高低不同，且大多數(shù)事務(wù)所 及外審人員習慣于企業(yè)的審計項 目，不熟悉行政事業(yè)單位的相關(guān)制 度規(guī)定，也不了解醫(yī)療衛(wèi)生的行業(yè) 特點，因此有時出現(xiàn)審計問題針對 性不強，甚至查不出有價值的審計 問題的情況，審計質(zhì)量難以保證。

三、我委系統(tǒng)內(nèi)審人員交叉審 計制度的探索

1. 建立交叉審計制度。為了 進一步加強對委屬單位的監(jiān)督管 理力度，規(guī)范委屬單位各項經(jīng)濟活 動、防范內(nèi)部管理風險，相互借鑒 工作經(jīng)驗、吸取教訓，提升委屬單 位內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，并為 開展多種形式的內(nèi)部審計項目提 供條件，促進監(jiān)督執(zhí)行，借鑒審計 機關(guān)和兄弟部門的經(jīng)驗做法，我委 于今年上半年制定了《委屬單位 交叉審計制度》，組建委屬單位兼 職審計人員隊伍，各委屬單位安排 1-2 名內(nèi)部審計人員參加。我委內(nèi)部審計工作聯(lián)席會議辦公室負 責組織實施交叉審計項目，根據(jù)回 避原則，統(tǒng)籌安排兼職審計人員力 量。交叉審計的實施形式主要通 過跟隨第三方審計機構(gòu)參與審計， 或組成審計組實施審計項目等形 式。

2. 開展交叉審計工作的情況。 在 2016 年上半年開展的委系統(tǒng) 10 家委屬單位領(lǐng)導干部任中經(jīng)責審 計工作中，我委組織了 10 位委屬 單位內(nèi)審人員組成交叉審計隊伍， 跟隨各審計項目組參與交叉審計 工作。在審前集中進點會上，參與 交叉審計的內(nèi)審人員與各審計項 目組進行了先期溝通，并明確了交 叉審計工作要求和紀律要求。 在審計項目實施后，我委組 織召開委屬單位交叉審計內(nèi)審人 員座談會，聽取了內(nèi)審人員對參加 本次委屬單位任中經(jīng)濟責任審計 交叉審計工作的體會和建議。內(nèi) 審人員紛紛反映，本次交叉審計的 形式很好，提供了讓內(nèi)審人員向第 三方審計機構(gòu)學習審計方法、審計 技巧的機會，有利于提高自身的審 計業(yè)務(wù)能力；同時可以對照預防， 對審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對 照并結(jié)合所在單位的實際情況，防 范內(nèi)部管理風險，提高單位管理水 平，具有一定的促進和借鑒作用。 同時，本次交叉審計也存在現(xiàn)場審計時間較短，參與度不夠高， 與審計組同志溝通交流不夠多等 問題。 四、幾點思考和建議 交叉審計制度雖然目前尚處 在探索建立階段，但從近期開展的 交叉審計工作結(jié)果來看，具有一定 的成效，反映出交叉審計切實可行 也勢在必行。

為了讓今后的交叉 審計工作能夠更好地開展，筆者提 出以下幾點思考和建議。

1. 完善交叉審計相關(guān)制度。 由于目前交叉審計工作國家和市 級層面相關(guān)制度規(guī)定較少，審計機關(guān)和兄弟部門可以借鑒的制度和 經(jīng)驗也不多，因此只能邊摸索邊完 善，針對現(xiàn)在交叉審計工作中遇到 的問題，修訂完善交叉審計制度， 進一步明確交叉審計人員職責，規(guī) 范交叉審計工作流程。

2. 明確交叉審計工作紀律要 求。明確在審計實施過程中，參與 交叉審計的內(nèi)審人員要遵守保密 紀律，不得泄露被審計單位任何信 息，不得泄露審計調(diào)查情況。同時 要遵守廉潔紀律，不得違反審計 “八不準”規(guī)定。

3. 優(yōu)化人員配置合理分工。交叉審計組不僅是個審計小組，更 應(yīng)是職能完善的戰(zhàn)斗團體。根據(jù) 審計組各成員的實力強弱和方案 的要求做好協(xié)調(diào)，明確任務(wù)和職 責，并在工作過程中，根據(jù)實際情 況適時調(diào)整，為審計工作的順利開 展和最終能夠按時保質(zhì)保量完成 審計任務(wù)打下基礎(chǔ)。

4. 提高交叉審計工作的參與 度。將參與交叉審計的內(nèi)審人員 列入審計組成員名單，并在《審計 通知書》上予以指明，賦予交叉內(nèi) 審人員職責和地位。明確參與交 叉審計的內(nèi)審人員應(yīng)當參加審計 進點會和溝通會，在進點會時參與 審計方案的討論，在溝通會時參與 審計問題的討論，進一步發(fā)揮內(nèi)審 人員的積極性和主動性。

5. 加強交叉內(nèi)審人員的溝通 交流。定期組織開展專項審計調(diào) 查，提供內(nèi)審人員的交叉審計實踐 機會，增加內(nèi)審人員的審計實務(wù)經(jīng) 驗。定期組織交叉審計內(nèi)審人員 例會，學習審計政策，傳達審計要 求，交流審計工作，促進相互學習 提高。 （作者單位：上海市衛(wèi)生和計 劃生育委員會）