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 備受矚目的科創(chuàng)板終于登場。 與之相配套，資本市場也迎來新的審 計規(guī)范。 日前，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā) 《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務(wù)報告 差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財務(wù)信息審計 指引》（下稱《審計指引》），對試點上 市紅籌企業(yè)的差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充 財務(wù)信息鑒證制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)指 引，旨在為紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板發(fā)行上 市試點工作提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù) 保障。
“紅籌審計”特點多
據(jù)了解，科創(chuàng)板允許符合《國務(wù) 院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新 企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點 若干意見的通知》以及《科創(chuàng)板首次 公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）》 的紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板上市。 相關(guān)政策規(guī)定的紅籌企業(yè)上市 的市值標(biāo)準(zhǔn)是，申請發(fā)行股票或存托 憑證并在科創(chuàng)板上市的紅籌企業(yè)，預(yù) 計市值不低于人民幣100億元；或預(yù) 計市值不低于人民幣50億元，且最近 一年營業(yè)收入不低于人民幣5億元。 華普天健會計師事務(wù)所首席合伙 人肖厚發(fā)告訴記者，科創(chuàng)板上市條件 體現(xiàn)了以市值為中心，結(jié)合凈利潤、 營 業(yè)收入、研發(fā)投入和經(jīng)營活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量等財務(wù)指標(biāo)，設(shè)置了多套上 市標(biāo)準(zhǔn)，不再僅拘泥于盈利指標(biāo)。 另外，科創(chuàng)板紅籌企業(yè)的財務(wù)報 告信息披露，必須遵循證監(jiān)會發(fā)布的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報 規(guī)則第24號——科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅 籌企業(yè)財務(wù)報告信息特別規(guī)定》（下 稱“編報規(guī)則24號” ）的相關(guān)要求，主 要包括“明確會計準(zhǔn)則和會計年度 后，不得隨意變更”“編制合并財務(wù)報 表無需提供母公司財務(wù)信息”“采用 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，可對某些特定信 息分類匯總或簡化”“采用等效會計 準(zhǔn)則或境外會計準(zhǔn)則，應(yīng)提供其他信 息”“財務(wù)報表及相關(guān)信息應(yīng)由會計 師事務(wù)所審計或鑒證”等方面。 信永中和會計師事務(wù)所管理合 伙人譚小青在接受記者采訪時表示， 科創(chuàng)板紅籌企業(yè)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)的 特殊性主要有兩方面：一是要基于紅 籌企業(yè)采用的會計準(zhǔn)則類型以及編 報規(guī)則24號，按照中國審計準(zhǔn)則對 其財務(wù)報表進(jìn)行審計；二是在上述審 計工作的基礎(chǔ)上，針對其采用的會計 準(zhǔn)則類型，按照中國審計準(zhǔn)則以及 《審計指引》的有關(guān)要求實施補(bǔ)充財 務(wù)信息審計或差異調(diào)節(jié)信息審計。
嚴(yán)格風(fēng)險導(dǎo)向
針對紅籌企業(yè)上市審計業(yè)務(wù)的 特點，譚小青表示，紅籌企業(yè)的上市 審計并非僅僅針對補(bǔ)充財務(wù)信息或 差異調(diào)節(jié)信息進(jìn)行審計，而是要在對 被審計單位等效會計準(zhǔn)則或境外會 計準(zhǔn)則財務(wù)報表執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上， 對差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財務(wù)信息實 施審計。 “上述兩項審計均需遵循風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嬂砟睿凑罩袊鴮徲嫓?zhǔn)則要求 實施審計工作。”譚小青說。 肖厚發(fā)告訴記者，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)從境內(nèi)外準(zhǔn)則差異的對比、評估被 審計單位管理層的勝任能力、審計程 序的制定、審計證據(jù)的收集以及審計 報告的編制等多方面加強(qiáng)相關(guān)工作， 對照《審計指引》，完善相關(guān)審計程序 和審計工作底稿，降低審計風(fēng)險。 在具體審計業(yè)務(wù)方面，肖厚發(fā)表 示，科創(chuàng)板十分重視企業(yè)的研發(fā)能力 和研發(fā)投入，并且紅籌企業(yè)存在大量 股權(quán)激勵問題。因此，研發(fā)支出、股份 支付等會計處理合規(guī)性及相關(guān)內(nèi)控制 度的有效性就成為審計中的重點和難 點，特別是紅籌企業(yè)股權(quán)激勵問題、合 法性問題尤為突出。此外，科創(chuàng)企業(yè)的 創(chuàng)新程度較高，因此審計中還需要特別 關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的減值風(fēng)險及其對公司 未來業(yè)績可能產(chǎn)生的不利影響。 天健會計師事務(wù)所高級合伙人倪侃 侃在接受記者采訪時表示，會計師事 務(wù)所在承接相關(guān)審計業(yè)務(wù)前，要充分 了解被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體情 況，并考慮自身專業(yè)能力和業(yè)務(wù)風(fēng) 險，審慎確定是否接受委托。同時， 事務(wù)所要基于在財務(wù)報表審計中獲 得的經(jīng)驗，結(jié)合相關(guān)審計業(yè)務(wù)的特 點，制定有針對性的審計計劃。另 外，事務(wù)所要按照審計指引的規(guī)定， 恰當(dāng)識別、評估并應(yīng)對重大錯報風(fēng) 險，將審計程序執(zhí)行到位，并嚴(yán)格履 行項目質(zhì)量控制程序，以保證出具恰 當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?除此之外，譚小青建議，注冊會計
師要合理界定差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財 務(wù)信息的重要性、實際執(zhí)行的重要性以 及明顯微小錯報臨界值。同時，充分了 解被審計單位管理層編制差異調(diào)節(jié)信息 或補(bǔ)充財務(wù)信息的流程和內(nèi)部控制， 并 評估差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財務(wù)信息的 重大錯報風(fēng)險。
紅籌企業(yè)須 提高信息披露質(zhì)量
《審計指引》的出臺對紅籌企業(yè)上 市提出了新的要求，其中最重要的就 是提高信息披露質(zhì)量。 倪侃侃建議，紅籌企業(yè)要了解和 掌握中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和等效會計準(zhǔn) 則或境外會計準(zhǔn)則之間的差異，并根據(jù) 證監(jiān)會和上交所關(guān)于科創(chuàng)板紅籌企業(yè)財 務(wù)報告信息的有關(guān)規(guī)定，全面梳理需要 提供的補(bǔ)充財務(wù)信息或差異調(diào)節(jié)信息。 “最重要的是建立有效的編制補(bǔ) 充財務(wù)信息、差異調(diào)節(jié)信息的流程和 內(nèi)部控制，切實提高信息披露質(zhì)量。” 倪侃侃表示。 具體來看，肖厚發(fā)建議，紅籌企業(yè) 應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度 與人財物的管理機(jī)制，嚴(yán)格按照研發(fā) 開支用途、性質(zhì)據(jù)實列支研發(fā)支出，同 時完善企業(yè)的信披制度與流程。 譚小青則建議，紅籌企業(yè)可以關(guān) 注自身適用的內(nèi)部控制規(guī)范框架與我 國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配 套指引的異同，并加強(qiáng)與財務(wù)報告相 關(guān)的內(nèi)部控制，以及與補(bǔ)充財務(wù)信息 或差異調(diào)節(jié)信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制 和會計基礎(chǔ)規(guī)范工作。