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審計(jì)離不開(kāi)盤(pán)點(diǎn)。很多時(shí)候，盤(pán)點(diǎn)是 審計(jì)人員最近距離接觸存貨的機(jī)會(huì)。走出 辦公室，了解存貨和業(yè)務(wù)，審計(jì)人員才能了 解被審計(jì)的企業(yè)和行業(yè)，并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。 筆者盤(pán)點(diǎn)過(guò)大風(fēng)車(chē)、鋼鐵、煤礦、危險(xiǎn) 的化學(xué)品、汽車(chē)、豬等，頗有意思。很多人 會(huì)說(shuō)，盤(pán)點(diǎn)就是數(shù)數(shù)。也有人說(shuō)，盤(pán)點(diǎn)其 實(shí)不重要，走走過(guò)場(chǎng)就好，畢竟只是抽盤(pán)， 又不是全盤(pán)，數(shù)量肯定盤(pán)不準(zhǔn)。實(shí)際上， 利用好盤(pán)點(diǎn)，會(huì)為審計(jì)工作提供很大的幫 助。為做好盤(pán)點(diǎn)工作，筆者建議做好如下 8個(gè)方面的工作。
做好盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃
眾所周知，審計(jì)盤(pán)點(diǎn)其實(shí)只是監(jiān)盤(pán)， 所以需要在企業(yè)確定了存貨的情況下， 再 進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。審計(jì)人員可以在企業(yè)進(jìn)行年 底全面盤(pán)點(diǎn)的同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，也可以之后 再進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。若提前進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，盤(pán)點(diǎn)就沒(méi) 有意義，因?yàn)槠髽I(yè)自身可能都不知道自己 有多少存貨。這時(shí)候，即使審計(jì)人員拿到 了存貨清單，也未必準(zhǔn)確。 在盤(pán)點(diǎn)前，審計(jì)人員一定要拿到企業(yè) 的存貨清單，清單中必須包含產(chǎn)品名稱、 識(shí)別編號(hào)、存儲(chǔ)地點(diǎn)、數(shù)量、單價(jià)、金額 等。存貨清單的金額要與賬上記載的存 貨金額進(jìn)行核對(duì)，若差異較大，就要尋找 原因。如果有多個(gè)倉(cāng)庫(kù)或者存儲(chǔ)地點(diǎn)的， 要通過(guò)存貨清單的記載，判斷重點(diǎn)抽查哪 些倉(cāng)庫(kù)。通過(guò)存貨清單的記載判斷哪些 產(chǎn)品更重要，這些重要產(chǎn)品要重點(diǎn)抽查。 此外，審計(jì)人員最好能拿到企業(yè)自己 的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中的內(nèi)容判斷 盤(pán)點(diǎn)的難易程度、需要耗費(fèi)多長(zhǎng)時(shí)間等。 同時(shí)，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，可以判 斷企業(yè)提供的清單或者已經(jīng)完成的盤(pán)點(diǎn) 是否值得信任。然后，根據(jù)對(duì)企業(yè)盤(pán)點(diǎn)計(jì) 劃的了解，來(lái)規(guī)劃自己的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。
通過(guò)觀察判斷內(nèi)控
在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，除了要與財(cái)務(wù)人員溝 通以外，還要詢問(wèn)倉(cāng)管人員甚至業(yè)務(wù)人 員，要眼觀六路、耳聽(tīng)八方。很多時(shí)候， 財(cái) 務(wù)的“一面之詞”往往與現(xiàn)實(shí)不符，通過(guò)與 倉(cāng)管、業(yè)務(wù)人員的溝通，可以獲得一些財(cái) 務(wù)人員不知道的信息。 比如，通過(guò)與倉(cāng)管溝通，了解他們平 時(shí)如何做收發(fā)貨、如何填制收發(fā)貨單據(jù) 等，這樣就可以判斷企業(yè)對(duì)于存貨管理的 內(nèi)部控制是否有效。設(shè)計(jì)人員還可以通 過(guò)觀察來(lái)獲得信息。如果倉(cāng)庫(kù)內(nèi)所有的 存貨擺放整齊，標(biāo)簽填列齊全，倉(cāng)管的收 發(fā)記錄、相關(guān)單據(jù)等記錄和保管整齊有 序，那么這些存貨更值得信任。如果存貨 的擺放雜亂無(wú)章，倉(cāng)管的單據(jù)隨處丟棄， 那么就要考慮加大抽盤(pán)范圍，因?yàn)檫@些存 貨的內(nèi)控管理可能會(huì)存在問(wèn)題。 如果恰逢盤(pán)點(diǎn)時(shí)有正在辦理存貨出 入庫(kù)的事項(xiàng)，審計(jì)人員也可以進(jìn)行觀察和 了解。通過(guò)觀察相關(guān)的處理流程，審計(jì)人 員會(huì)對(duì)存貨管理做到心中有數(shù)。
做好數(shù)量盤(pán)點(diǎn)工作
數(shù)量的盤(pán)點(diǎn)，是存貨盤(pán)點(diǎn)最基礎(chǔ)的工 作。數(shù)量本身的盤(pán)點(diǎn)沒(méi)有難度，只要數(shù)清 楚就行。但是對(duì)于不同的存貨，數(shù)量的盤(pán) 點(diǎn)可能會(huì)出現(xiàn)不同的問(wèn)題。比如，對(duì)于不 同的存貨，有些可能按個(gè)數(shù)盤(pán)點(diǎn)，有些可 能是按重量盤(pán)點(diǎn)。 比如，對(duì)于鋼板盤(pán)點(diǎn)來(lái)說(shuō)，盤(pán)點(diǎn)表上 的計(jì)量單位是個(gè)數(shù)，單價(jià)和金額也是以個(gè)
數(shù)來(lái)計(jì)算，而實(shí)際盤(pán)點(diǎn)中，卻是稱重量。 因?yàn)殇摪宀皇且徽麎K地使用，而是進(jìn)行切 割，而且是切割成不規(guī)則形狀，無(wú)法判斷 鋼板數(shù)量。而鋼板采購(gòu)的時(shí)候，卻是按整 片鋼板的成本來(lái)計(jì)算的。類似于這種情 況，就要進(jìn)行合理的單位轉(zhuǎn)換，否則就失 去了盤(pán)點(diǎn)的意義。因?yàn)槿绻麩o(wú)法判斷物 品的數(shù)量，就無(wú)法進(jìn)行金額的準(zhǔn)確計(jì)算， 也就無(wú)法保證報(bào)表中的存貨金額合理。
從盤(pán)點(diǎn)表到實(shí)物 從實(shí)物到盤(pán)點(diǎn)表
在盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中，審計(jì)人員通常會(huì)遇 到兩種方式。 一是企業(yè)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)表的記載帶領(lǐng)審 計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)人員要盤(pán)哪個(gè)存貨， 企 業(yè)就帶去盤(pán)哪些存貨，這就是從盤(pán)點(diǎn)表到 實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)。在這種盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，如果看 到?jīng)]有盤(pán)到的存貨，或者感覺(jué)重要的、體
型大的存貨，都要進(jìn)行及時(shí)盤(pán)點(diǎn)，這就是 從實(shí)物到盤(pán)點(diǎn)表的盤(pán)點(diǎn)。這兩種盤(pán)點(diǎn)方 式是相輔相成、同時(shí)進(jìn)行的，不要只是悶 著頭把盤(pán)點(diǎn)表中大金額的存貨盤(pán)一遍， 其 他的不聞不問(wèn)。 二是企業(yè)通過(guò)帶著審計(jì)人員走一圈， 遇到什么存貨就盤(pán)什么，然后在盤(pán)點(diǎn)表中 進(jìn)行記錄。如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)產(chǎn)品金額比較 大或者比較特殊，企業(yè)卻不對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)， 審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)專門(mén)盤(pán)點(diǎn)此物品。
做好質(zhì)量盤(pán)點(diǎn)工作
除了盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，更重要的是盤(pán)點(diǎn)質(zhì) 量。所謂質(zhì)量，其實(shí)就是是否存在減值跡 象。這些減值跡象，包括是否腐爛、是否 存在利用價(jià)值等，還有化學(xué)產(chǎn)品是否存在 揮發(fā)現(xiàn)象、服裝產(chǎn)品是否過(guò)時(shí)等。存在這 些因素就要考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)報(bào)表中已經(jīng)計(jì)提了減值，也 要進(jìn)行關(guān)注，考慮這些減值是否的確應(yīng)該 計(jì)提。因?yàn)榇尕浀臏p值是允許轉(zhuǎn)回的， 很 多上市公司就曾經(jīng)利用減值來(lái)做文章， 通 過(guò)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，來(lái)增加利潤(rùn)，以達(dá)到 保殼的目的。
利用好專家工作
審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)去不同的行業(yè)和企 業(yè)審計(jì)，但是通常他們對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品并不 了解。這時(shí)候，雖然盤(pán)點(diǎn)表中記錄著產(chǎn)品 的名稱或者型號(hào)，但審計(jì)人員依然無(wú)法判 斷現(xiàn)場(chǎng)的存貨是否與賬目上的名稱及金 額相對(duì)應(yīng)，這時(shí)候就需要利用專家工作。 實(shí)際上，實(shí)踐中很少會(huì)有事務(wù)所請(qǐng)專 業(yè)的專家來(lái)幫助進(jìn)行鑒定，大部分都是審 計(jì)人員跟著企業(yè)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。其實(shí)在這種 環(huán)境下，利用專家的工作也可以延伸為對(duì) 企業(yè)的產(chǎn)品提前進(jìn)行了解。既然去審計(jì)
一個(gè)企業(yè)，那必然要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品、行業(yè) 狀況進(jìn)行了解，利用網(wǎng)絡(luò)工具等提前對(duì)企 業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行了解，才能保證盤(pán)點(diǎn)的有效 性。
弄清楚所有權(quán)問(wèn)題
在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，審計(jì)人員也經(jīng)常會(huì)遇 到別人寄存的產(chǎn)品。比如，產(chǎn)品已經(jīng)賣(mài)出 去了，客戶卻沒(méi)有把產(chǎn)品提走，這些產(chǎn)品 不屬于盤(pán)點(diǎn)范圍，審計(jì)人員不對(duì)這些產(chǎn)品 進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。但是他們需要檢查相應(yīng)的銷 售合同、訂單和保管合同等。 還有一種可能，就是企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的 產(chǎn)品保管在供應(yīng)商處并未提貨，或者寄存 于第三方倉(cāng)庫(kù)。在這種情況下，也要對(duì)這 些存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。如果距離較遠(yuǎn)，或者因 其他因素?zé)o法前往存儲(chǔ)第進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，就應(yīng) 對(duì)這些存貨進(jìn)行函證。在看企業(yè)賬目的 時(shí)候，審計(jì)人員要關(guān)注費(fèi)用中有沒(méi)有類似 于倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)的支出，這樣也可以判斷企 業(yè)是否存在沒(méi)有提供的寄存?zhèn)}庫(kù)。
做好倒推工作
并不是所有的盤(pán)點(diǎn)都會(huì)集中在12月 31日，很多時(shí)候的盤(pán)點(diǎn)是滯后的。但是 審計(jì)人員審計(jì)的是12月31日的報(bào)表，也 就需要把存貨的盤(pán)點(diǎn)數(shù)量還原至12月 31日的數(shù)字。這種倒推工作，需要從采 購(gòu)和銷售兩方面進(jìn)行。 審計(jì)人員要拿到從12月31日到盤(pán) 點(diǎn)日期間的存貨的收發(fā)存報(bào)表、收發(fā)存流 水、出入庫(kù)單、采購(gòu)和銷售的相關(guān)單據(jù)， 驗(yàn) 證其收發(fā)的數(shù)量準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)倒推本身 很簡(jiǎn)單，就是簡(jiǎn)單的加減法，關(guān)鍵在于要 審查企業(yè)提供的收發(fā)存記錄是否準(zhǔn)確，是 否有偽造的情況。這就需要對(duì)單據(jù)和記 錄一一對(duì)應(yīng)。

■徐彬/文