2007年12月26日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）于２００８年１月１日正式實(shí)施前，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）和《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)”），這兩個(gè)文件都是根據(jù)新稅法第５７條的授權(quán)，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)過(guò)渡問題作出了具體規(guī)定。
一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法
新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。這些企業(yè)按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：
1.稅率的過(guò)渡。自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，稅率按照“3221”式遞升，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，實(shí)行一步到位，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
2.原定期優(yōu)惠可以執(zhí)行到期滿。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
3.享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。
需要說(shuō)明的是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法>公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知》（財(cái)稅[2007]115號(hào)）已經(jīng)明確，2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前，分別依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第５７條第一款規(guī)定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。
二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅[2001]202號(hào)”）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
1.西部?jī)?yōu)惠稅率。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。這些企業(yè)必須是投資主體自建、運(yùn)營(yíng)的企業(yè)才可以享受優(yōu)惠，單純承攬項(xiàng)目建設(shè)的施工企業(yè)不得享受優(yōu)惠。
2.民族自治減免。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)”)補(bǔ)充規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)凡減免稅款涉及中央收入100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)以上的，需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
3.西部新辦企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這里的減半征收，實(shí)際操作中依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)的補(bǔ)充要求按15%的稅率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后減半執(zhí)行。
4.對(duì)實(shí)行匯總、合并納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總、合并申報(bào)納稅，分別適用稅率。
5.各地不得擅自擴(kuò)大財(cái)稅[2001]202號(hào)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和條件。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
三、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定
1.享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和《實(shí)施條例》中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按過(guò)渡期適用稅率計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。
2.交叉性優(yōu)惠政策不疊加。企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及《實(shí)施條例》規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。值得注意的是，如果企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及《實(shí)施條例》規(guī)定的優(yōu)惠政策不存在交叉，則可以分別享受有關(guān)優(yōu)惠，但必須單獨(dú)計(jì)算各項(xiàng)所得，并且合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，否則亦不得享受有關(guān)優(yōu)惠。
四、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠
1．新稅法第５７條所稱的法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；所稱的國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。
值得說(shuō)明的是，國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)沒有將天津?yàn)I海新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)納入實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策實(shí)施范圍。
2.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)”），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
3.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
4.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，而只能按照新稅法和《實(shí)施條例》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)政策辦理。
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