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摘要:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)是近年來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，也是財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)。本文通過分析樣本高校內(nèi)部控制建設(shè)自評(píng)報(bào)告，進(jìn)而研究高校內(nèi)部控制建 設(shè)存在的問題，提出進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告指標(biāo)體系 

近年來，國(guó)家建立現(xiàn)代財(cái)政制度的改革力度前所末 有。財(cái)政部分別在2012年、2015年、2016年發(fā)布了《行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）等相關(guān)規(guī)定 和評(píng)價(jià)辦法，并規(guī)定了正式實(shí)施、評(píng)價(jià)的時(shí)間安排。內(nèi)部控 制體系建設(shè)尚未全部到位時(shí)，019年政府會(huì)計(jì)制度改革又 必須開始實(shí)施。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與政府會(huì) 計(jì)改革的作用統(tǒng)一于政府會(huì)計(jì)信息的治理，兩者具有作用 上的互動(dòng)，同時(shí)政府會(huì)計(jì)改革離不開內(nèi)部控制的建設(shè)。因 此，在政府會(huì)計(jì)改革背景下，根據(jù)高校內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià) 的結(jié)果進(jìn)一步研究高校內(nèi)部控制建設(shè)，不管對(duì)進(jìn)一步完善 高校內(nèi)部控制建設(shè)，還是對(duì)助推政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施都具 有十分重要的意義。
一、高校內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià)的政策要求
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)單位已存在的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范 化、系統(tǒng)化的過程，發(fā)揮著“以評(píng)促建”的作用。2015年財(cái)政 部發(fā)布了關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指 導(dǎo)意見，該文件要求：“要建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，促進(jìn)內(nèi) 部控制信息公開 ”2016年財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于開展行政事 業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知，該文件要求：“行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)采用量化評(píng)價(jià)的方式” 同時(shí)該文件也出臺(tái)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo) 體系。指標(biāo)體系分為單位層面指標(biāo)和業(yè)務(wù)層面指標(biāo)兩個(gè)方 面，滿分為100分。其中單位層面指標(biāo)分別為60分、業(yè)務(wù)層 面指標(biāo)為40分。單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)分為6類21項(xiàng)指標(biāo)，業(yè)務(wù) 層面評(píng)價(jià)指標(biāo)分為6類15項(xiàng)指標(biāo)（見表1）。2017年財(cái)政部行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）要求：“行政事 業(yè)單位在年度終了，結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照規(guī)定編制 能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的總結(jié)性 文件”。至此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告制度變成 了行政事業(yè)單位的一項(xiàng)常規(guī)工作。高校作為行政事業(yè)單位 的重要組織部分，也必須按照有關(guān)要求開展內(nèi)部控制自評(píng) 工作并將自評(píng)結(jié)果向上級(jí)主管部門報(bào)送。
根據(jù)這一指標(biāo)體系，行政事業(yè)單位于2017年開展了 2016年單位內(nèi)部控制建設(shè)的自評(píng)工作，于2018年開展了 2017年單位內(nèi)部控制建設(shè)的自評(píng)工作，各單位自評(píng)后形成

表1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

自評(píng)報(bào)告并逐級(jí)上報(bào)，由中央部門匯總形成中央部門的年 度內(nèi)部控制建設(shè)自評(píng)報(bào)告再報(bào)財(cái)政部，最后由財(cái)政部對(duì)中 央部門年度內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。
二、高校自評(píng)報(bào)告分析
高校作為非營(yíng)利性的公益類事業(yè)單位，承擔(dān)著為國(guó)家 培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門人才、發(fā)展科學(xué) 技術(shù)文化、促進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)的重要使命。高校從資金規(guī)模、 涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型、管理模式等方面都是非常重要且有 代表性的事業(yè)單位，進(jìn)一步研究高校內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)事業(yè) 單位內(nèi)部控制整體的建設(shè)具有為研究高校內(nèi)部控制建設(shè) 的現(xiàn)狀，特別是自2014年1月1日《規(guī)范》施行以來高校內(nèi)部 控制建設(shè)取得的進(jìn)展，目前的實(shí)際情況，存在的困難與不 足及努力的方向，本文選取了74所高校2017年內(nèi)部控制自 評(píng)報(bào)告作為樣本。從樣本的辦學(xué)水平看，包括清華大學(xué)、北 京大學(xué)等國(guó)內(nèi)綜合勢(shì)力一流高校，也包括中國(guó)地質(zhì)大學(xué) （武漢）等具有鮮明特色的高校；從樣本的資金規(guī)?？矗?些高校的年度預(yù)算資金規(guī)模超過100多億，有些高校的年 度預(yù)算資金規(guī)模只有10億；另外，樣本高校分布在全國(guó)各 個(gè)地區(qū)?？傊?，校本高校具有比較強(qiáng)的代表性。
（一）自評(píng)總體情況分析74所高校，自評(píng)平均得分為 81.13分。其中90分及以上的共9所，占比12.2% ;0分（含）至 90分的共30家，占比40.5%;70分（含）至80分的共25所，占 比33.8% ;0分（含）至70分的共10所，占比13.5%。從得分區(qū) 間來看；近四分之三的高校自評(píng)得分在70分至90分之間 （見表2）。因此，通過自評(píng)報(bào)告可以看出，高校內(nèi)部控制建 設(shè)的整體情況良好，但建設(shè)得非常好的高校并不是很多。
表2 自評(píng)得分情況表

（二） 二級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果分析通過樣本高校內(nèi)部控制 建設(shè)自評(píng)二級(jí)指標(biāo)的平均得分情況可以看出（見表3），得 滿分的二級(jí)指標(biāo)僅有單位層面的“單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi) 部控制建立與實(shí)施責(zé)任情況”一項(xiàng)，表明樣本高校主要負(fù) 責(zé)人均承擔(dān)了內(nèi)部控制建設(shè)工作。從單位層面得分相對(duì)較 低的二級(jí)指標(biāo)來看，有“不相容崗位與職責(zé)分離控制”、“內(nèi) 部控制管理信息系統(tǒng)功能覆蓋、。不相容崗位與職責(zé)分離 是內(nèi)部控制建設(shè)最基礎(chǔ)的工作，但從得分情況來看并不理 想，說明行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)基礎(chǔ)并不扎實(shí)。管 理信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制建設(shè)最終是否落地，是否高效運(yùn)行 的重要方面，但從得分可以看出還有很多工作要做。從業(yè) 務(wù)層面得分相對(duì)較低的二級(jí)指標(biāo)來看，有“建設(shè)項(xiàng)目管 理、、“合同管理、，建設(shè)項(xiàng)目是高校經(jīng)費(fèi)投資非常重要的方 面，是高校腐敗問題的高發(fā)區(qū)，也是高校內(nèi)部控制的重要 業(yè)務(wù)，但該指標(biāo)得分未超過標(biāo)準(zhǔn)分的50%，說明高?；?xiàng) 目控制依然相對(duì)薄弱，是今后進(jìn)一步加強(qiáng)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng) 域。合同是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支很重要的依據(jù)，也 是內(nèi)部控制的重要方面，但從自評(píng)情況來看情況并不樂觀。
（三） 樣本高校內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告文本分析
（1）對(duì)樣本高校內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告整體狀況的分析。 將74所高校內(nèi)部控制建設(shè)自評(píng)報(bào)告與報(bào)告要求對(duì)比及橫 向比較發(fā)現(xiàn):第一，內(nèi)部控制報(bào)告不專業(yè)，質(zhì)量不高。絕大 部分高校是嚴(yán)格按照《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基
表3樣本高校內(nèi)部控制建設(shè)自評(píng)二、三級(jí)指標(biāo)平均得分表（指標(biāo)代號(hào)與表一對(duì)應(yīng)）

礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》開展自評(píng)工作并進(jìn)行撰寫報(bào)告的。 但單位之間很不平衡，有的自評(píng)報(bào)告像單位工作總結(jié)、有 的像黨風(fēng)廉政建設(shè)工作總結(jié)、有的像制度匯編、有的像財(cái) 務(wù)工作總結(jié)。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，單位內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的 質(zhì)量與單位內(nèi)部控制牽頭單位或是否成立專門的機(jī)構(gòu)有 密切聯(lián)系。如成立了內(nèi)部控制建設(shè)部門的單位自評(píng)報(bào)告的 質(zhì)量相對(duì)較好；未成立內(nèi)部控制建設(shè)部門的高校中，若內(nèi) 部控制建設(shè)牽頭部門掛靠在學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察部門則評(píng)價(jià)報(bào) 告像黨風(fēng)廉政建設(shè)工作總結(jié)，若內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門掛 靠在學(xué)校財(cái)務(wù)部門則評(píng)價(jià)報(bào)告像財(cái)務(wù)工作總結(jié)。第二，兩 年建設(shè)期內(nèi)進(jìn)步不大。從樣本高校自評(píng)報(bào)告內(nèi)容看，建設(shè) 期內(nèi)，高校在內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程梳理、 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制統(tǒng)系統(tǒng)建設(shè)等方面 開展的實(shí)質(zhì)性工作并不是很理想。樣本高校自我評(píng)價(jià)總體 情況較好的原因主要是因?yàn)闃颖靖咝＞幸欢ǖ霓k學(xué)歷 史，內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)比較扎實(shí)。另外樣本高校根據(jù)評(píng)價(jià) 要求力所能及地做了一些“為評(píng)價(jià)而建設(shè)”的應(yīng)急工作，如 成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組、制定了內(nèi)部控制 建設(shè)方案，舉辦了內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)與宣傳等。第三，個(gè) 別高校內(nèi)部控制建設(shè)的形式大于內(nèi)容。如有的高校聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了內(nèi)部控制優(yōu)化建設(shè)，形成了非常規(guī)范完 善的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程圖、制定了內(nèi)部控制管理手冊(cè)等，但 這些看似規(guī)范專業(yè)的成果真正應(yīng)用的不多，產(chǎn)生工作實(shí)效 的更加有限。
(2)對(duì)校本高校內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告?zhèn)€案的分析。為進(jìn) 一步認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，現(xiàn)對(duì)一所有代表性的 高校(以下簡(jiǎn)稱“D高校”)的內(nèi)部控制建設(shè)自評(píng)報(bào)告進(jìn)一步 分析。D高校是一所教育部直屬高校，是國(guó)家“雙一流”建設(shè) 高校。建設(shè)期內(nèi)，D高校采取了一系列措施內(nèi)部控制建設(shè)措 施，成立了以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)的學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組， 分管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)和學(xué)校紀(jì)委書記擔(dān)任副組長(zhǎng)，校辦、組 織部、紀(jì)檢委、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、基建處、實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理 處等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員。先后制定和修訂財(cái)經(jīng)管理 制度文件近200項(xiàng)，學(xué)校內(nèi)部控制制度已涵蓋了重大經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)決策、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、實(shí)物資產(chǎn)管 理、對(duì)外投資管理、基建工程項(xiàng)目管理等領(lǐng)域。不斷規(guī)范內(nèi) 部控制流程，學(xué)校根據(jù)“以查促改”“以改促建”的原則，依 托各類檢查和審計(jì)，逐項(xiàng)梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的薄弱環(huán) 節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定防范措施，逐步規(guī)范了預(yù)算管理等 六個(gè)方面重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程。總之，D高校內(nèi)部控制 建設(shè)取得了一定的成績(jī)，但還存在一些不足。
D高校內(nèi)部控制自評(píng)總得分81分，處于樣本高校內(nèi)部 控制建設(shè)的中等水平，具體失分情況為：舉債事項(xiàng)實(shí)行集 體決策，定期對(duì)賬這一指標(biāo)對(duì)該校不適用扣2分，開展內(nèi)部 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)扣3分，開展組織及業(yè)務(wù)流程再造指標(biāo) 扣2分，落實(shí)政府采購(gòu)政策指標(biāo)扣1分，對(duì)資產(chǎn)定期核查盤 點(diǎn)、跟蹤管理指標(biāo)扣1分，嚴(yán)格按照法定程序和權(quán)限配置、 使用和處置資產(chǎn)指標(biāo)扣1分，及時(shí)編制竣工決算和交付使 用資產(chǎn)指標(biāo)扣1分?？梢姡珼高校內(nèi)部控制建設(shè)的主要薄弱 之處在于內(nèi)部控制建設(shè)的資產(chǎn)管理情況、啟動(dòng)情況、政府 采購(gòu)業(yè)務(wù)管理控制情況和建設(shè)項(xiàng)目管理控制情況。
通過D高校對(duì)相關(guān)部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該校內(nèi)部控制建 設(shè)不僅存在表1中所列問題，表中未反映出的問題還有：
一是制度建設(shè)有待加強(qiáng)，業(yè)務(wù)流程大部分按工作慣例 執(zhí)行，尚未形成制度加以固化，個(gè)別業(yè)務(wù)的主觀性和隨意 性較強(qiáng)，各業(yè)務(wù)管理部門制定的內(nèi)部控制制度，多數(shù)立足 于本部門業(yè)務(wù)，整體意識(shí)欠缺，制度之間的科學(xué)性、系統(tǒng)性 不夠。
二是信息化建設(shè)有待加強(qiáng)，各部門信息管理系統(tǒng)尚未 完全實(shí)現(xiàn)各信息系統(tǒng)的資源共享和相互制約，同時(shí)各信息 系統(tǒng)的功能和內(nèi)容較為單一，有待于進(jìn)一步充實(shí)和完善。
三是評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制有待完善，學(xué)校雖已開展內(nèi)部控 制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作，專門制定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，成 立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作小組，但缺乏長(zhǎng)效機(jī)制，不 利于內(nèi)部控制建設(shè)工作推進(jìn)和成效鞏固。因此，該校內(nèi)部 控制建設(shè)水平的提升還有一定的空間。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題
(一)在控制環(huán)境方面
(1)高校領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。根據(jù)《規(guī)范》指出，單位負(fù)責(zé)人 對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。由于高校 事業(yè)單位的特點(diǎn)決定了其不具有營(yíng)利性和市場(chǎng)性，而更具 有政治性和公益性，業(yè)務(wù)活動(dòng)主要以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化 為目的，而非經(jīng)濟(jì)效益最大。因此，很多高校領(lǐng)導(dǎo)特別是主 要領(lǐng)導(dǎo)往往將注意力集中到教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)和國(guó)際 交流等方面，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)、意義和作用的認(rèn)識(shí)不夠， 很少有精力研究、指導(dǎo)、督促內(nèi)部控制建設(shè)工作。
(2)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，部門溝通不順暢。高校內(nèi)部控 制觀念相對(duì)落后，大多未形成內(nèi)部控制文化，很多人把內(nèi) 部控制簡(jiǎn)單看做是內(nèi)部監(jiān)督，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門 的職責(zé)，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)是全校的事，應(yīng)當(dāng)貫穿 高校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，涵蓋各種重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)， 涉及各個(gè)層級(jí)關(guān)鍵崗位的工作人員。從上文的內(nèi)部控制得 分情況看，單位層面指標(biāo)得分整體高于業(yè)務(wù)層面指標(biāo)。主 要原因在于具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)涉及的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn)、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵人員，必然要涉及多個(gè)校內(nèi)部門，相關(guān) 的內(nèi)部控制建設(shè)工作就要落實(shí)到各職能部門身上。例如得 分排末位的合同管理業(yè)務(wù)和收支業(yè)務(wù):合同管理業(yè)務(wù)涉及 校長(zhǎng)辦公室、財(cái)務(wù)部門、法律部門、內(nèi)審部門及具體的業(yè)務(wù) 部門(包括人事部門，研究生管理部門，本科生管理部門， 資產(chǎn)管理部門，后勤管理部門等)等部門；收支業(yè)務(wù)涉及到 財(cái)務(wù)部門、科研管理部門、合同管理部門及各學(xué)院等。部門 間溝通不暢，互相推倭，這也是部分業(yè)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)情 況不理想、得分低的原因。
(3)頂層設(shè)計(jì)缺失，內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性。從上文 可知，高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織情況得分較高，各高 校按照要求由單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)了內(nèi)部控制建立與實(shí) 施的責(zé)任，也建立了權(quán)力運(yùn)行的制約、監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。但 目前內(nèi)部控制實(shí)施中大部分高校都沒有獨(dú)立設(shè)置實(shí)施工 作的主體機(jī)構(gòu)，而是采取由相關(guān)部門人員組成內(nèi)部控制工 作建設(shè)小組，并指定牽頭部門的方式。因此內(nèi)部控制體系 建設(shè)一般是由各部門自行設(shè)計(jì)后再簡(jiǎn)單匯總，使得一些部 門只是站在本單位本部門的需求上考慮建設(shè)，沒有根據(jù)學(xué) 校統(tǒng)一要求建設(shè)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)部門化、碎片化。
(二)在實(shí)施過程方面
(1)制度建設(shè)不完善。絕大多數(shù)高校根據(jù)要求，結(jié)合實(shí) 際情況制訂了相應(yīng)的管理制度，形成了各自的校內(nèi)制度體 系，為管理的科學(xué)化、規(guī)范化奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但是，很多 高校在制度建設(shè)方面存在制度制訂不系統(tǒng)，制度更多地呈 現(xiàn)“部門化”甚至制度之間存在矛盾等現(xiàn)象。有的制度適 用性不強(qiáng)，沒有根據(jù)國(guó)家提出的新要求、高校辦學(xué)中出現(xiàn) 的新問題、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的新情況及時(shí)進(jìn)行更新修訂，導(dǎo) 致現(xiàn)有的制度形同虛設(shè)。（2） 流程設(shè)計(jì)不合理。《規(guī)范》要求的的預(yù)算、收支、資 產(chǎn)、政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目和合同控制業(yè)務(wù)的流程是理論流 程。高校內(nèi)部控制建設(shè)需要按照理論流程的要求，根據(jù)風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估情況和高校實(shí)際情況進(jìn)行流程再造，將現(xiàn)實(shí)流程不 斷優(yōu)化完善，從而實(shí)現(xiàn)“制度流程化”的建設(shè)目標(biāo)。實(shí)際工 作中，有的高校因?yàn)榻M織架構(gòu)和權(quán)力制衡不完善，職責(zé)分 工不清，造成部門工作機(jī)制不健全，從而影響業(yè)務(wù)流程的 科學(xué)性。如有的高校將固定資產(chǎn)分為兩個(gè)部門管理，一個(gè) 負(fù)責(zé)儀器設(shè)備，另一個(gè)負(fù)責(zé)家具等其他固定資產(chǎn)，結(jié)果因 為職責(zé)不清，協(xié)同不足，經(jīng)常出現(xiàn)推倭扯皮現(xiàn)象。再如有的 高校在對(duì)應(yīng)用軟件等無形資產(chǎn)未明確管理部門，造成管理 流程混亂。
（3） 信息化建設(shè)不夠。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，高校普遍比較重 視信息化工作，建立了各種信息化平臺(tái)，如學(xué)生管理系統(tǒng)、 人事管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等，但信息“孤島”現(xiàn)象比較 普遍，各部門信息系統(tǒng)之間缺乏信息溝通與共享，造成彼 此口徑不一、標(biāo)準(zhǔn)不一，不利于內(nèi)部控制信息化建設(shè)。信息 化是內(nèi)部控制建設(shè)最終“落地”并發(fā)揮作用的重要手段，不 能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的信息化，一方面可能出現(xiàn)人為的變 通和操作，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行；另一方面也不利于工 作效率的提高。
（三）監(jiān)督評(píng)價(jià)方面未跟上
（1） 監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不健全。按照《規(guī)范》要求，高校審計(jì) 部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期的檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制 的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置 情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進(jìn)建議。但目前高 校的內(nèi)部審計(jì)部門因人員不足，業(yè)務(wù)水平不高等原因，審 計(jì)領(lǐng)域和范圍偏窄，通常僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí) 行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)和工程建設(shè)項(xiàng)目審 計(jì)等方面，與管理型審計(jì)的要求還有一段距離，對(duì)內(nèi)部控 制建設(shè)情況和有效性的審計(jì)介人遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
（2） 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。內(nèi)部控制建設(shè)要求有效性、成本和 效益的平衡，《規(guī)范》也要求對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行 評(píng)價(jià)，但什么是有效、怎么樣保證有效性和成本效益的平 衡、能否適應(yīng)高校的特點(diǎn)，目前在高校還沒有統(tǒng)一的規(guī)范 或標(biāo)準(zhǔn)，想要進(jìn)行準(zhǔn)確的量化評(píng)價(jià)較為困難。
四、高校內(nèi)部控制強(qiáng)化建議
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)高校內(nèi)部控 制建設(shè)首先要取得高校領(lǐng)導(dǎo)干部特別是校長(zhǎng)的重視，要使 其充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的 重要舉措，是完善教育行政事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立 現(xiàn)代高校制度的必然要求。要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)高校內(nèi)部控制 建設(shè)的重要性和緊迫性，認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范的各 項(xiàng)要求，要將內(nèi)部控制建設(shè)作為助推高校“雙一流”建設(shè)、 提高人才培養(yǎng)質(zhì)量、加強(qiáng)科研實(shí)力及文化傳播水平的軟實(shí) 力來推進(jìn)。其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，營(yíng)造內(nèi)部控制建 設(shè)的文化氛圍，調(diào)動(dòng)學(xué)校各層面人員參與內(nèi)部控制建設(shè)的 積極性，形成“校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視推動(dòng)、管理干部認(rèn)識(shí)到位 主動(dòng)、教師員工基本了解配合”的工作局面。
（二） 從頂層設(shè)計(jì)入手，優(yōu)化設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建科學(xué) 的內(nèi)部控制制度體系內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)打基礎(chǔ)、利長(zhǎng) 遠(yuǎn)、見長(zhǎng)效的系統(tǒng)工程。內(nèi)部控制建設(shè)主要以業(yè)務(wù)流程為 導(dǎo)向，而業(yè)務(wù)流程具有多環(huán)節(jié)延伸部、多門交叉等特點(diǎn)，各 責(zé)任主體作為業(yè)務(wù)流程中的一個(gè)點(diǎn)，難以跳出部門小格局 為整個(gè)業(yè)務(wù)流程通盤考慮；同時(shí)，各責(zé)任單位負(fù)責(zé)人在工 作能力和重視程度上存在差別。因此，高校需要打破由業(yè) 務(wù)部門負(fù)責(zé)單位自主建設(shè)的固化思維，站在業(yè)務(wù)全過程的 高度，變部門各自為戰(zhàn)的自發(fā)建設(shè)為學(xué)校整體頂層優(yōu)化設(shè) 計(jì)，變部門自我推動(dòng)為學(xué)校倒逼推動(dòng)，自上而下將建設(shè)任 務(wù)分解細(xì)化，劃清責(zé)任邊界和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控 制制度，使得內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)現(xiàn)流程和制度一體化，工作 效率化。
（三） 加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，固化內(nèi)部控制流程 高校利用信息技術(shù)手段，整合現(xiàn)有各部門的管理信息系 統(tǒng)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制管理制 度和流程嵌人到信息系統(tǒng)中，減少人工控制環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。通過信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等 功能，從而保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái) 務(wù)信息真實(shí)，有效預(yù)防舞弊和腐敗，提高內(nèi)部控制工作的 效率和服務(wù)效果。
（四） 建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制高校內(nèi)部控制 的評(píng)價(jià)與監(jiān)督管理，是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)“安全 著陸”的重要保障。高校應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān) 督檢查制度，日常評(píng)價(jià)與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，定期不定期地 檢查內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行情況，通過檢查及時(shí)發(fā)現(xiàn) 內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題，針對(duì)新出現(xiàn)的問題和內(nèi) 部控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)改進(jìn)控制措施，進(jìn)一步改進(jìn)和完 善內(nèi)部控制體系。
*本文系中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2018年度科研課題“開展高 校內(nèi)部控制評(píng)審研究”（項(xiàng)目編號(hào)：XS-04）階段性研究成果。
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中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）審計(jì)處楊從印劉曉華