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 上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第九人民醫(yī)院 解媛媛
【摘要】：本文以加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理為背景，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的總體要求,從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作出發(fā)，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀提出了科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)有深遠(yuǎn)的影響。文中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)難點(diǎn)及其應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容做了較為詳細(xì)的闡述，并對(duì)醫(yī)院科研管理內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐思路進(jìn)行了探討，對(duì)醫(yī)院開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)具有一定的參考價(jià)值。
【關(guān)鍵詞】：科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)
隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的全面展開，國(guó)家對(duì)科研的資金投入不斷加大，作為高校的附屬醫(yī)院每年獲得的科研經(jīng)費(fèi)支持也隨之逐年增加,無論是國(guó)家層面還是醫(yī)院上級(jí)主管部門，對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管將持續(xù)延伸。與此同時(shí),在醫(yī)院亟待建立和健全科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的背景下，從內(nèi)部控制審計(jì)著手優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，將有利于提高審計(jì)效力，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，對(duì)規(guī)范醫(yī)院科研管理起著至關(guān)重要的作用。
一、醫(yī)院開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義
(一)內(nèi)部控制審計(jì)是醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制的有力對(duì)手
為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。建立健全有效的內(nèi)部控制是醫(yī)院健康發(fā)展的保障，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)根本目標(biāo)是為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)是通過健全和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制以及督促醫(yī)院內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，以促進(jìn)醫(yī)院改善內(nèi)部控制及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，是確認(rèn)、評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性、分析內(nèi)部控制缺陷形成原因、提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議的過程，是內(nèi)部控制的再控制。
(二)開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)有助于建立相關(guān)審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制
科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)從內(nèi)部控制著手將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)從繁復(fù)的財(cái)務(wù)收支明細(xì)中解放，與醫(yī)院的總體規(guī)劃和中心工作保持一致，真正達(dá)到為醫(yī)院增加價(jià)值的目的。其與管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、科室績(jī)效審計(jì)具有較大的相關(guān)性，是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的基礎(chǔ)，可以有效的解決目前醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)效果不理想、實(shí)施難度較大等實(shí)際問題。
二、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀和問題
(一)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度體系建設(shè)尚需健全
雖然作為高校附屬單位醫(yī)院在逐步完善相關(guān)制度和管理辦法，但目前尚未形成完備的制度建立及更新體系。醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理暴露出來的問題反映了科研管理體制、機(jī)制、制度以及醫(yī)院內(nèi)部控制還不夠完善。
1.缺乏統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)制度
由于目前關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)管理的制度尚未統(tǒng)一，出現(xiàn)了有關(guān)科研管理文件數(shù)量眾多，但未形成完備的制度體系的現(xiàn)狀，因此造成醫(yī)院科研審計(jì)制度不健全，責(zé)任模糊的現(xiàn)象，找不到國(guó)家層面上的、系統(tǒng)的、完善的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度。在這種情況下，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)面臨無制度可依的尷尬局面。
2.科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)制度更新滯后
近年來國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管控力度逐漸加大，相繼出臺(tái)了關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)管理的文件和規(guī)定，如：<關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理的若干意見>(國(guó)發(fā)〔2014〕11號(hào));<國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目和資金管理的通知>(國(guó)衛(wèi)科教函〔2014〕182號(hào));<上海市科研計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法>的通知(滬財(cái)教〔2015〕95號(hào));<上海市市級(jí)科技重大專項(xiàng)管理辦法>的通知(滬發(fā)改規(guī)范〔2017〕2號(hào))。制度文件的相繼出臺(tái)表明國(guó)家及上級(jí)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理給予了高度的重視，監(jiān)管也在持續(xù)跟進(jìn)。有些醫(yī)院雖然建立了科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)制度，然而對(duì)相關(guān)制度的更新及維護(hù)不及時(shí)的現(xiàn)象必然會(huì)影響科研經(jīng)費(fèi)管理的執(zhí)行效力，更加大了科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的難度。
3.科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度的宣傳力度不夠，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)
開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)一項(xiàng)重要的目標(biāo)強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)管理制度及規(guī)定的宣傳，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。在由科技部、財(cái)政部、教育部、中國(guó)科學(xué)院等單位參加的2013年度科研經(jīng)費(fèi)巡視檢查工作啟動(dòng)會(huì)上，科技部部長(zhǎng)對(duì)近年來科研經(jīng)費(fèi)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的特點(diǎn)進(jìn)行了分析和歸納，其結(jié)果表明：大約95%以上的科研經(jīng)費(fèi)違紀(jì)違規(guī)行為是由于不了解科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定所導(dǎo)致的，這些行為包括：沒有對(duì)科研資金進(jìn)行單獨(dú)核算、轉(zhuǎn)撥科研經(jīng)費(fèi)沒有履行審批手續(xù)、超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)超范圍支出科研經(jīng)費(fèi)等，這些已被制度明令禁止，本應(yīng)在實(shí)務(wù)操作中可以避免的問題的出現(xiàn)，再次為科研經(jīng)費(fèi)管理中宣傳工作敲響了警鐘。
(二)醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
由于大多醫(yī)院科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)控制觀念淡薄，加上醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，使得醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的缺陷不能及時(shí)予以糾正。這些風(fēng)險(xiǎn)和隱患具體表現(xiàn)在以下方面。
1.預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)和隱患
審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在預(yù)算編制環(huán)節(jié)和預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。前者主要包括：編造虛假的課題預(yù)算;未按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算;一個(gè)項(xiàng)目多頭申報(bào);課題經(jīng)費(fèi)來源與支出預(yù)算編制不完整或沒有列到明細(xì)。后者主要包括：預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與期初預(yù)算差異較大;預(yù)算執(zhí)行緩慢，不能按時(shí)結(jié)題，經(jīng)費(fèi)結(jié)余金額較大;通過各種方式擠占或者挪用課題經(jīng)費(fèi)(設(shè)備費(fèi)、基本建設(shè)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)超預(yù)算，以其他項(xiàng)目調(diào)節(jié));間接費(fèi)用、績(jī)效支出超預(yù)算比例。
2.合同管理中的風(fēng)險(xiǎn)和隱患
合同管理出現(xiàn)的問題主要集中在合同簽訂環(huán)節(jié)和合同執(zhí)行環(huán)節(jié)。前者主要主要表現(xiàn)在：對(duì)大額科研試劑和大型設(shè)備的采購未訂立合同;未經(jīng)授權(quán)，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以醫(yī)院的名義對(duì)外訂立合同;合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求;合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致醫(yī)院合法權(quán)益受到侵害。后者主要表現(xiàn)在：合同執(zhí)行過程中監(jiān)控不當(dāng)，未按期履行科研合同或未全面履行合同;合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益、信譽(yù)和形象。
3.財(cái)產(chǎn)保護(hù)中的風(fēng)險(xiǎn)和隱患
醫(yī)院資產(chǎn)管理的一個(gè)基本目標(biāo)是保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。然而在實(shí)務(wù)中有些臨床專家沒有國(guó)有資產(chǎn)意識(shí)，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己憑借科研能力爭(zhēng)取來的，自己有支配權(quán)，用科研經(jīng)費(fèi)購置僅針對(duì)某一科的負(fù)責(zé)人或者某一課題使用的先進(jìn)儀器設(shè)備，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用的隨意性大、相關(guān)性低，甚者出現(xiàn)使設(shè)備長(zhǎng)期閑置的情況，造成國(guó)有資產(chǎn)閑置、流失、貶值等風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：大額設(shè)備(200萬以上)采購無聯(lián)合評(píng)審手續(xù);未按招投標(biāo)法、政府采購法的規(guī)定采購設(shè)備;重復(fù)購置設(shè)備，采購無關(guān)的設(shè)備、軟件;采購的設(shè)備未入醫(yī)院固定資產(chǎn)帳，形成帳外資產(chǎn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法局限
1.內(nèi)部審計(jì)人員全局意識(shí)及創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)
目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員中會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)背景人員較多，知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化不足，而科研經(jīng)費(fèi)管理本身比較復(fù)雜、涉及面廣，因此在新形勢(shì)下難以勝任醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)類型的多樣性與復(fù)雜性。
另外，很多審計(jì)人員創(chuàng)新意識(shí)不夠，固守于傳統(tǒng)審計(jì)思維，認(rèn)為醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重心還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沒有內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)。加上對(duì)新制度、文件的精神吃不透、理不清，在開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作時(shí)邊用邊學(xué)，最終只能把主動(dòng)權(quán)交給并不熟悉醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，更不能在醫(yī)院建立起內(nèi)部審計(jì)自身的良好形象。
2.科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)方法局限,影響審計(jì)效力
上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第九人民醫(yī)院 解媛媛
醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)開展較少，且審計(jì)趨向于以單個(gè)科研項(xiàng)目入手，著眼于科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性，這種科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)投入多，但覆蓋面小、影響力低。醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)多數(shù)情況下科研項(xiàng)目審計(jì)都是在結(jié)題后進(jìn)行，以事后審計(jì)為主，沒有事前、事中控制。醫(yī)院審計(jì)部門面臨審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不佳，評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)使用效益的專業(yè)能力不夠且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的局面。
三、醫(yī)院科研管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐的思路探討
(一)把握科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵流程
審計(jì)流程的把握對(duì)開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的順利開展至關(guān)重要，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行兩方面。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面：應(yīng)當(dāng)先收集整理各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度，將醫(yī)院目前正在遵循的管理制度與上級(jí)制度對(duì)照，找出相沖突的地方和已過時(shí)的規(guī)定并予以糾正;其次檢查與科研項(xiàng)目有關(guān)的各部門是否有相應(yīng)的管理辦法職責(zé)是否清晰，對(duì)于制度缺失的環(huán)節(jié)要加緊制定制度。在內(nèi)部控制運(yùn)行層面：可以采用觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等方法更好的了解科研項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程和科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的內(nèi)部控制流程，針對(duì)重要處理環(huán)節(jié)，審計(jì)人員可以詢問相關(guān)人員對(duì)規(guī)定程序及控制的了解程度，識(shí)別出控制失效的環(huán)節(jié)。
(二)把握科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的要素環(huán)節(jié)
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201條》明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)組織的實(shí)際情況和需要通過審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)組織層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特殊性，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)可以從科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部環(huán)境、科研經(jīng)費(fèi)管理控制活動(dòng)、科研經(jīng)費(fèi)管理信息與溝通等方面實(shí)施審查與評(píng)價(jià)。
1.科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制環(huán)境的審查與評(píng)價(jià)
控制環(huán)境構(gòu)成醫(yī)院的氛圍，是由多方面的要素組成的。完善的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制環(huán)境并非會(huì)打壓科研熱情，而是通過優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)的分配和使用，建立良好的科研考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激發(fā)科研人員的科研熱情和提高科研水平。醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：醫(yī)院的組織文化、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)、與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)部門的職責(zé)分工等。
(1)審查與評(píng)價(jià)醫(yī)院的組織文化
醫(yī)院組織文化要滲透到醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，因此醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的組織文化即為醫(yī)院的組織文化。由于市級(jí)醫(yī)院資源整合，上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院兩所附屬醫(yī)院(九院、三院)于2015年完成了資源整合，醫(yī)院科研管理和學(xué)科建設(shè)面臨更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，科研管理業(yè)務(wù)更加復(fù)雜。醫(yī)院文化對(duì)科研管理工作的作用更加凸顯。
在審查評(píng)價(jià)醫(yī)院的組織文化時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：醫(yī)院是否根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況培育了具有自身特點(diǎn)的醫(yī)院文化;院領(lǐng)導(dǎo)和醫(yī)院中層干部是否發(fā)揮了主導(dǎo)和模范作用;醫(yī)院文化是否滲透日常醫(yī)療、護(hù)理、后勤、管理等服務(wù)，并得到了醫(yī)院全體人員的遵守;醫(yī)院是否對(duì)已有的文化進(jìn)行定期評(píng)估和持續(xù)改進(jìn)。
(2)審查與評(píng)價(jià)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)
在審查評(píng)價(jià)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：醫(yī)院科研項(xiàng)目管理制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度以及科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)辦法等制度體系是否健全;制度內(nèi)容是否體現(xiàn)了國(guó)家最新的制度要求。
審查和評(píng)價(jià)制度建設(shè)時(shí)也要關(guān)注研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)情況。要完善和細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度，使科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)有權(quán)威的制度可以遵循。科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)對(duì)實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)工作程序的規(guī)范化，管理方法的科學(xué)化起著重大作用。
(3)審查與評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)部門的職責(zé)分工
審查相關(guān)部門的職責(zé)分工主要關(guān)注人員的授權(quán)審批職責(zé)和不相容崗位相互分離的情況。既要明確各級(jí)管理層級(jí)的權(quán)利和義務(wù)，層層落實(shí)責(zé)任、層層把關(guān)，又要實(shí)施相應(yīng)的職責(zé)分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。
在審查評(píng)價(jià)與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)部門的職責(zé)分工時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：醫(yī)院的科研管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立是否合理;是否建立了科研管理重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制;科研管理部門的職責(zé)分工是否明確合理;對(duì)科研項(xiàng)目申報(bào)、經(jīng)費(fèi)使用環(huán)節(jié)是否存在越權(quán)審批、不合規(guī)審批的現(xiàn)象;科研項(xiàng)目可行性研究與決策審批是否相分離;科研經(jīng)費(fèi)管理與審核監(jiān)督是否相分離。
2.科研經(jīng)費(fèi)管理控制活動(dòng)的審查與評(píng)價(jià)
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的要素，也是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的成敗在很大程度上取決于控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。科研經(jīng)費(fèi)管理控制活動(dòng)要素包括：預(yù)算控制、合同管理控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等。
(1)審查與評(píng)價(jià)預(yù)算控制
科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制要明確各職能部門在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。對(duì)預(yù)算控制的審查與評(píng)價(jià)主要包括預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整兩個(gè)環(huán)節(jié)。
對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的審查重點(diǎn)關(guān)注：預(yù)算編制是否具有合理性和可操作性;是否存在編制虛假項(xiàng)目預(yù)算套取課題經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象;是否存在通過科技中介機(jī)構(gòu)包裝虛假項(xiàng)目，以及同一項(xiàng)目多頭申報(bào)等方式騙取經(jīng)費(fèi)的可能。
對(duì)預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)的審查重點(diǎn)關(guān)注是否存在隨意調(diào)整預(yù)算的情況。<財(cái)政部、科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知>中規(guī)定了國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整的相關(guān)規(guī)定，對(duì)需要報(bào)批調(diào)整的事項(xiàng)、醫(yī)院有權(quán)調(diào)整的事項(xiàng)、一般不予調(diào)整的事項(xiàng)作了較為詳細(xì)的規(guī)定。因此，在審計(jì)過程中須結(jié)合具體預(yù)算調(diào)整要求進(jìn)行審查。
(2)審查與評(píng)價(jià)合同管理控制
科研經(jīng)費(fèi)合同管理控制是通過梳理合同管理的整個(gè)流程，分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取有效措施將合同風(fēng)險(xiǎn)控制在醫(yī)院可以接受的范圍內(nèi)的過程。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同管理控制中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并督促科研經(jīng)費(fèi)管理部門及合同會(huì)簽流轉(zhuǎn)部門在實(shí)務(wù)中加以控制，以最大限度維護(hù)醫(yī)院的利益和社會(huì)公益形象。
審查和評(píng)價(jià)科研合同管理控制時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：醫(yī)院是否建立了分級(jí)授權(quán)的科研合同管理制度;醫(yī)院科研合同是否實(shí)行統(tǒng)一歸口管理;科研管理部門是否按照醫(yī)院合同管理制度的要求完成合同的會(huì)簽流轉(zhuǎn);是否建立健全了合同管理考核與責(zé)任追究制度并開展了合同后評(píng)估;合同執(zhí)行內(nèi)容是否按期履行;對(duì)合同糾紛的處理程序是否符合法律規(guī)定。
(3)審查與評(píng)價(jià)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)購置財(cái)產(chǎn)主要包括：試驗(yàn)用設(shè)備、耗材、試劑、計(jì)算機(jī)軟硬件等資產(chǎn)。用科研經(jīng)費(fèi)購買的資產(chǎn)不是哪個(gè)專家個(gè)人的資產(chǎn)，而是醫(yī)院的資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)一樣要實(shí)行出入庫管理制度、醫(yī)院資產(chǎn)管理制度、資產(chǎn)使用領(lǐng)用管理制度等規(guī)定?？蒲胸?cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求醫(yī)院建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確?？蒲胸?cái)產(chǎn)的安全和完整。
審查和評(píng)價(jià)科研資產(chǎn)保護(hù)控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：醫(yī)院是否建立了定期或不定期的科研資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度;科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)是否全部記入醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng);科研協(xié)作或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否全部記入醫(yī)院資產(chǎn)賬目統(tǒng)一管理;對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)的使用情況有無定期核查;醫(yī)院對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)的使用效益是否進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.科研經(jīng)費(fèi)管理信息與溝通控制的審查與評(píng)價(jià)
信息與溝通控制即評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，對(duì)信息收集處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理信息與溝通控制要素主要包括：內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)安全性等。
(1)審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部信息傳遞
高速發(fā)展的信息時(shí)代，醫(yī)院對(duì)其信息與溝通越來越重視。信息的真實(shí)與溝通的及時(shí)對(duì)醫(yī)院科研管理工作具有至關(guān)重要的作用。良好的科研管理信息系統(tǒng)要求能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄所有的信息，并確保安全、有效的使用所有的信息。
審查與評(píng)價(jià)科研內(nèi)部信息傳遞時(shí)主要關(guān)注：醫(yī)院各科研管理相關(guān)部門、人員之間的信息是否有效傳遞和溝通;是否建立了各學(xué)科之間的科研交流平臺(tái);科研管理部門是否定期與科研項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行交流和調(diào)研;科研管理部門與財(cái)務(wù)部門的信息系統(tǒng)是否實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞和更新;科研管理部門、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等是否建立了定期的數(shù)據(jù)信息核對(duì)。
(2)審查與評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)安全性
信息系統(tǒng)安全是指信息系統(tǒng)中的軟件、硬件、數(shù)據(jù)、人員、物理環(huán)境及其基礎(chǔ)設(shè)施受到保護(hù)，不因偶然或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄露。保障系統(tǒng)連續(xù)、可靠、正常的運(yùn)行，信息服務(wù)不中斷，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)連續(xù)性。
審查和評(píng)價(jià)科研管理信息系統(tǒng)安全性時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：科研管理信息系統(tǒng)是否建立了嚴(yán)格的用戶管理制度;科研管理信息系統(tǒng)是否建立了系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度;科研管理信息系統(tǒng)是否進(jìn)行了安全策略的保護(hù);科研管理信息系統(tǒng)是否完整，能否完整真實(shí)的反映醫(yī)院科研項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)情況。
(三)加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)及對(duì)制度的培訓(xùn)，更大限度用好制度
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)理念與方式，提升專業(yè)勝任能力
審計(jì)部門應(yīng)提升自身服務(wù)理念，從簡(jiǎn)單的查錯(cuò)揭弊，向內(nèi)部控制全過程審計(jì)延伸，從以下三方面著手，為醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制提供更好的服務(wù)。
一是審計(jì)過程中注重征求學(xué)校財(cái)務(wù)、研管理部門、科研項(xiàng)目組關(guān)于完善管理、健全內(nèi)部控制的意見和建議，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，與科研管理人員、課題負(fù)責(zé)人等共同分析存在問題的潛在影響，一起探討改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施以科研經(jīng)費(fèi)管理制度的運(yùn)行效力。
二是審計(jì)人員以參謀和助手的身份提供咨詢和建議，協(xié)助科研部門建立科研廉政責(zé)任制，完善科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度，共同分析存在的問題的現(xiàn)實(shí)原因，研究改進(jìn)的必要性和可行性。
三是審計(jì)部門突破監(jiān)督者的角色，使被審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)是一種幫助，而不是一種居高臨下的監(jiān)督。雙方從監(jiān)督者與被監(jiān)督者的對(duì)立關(guān)系轉(zhuǎn)化為服務(wù)者與被服務(wù)者的協(xié)作關(guān)系，從而充當(dāng)管理人員加強(qiáng)自我控制的熱心顧問。
2.加強(qiáng)宣傳、學(xué)好制度、用好政策
審計(jì)人員不僅要提高自身的專業(yè)能力，還要加強(qiáng)法律、計(jì)算機(jī)信息管理、基建等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和累積，要集中精力研究制度、文件的精神實(shí)質(zhì)，做到讀懂制度、講清制度、用好制度。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理制度和規(guī)定的宣傳教育，尤其是對(duì)國(guó)家教育部、上級(jí)醫(yī)學(xué)院今年發(fā)布的文件，以及學(xué)校相關(guān)制度和管理辦法等的宣傳，讓科研單位和科研人員熟悉相關(guān)制度規(guī)定，知曉國(guó)家的相關(guān)政策，切實(shí)增強(qiáng)執(zhí)行制度的意識(shí)，用好政策。
3.明確職責(zé)分工，提高職能部門的服務(wù)意識(shí)
醫(yī)院科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)等職能部門要牢固樹立服務(wù)意識(shí)，及時(shí)主動(dòng)的為科研人員提供咨詢和服務(wù)指導(dǎo)，努力為科研人員創(chuàng)造按制度辦事的良好條件?？蒲胁块T要經(jīng)常深入科研一線開展調(diào)查研究，了解科研人員在工作中遇到的困難和問題，及時(shí)幫助予以解決，不斷加強(qiáng)和改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理水平。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該發(fā)揮熟悉科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的優(yōu)勢(shì)，為科研人員科學(xué)編制和執(zhí)行預(yù)算提供主動(dòng)解答服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員需充分發(fā)揮咨詢服務(wù)作用，及時(shí)提供科研管理等方面的咨詢，宣傳國(guó)家、醫(yī)學(xué)院等上級(jí)主管部門以及醫(yī)院的相關(guān)政策，向科研人員提供審計(jì)咨詢和服務(wù)指導(dǎo)。
四、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的前景展望
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，將有越來越多的醫(yī)院科研部門借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi),這將有力的推動(dòng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的信息化進(jìn)程。期望會(huì)有那么一天，醫(yī)院管理層和每個(gè)職能部門都能從內(nèi)心深處切實(shí)的理解審計(jì)監(jiān)督是維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是醫(yī)院管理系統(tǒng)中一個(gè)具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。在推進(jìn)信息化進(jìn)程中把內(nèi)部審計(jì)納入醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中，與醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)、事務(wù)管理流程緊密聯(lián)系，賦予審計(jì)部門必要的信息系統(tǒng)查看權(quán)限，更緊密的參與醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和制度建設(shè)進(jìn)程。增加內(nèi)部審計(jì)人員的全局意識(shí)，為醫(yī)院的發(fā)展作更多的實(shí)際工作。