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 甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，已經(jīng)執(zhí)行國庫集中支付制度 ,并于 2013年 1月 1日施行了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，但尚未計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。 2018年 3月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對其 2017年的預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)，提出了 12項(xiàng)需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)。
要求 ：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(xiàng)( 1)至( 12)，逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(xiàng)( 8)，逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。
( 1) 1月，甲單位將上級(jí)對本單位的上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。
【參考答案】
事項(xiàng)( 1)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理為減少財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度。
( 2)甲單位與所屬獨(dú)立核算培訓(xùn)中心簽訂協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向甲單位上繳管理費(fèi) 100萬元，甲單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用可直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后的凈額每半年結(jié)算一次。 2017年上半年，甲單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會(huì)議費(fèi)共 26萬元，沖抵上半年管理費(fèi)后，甲單位于 6月 30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費(fèi)凈額 24萬元，甲單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各 24萬元。
【參考答案】
事項(xiàng)( 2)的處理不正確。
理由：甲單位發(fā)生的會(huì)議費(fèi)不應(yīng)直接沖抵管理費(fèi)，甲單位對所屬單位上繳的管理費(fèi)及本單位的會(huì)議費(fèi)應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24萬元
事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 26萬元
貸：附屬單位上繳收入　　　　　　　　　　　　　 50萬元
( 3) 8月，甲單位報(bào)廢辦公用電腦一批，價(jià)值 5萬元，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢的借方，變價(jià)收入 0.2萬元，增加其他收入 0.2萬元。
【參考答案】
事項(xiàng)( 3)處理不正確。
理由：報(bào)廢辦公用電腦的變價(jià)收入增加其他收入的做法不正確。
正確做法：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000
貸：待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)　　　　　　　　 2000
( 4) 4月，甲單位經(jīng)主管部門審批、財(cái)政部門備案后處置報(bào)廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批，資產(chǎn)賬面價(jià)值 50萬元 ,作為損失列入事業(yè)支出 ,處置凈收入作為其他收入。
【參考答案】
事項(xiàng)( 4)的處理不正確。
理由：根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置存貨時(shí)，將處置存貨資產(chǎn)價(jià)值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應(yīng)繳國庫款，上繳國庫，不能計(jì)入單位的收入。
( 5) 5月，某修繕項(xiàng)目完成，結(jié)余資金 30萬元，甲單位 6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。
【參考答案】
事項(xiàng)( 5)處理不正確。
理由：按照《中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》(財(cái)預(yù)〔 2016〕 18號(hào))的規(guī)定 ,年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。
( 6) 6月，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，用一臺(tái)以前年度購置的儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。
該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為 30萬元，經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值為 35萬元。甲單位增加 30萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金(投資基金) 35萬元，同時(shí)，減少固定基金和固定資產(chǎn) 30萬元。
【參考答案】
事項(xiàng)( 6)處理不正確。
理由：甲單位應(yīng)按評估價(jià)值增加 35萬元的長期投資，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資) 35萬元;同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和固定資產(chǎn) 30萬元。
( 7) 6月，甲單位報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，賬面價(jià)值為 50萬元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金 10萬元，分 5年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。 30日，甲單位收到設(shè)備，當(dāng)日以銀行存款支付一年租金 10萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn) 50萬元，增加固定基金 50萬元;同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出 10萬元，減少銀行存款 10萬元。
【參考答案】
事項(xiàng)( 7)處理不正確。
理由：按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，正確的會(huì)計(jì)處
理應(yīng)為：在收到固定資產(chǎn)時(shí)，增加固定資產(chǎn) 50萬元，增加長期應(yīng)付款 50萬元;支付租金時(shí)，增加事業(yè)支出 10萬元，減少銀行存款 10萬元;同時(shí)，減少長期應(yīng)付款 10萬元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) 10萬元。
( 8) 10月，甲單位將附屬獨(dú)立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費(fèi) 2000萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出 1800萬元購置了一臺(tái)專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。
【參考答案】
事項(xiàng)( 8)處理不當(dāng)之處包括：
① 甲單位將附屬獨(dú)立核算單位上繳的管理費(fèi)列入往來賬的做法不正確。
② 甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。
③ 甲單位在往來賬中列支設(shè)備購置支出的做法不正確。
事項(xiàng)( 8)正確做法：
① 甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)作為收入予以確認(rèn)。
② 甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
③ 甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。
( 9)自 2017年 1月份以來，為更好地完成本年度事業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)工作任務(wù) ,甲單位多個(gè)實(shí)驗(yàn)室相繼投入使用 ,預(yù)計(jì)下半年能源消耗量會(huì)大幅度增加。甲單位決定用事業(yè)基金 200萬元彌補(bǔ)下半年公用經(jīng)費(fèi)缺口，并已按相關(guān)要求將此預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)報(bào)上級(jí)部門審批。
【參考答案】
事項(xiàng)( 9)處理正確。
理由：事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。
( 10)甲單位在編制 2018年度的預(yù)算工作中，對依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定發(fā)放給職工的購房補(bǔ)貼支出，擬安排預(yù)算650萬元。對該項(xiàng)支出，單位建議按照政府支出功能分類科目列入“住房保障支出 ”;按部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入 “對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 ”類。
【參考答案】
事項(xiàng)(10)中關(guān)于購房補(bǔ)貼支出預(yù)算的支出功能分類正確，部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目不正確。
理由：依據(jù) 2018年政府收支分類的要求，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定安排的購房補(bǔ)貼預(yù)算的按照政府支出功能分類科目應(yīng)列入 “住房保障支出 ”類 ;按照部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目應(yīng)列入 “工資福利支出 ”類。
( 11)甲單位在編制 2018年的預(yù)算工作中，預(yù)計(jì)總收入超出預(yù)計(jì)總支出?？紤]到實(shí)有資金帳戶存款金額經(jīng)常出現(xiàn)大幅度的變動(dòng)，利息收入測算存在困難,甲單位建議利息收入不納入下年度收入預(yù)算。
【參考答案】
事項(xiàng)( 11)處理不正確。
理由：預(yù)算應(yīng)保證完整性。利息收入應(yīng)納入收入預(yù)算。
( 12)甲單位 2017年度收入情況：財(cái)政補(bǔ)助收入 5000萬元(其中：項(xiàng)目支出補(bǔ)助 1000萬元)，事業(yè)收入 10000萬元(其中：專項(xiàng)事業(yè)收入 2000萬元)，上級(jí)補(bǔ)助收入 100萬元，經(jīng)營收入 300萬元，附屬單位上繳收入 100萬元，其他收入 50萬元。甲單位 2016年度支出情況：事業(yè)支出 12000萬元 [其中：基本支出 10000萬元(其中：財(cái)政補(bǔ)助支出 4000萬元) ];項(xiàng)目支出 2000萬元(其中：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 800萬元、專項(xiàng)事業(yè)支出 500萬元)，上繳上級(jí)支出 50萬元，對附屬單位補(bǔ)助支出 100萬元，經(jīng)營支出 320萬元，其他支出 30萬元。
甲單位財(cái)務(wù)人員結(jié)賬前的計(jì)算如下：
2017 年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) =( 4000-4000) +( 1000-800) =200萬元
2017 年事業(yè)結(jié)余 =( 2000-500) +( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=2870萬元
年末職工福利基金提取 =事業(yè)結(jié)余 *提取比例 =2870*20%=574萬元。
【參考答案】
事項(xiàng)( 12)處理不正確。正確做法：
2017 年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) =財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn) +財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) =( 4000-4000) +( 1000-800) =200萬元
2017 年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) =專項(xiàng)事業(yè)收入 -專項(xiàng)事業(yè)支出 =2000-500=1500萬元
2017 年事業(yè)結(jié)余 =(非專項(xiàng)事業(yè)收入 +上級(jí)補(bǔ)助收入 +附屬單位上繳收入 +其他收入) -(非財(cái)政、非專項(xiàng)事業(yè)支出 +上繳上級(jí)支出 +對附屬單位補(bǔ)助支出 +其他支出) =( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=1370萬元
2017 年末職工福利基金提取額 =1370*20%=274萬元。