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 近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三 部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān) 政策的公告》（下稱“39號(hào)公告”）。公告 中明確，自2019年4月1日起，試行增值 稅期末留抵稅額退稅制度。4月30日，國(guó) 家稅務(wù)總局發(fā)布公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019年第20號(hào)）對(duì)辦理增值稅期末留抵 稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)做了進(jìn)一步明確。 過去，我國(guó)對(duì)于期末留抵稅額一直采 取結(jié)轉(zhuǎn)以后期間抵扣的政策，不涉及留抵 退稅。此次改革，對(duì)于廣大納稅人來(lái)說， 無(wú)疑是個(gè)重大的利好。好的政策如何能 正確應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中，合理為企業(yè)減輕稅 收負(fù)擔(dān)？ 案例解析：某企業(yè)為一般納稅人，納 稅信用等級(jí)為B級(jí)，近3年未發(fā)生過稅收 違法行為。2019年3月末增值稅留抵稅 額為5萬(wàn)元，2019年4月—9月增值稅申 報(bào)情況如下： 4月份銷項(xiàng)稅50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng) 稅70萬(wàn)元； 5月份銷項(xiàng)稅40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅 35萬(wàn)元； 6月份銷項(xiàng)稅60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅50 萬(wàn)元； 7月份銷項(xiàng)稅60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅75萬(wàn) 元； 8月份銷項(xiàng)稅60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅70萬(wàn)元；
9月份銷項(xiàng)稅45萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅70萬(wàn)元。 2019年4月—9月已抵扣的增值稅專用發(fā) 票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證 注明的增值稅額共計(jì)333萬(wàn)元，同期全部 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為370萬(wàn)元(包括農(nóng)產(chǎn)品 收購(gòu)發(fā)票稅額及國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸非專票37 萬(wàn)元)。 請(qǐng)問：分析是否適用增值稅留抵退稅 政策？若適用，計(jì)算退稅額。 ①計(jì)算各期留抵稅額 3月份留抵稅額： 5萬(wàn)元； 4月份增值稅50萬(wàn)-70萬(wàn)-5萬(wàn)=-25萬(wàn) 元，留抵稅額： 25萬(wàn)元，增量留抵： 20萬(wàn)元； 5月份增值稅40萬(wàn)-35萬(wàn)-25萬(wàn)=-20萬(wàn) 元，留抵稅額： 20萬(wàn)元，增量留抵： 15萬(wàn)元； 6月份增值稅60萬(wàn)-50萬(wàn)-20萬(wàn)=-10萬(wàn) 元，留抵稅額： 10萬(wàn)元，增量留抵： 5萬(wàn)元； 7月份增值稅60萬(wàn)-75萬(wàn)-10萬(wàn)=-25萬(wàn) 元，留抵稅額： 25萬(wàn)元，增量留抵： 20萬(wàn)元； 8月份增值稅60萬(wàn)-70萬(wàn)-25萬(wàn)=-35萬(wàn) 元，留抵稅額： 35萬(wàn)元，增量留抵： 30萬(wàn)元； 9月份增值稅45萬(wàn)-70萬(wàn)-35萬(wàn)=-60 萬(wàn)元，留抵稅額： 60萬(wàn)元，增量留抵： 55萬(wàn)元； 小結(jié)： 4-9月連續(xù)6個(gè)月各期增量留
抵金額均大于零。 第6個(gè)月（即9月份）增量留抵稅額(55 萬(wàn)元)不低于50萬(wàn)元。 ②計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期 末留抵稅額60萬(wàn)元-2019年3月期末留 抵稅額5萬(wàn)元=55萬(wàn)元。 ③計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（333萬(wàn)元/370 萬(wàn)元） ×100%=90% ④允許退還的增量留抵稅額=增量留 抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=55×90%× 60%=29.70萬(wàn)元 ⑤該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納 稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留 抵稅額。 ⑥會(huì)計(jì)處理：收到退還的期末留抵稅 額時(shí)： 借：銀行存款 29.70萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 29.70萬(wàn)元 ⑦納稅申報(bào)：辦理增值稅納稅申報(bào) 時(shí)，將期末留抵退稅額填列到《增值稅納 稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”欄 次中。 （本版文章僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）