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 ●尚玉芝

一、成本的定義及分類
（一）成本的定義
成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源，其所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。并隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。中國(guó)成本協(xié)會(huì)對(duì)成本的定義是為過程增值和結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價(jià)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)成本的定義是為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。目前我們通常認(rèn)為的成本是為了達(dá)到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。
（二）成本的分類
1.從核算角度進(jìn)行成本分類。從會(huì)計(jì)核算的角度，成本一般可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。（1）生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分組成。（2）期間費(fèi)用一般包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。
2.
從管理角度進(jìn)行成本分類。從管理角度對(duì)成本進(jìn)行分類關(guān)鍵看基于怎樣的管理目的或意圖，通常把成本進(jìn)行以下劃分 ：（1）根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系劃分為變動(dòng)成本和固定成本。（2）根據(jù)成本與決策的關(guān)系劃分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本。（3）根據(jù)成本是否可以控制劃分為可控成本和不可控成本。（4）根據(jù)決策方案變動(dòng)時(shí)的成本是否可避免劃分為可避免成本和不可避免成本。（5）根據(jù)費(fèi)用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)劃分為付現(xiàn)成本和沉沒成本。（6）根據(jù)成本的發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分為直接成本和間接成本。
二、傳統(tǒng)的成本管理的內(nèi)容及弊端
傳統(tǒng)成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。企業(yè)成本管理的任務(wù)是通過成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果挖掘降低成本的潛力。監(jiān)督成本計(jì)劃的執(zhí)行，努力降低成本。傳統(tǒng)的成本管理方法包括標(biāo)準(zhǔn)

成本管理、定額成本管理、全面預(yù)算管理。
（一）標(biāo)準(zhǔn)成本管理
1.標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本的控制。成本管理的關(guān)鍵在于控制，而成本控制就是動(dòng)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的各種方法，使各項(xiàng)成本達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的一種措施，通過成本控制使實(shí)際成本逐步達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，這就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)降成本增效益的目標(biāo)。成本控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。
3.標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用。（1）便于成本核算。（2）便于分清各成本中心的責(zé)任。（3） 便于成本控制。（4） 提高決策的準(zhǔn)確性和有效性。
（二）定額成本管理
定額成本管理是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，根據(jù)制定的定額成本來控制實(shí)際成本的發(fā)生，以達(dá)到降低成本目的的一種控制制度。它主要適用于產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種與工藝規(guī)程基本穩(wěn)定，各項(xiàng)定額較為齊全、準(zhǔn)確， 原始記錄及計(jì)量等方面具備健全的管理制度的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。
（三）全面預(yù)算管理
1.全面預(yù)算管理的含義。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)， 并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)。（1）對(duì)未來的精確規(guī)劃。（2）以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點(diǎn)。（3）以價(jià)值形式為主的定量描述。（4）以市場(chǎng)為導(dǎo)向。（5）以企業(yè)全員參與為保障。
（6）以財(cái)務(wù)管理為核心。
3.全面預(yù)算的內(nèi)容。（1）業(yè)務(wù)預(yù)算，又稱營(yíng)業(yè)或經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是反映企業(yè)預(yù)算期間日常供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等實(shí)質(zhì)性活動(dòng)的預(yù)算。（2）專門決策預(yù)算是為企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目或一次性專項(xiàng)業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，它包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算。（3）財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算內(nèi)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和預(yù)測(cè)期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，它包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
（四）傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的弊端
1.缺乏全面性。（1）企業(yè)傳統(tǒng)成本管理側(cè)重于宏觀需要。（2）企業(yè)傳統(tǒng)成本管理主要針對(duì)正常成本管理的需要。
2.缺乏前瞻性。（1）企業(yè)成本管

理理論和內(nèi)容僵化、手段老化。（2） 過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。
3.缺乏有用性。（1）企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念。（2）成本信息嚴(yán)重扭曲。
三、成本均衡管理的內(nèi)容及優(yōu)勢(shì)
（一）成本均衡管理的定義
成本均衡管理是一種全面系統(tǒng)的成本管理方法，即企業(yè)在成本管理中把各種已發(fā)生的成本和可能發(fā)生的成本、相關(guān)和無關(guān)的成本進(jìn)行均衡，以達(dá)到效益最大化或損失最小化為目的的一種成本管理。成本均衡管理就是在把成本管理系統(tǒng)進(jìn)行多角度的細(xì)分后，基于具體的管理活動(dòng)及其目的而實(shí)施的企業(yè)全方位成本管理的一種均衡管理。
（二）成本均衡管理的內(nèi)容與優(yōu)勢(shì)
1.成本性態(tài)的均衡管理。（1）成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。按照成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。在成本管理中把成本按照性態(tài)進(jìn)行分類才能實(shí)現(xiàn)最佳的、準(zhǔn)確的管理效果。（2）成本性態(tài)均衡管理是在傳統(tǒng)成本按內(nèi)容和用途進(jìn)行管理的基礎(chǔ)上引入成本性態(tài)管理，以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)成本管理與成本性態(tài)管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)最佳成本管理效果的一種均衡管理。
2.業(yè)務(wù)循環(huán)的成本均衡管理。（1） 業(yè)務(wù)循環(huán)是處理某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱。企業(yè)成本管理必須是基于新增業(yè)務(wù)的全過程的管理，這里所說的業(yè)務(wù)全過程可以叫做業(yè)務(wù)循環(huán)。（2）業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)容包括 ：營(yíng)銷和銷售循環(huán)，存貨管理循

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環(huán)，資本性采購循環(huán)，人事及薪金循環(huán)，采購和付款循環(huán)，業(yè)務(wù)循環(huán)的前端為設(shè)計(jì)或研發(fā)活動(dòng)，末端為售后服務(wù)。（3）業(yè)務(wù)循環(huán)的成本均衡管理是指在傳統(tǒng)成本以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為管理重心的基礎(chǔ)上引入基于業(yè)務(wù)循環(huán)的全過程管理，以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)成本管理與業(yè)務(wù)循環(huán)成本管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)最佳成本管理效果的一種均衡管理。基于業(yè)務(wù)循環(huán)的成本管理也可以叫做作業(yè)成本管理。（4）成本均衡管理在施工企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用的操作。在施工企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的具體應(yīng)用步驟①確定作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫。②歸集資源費(fèi)用。③計(jì)算作業(yè)成本及工程項(xiàng)目的成本。施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題①作業(yè)成本法不單是成本的核算，而是公司的成本管理系統(tǒng)，用于提高成本管理水平。②實(shí)施作業(yè)成本法，并不意味著完全拋棄傳統(tǒng)的成本管理方法。③ 順利實(shí)施作業(yè)成本法，必須把握好關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是確定成本動(dòng)因。④實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)遵循“成本效益”原則，應(yīng)該在保證效果的前提下，選擇實(shí)施成本最低的方法。
3.經(jīng)營(yíng)決策成本的均衡管理。
（1）決策成本要求企業(yè)在決策時(shí)要全面考慮與之相關(guān)的諸多成本。決策成本是管理成本的一種，其主要作用是供長(zhǎng)短期決策所用的成本概念和成本信息。（2）在經(jīng)營(yíng)決策中，主要以變動(dòng)成本和固定成本為基礎(chǔ)，也常常用到差別成本和邊際成本等概念。在長(zhǎng)期決策中，為了在相同時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行收支對(duì)比，決策成本一般要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，并且要充分考慮機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本等。（3）經(jīng)營(yíng)決策成本的均衡管理是指在傳統(tǒng)成本基于現(xiàn)實(shí)成本的基礎(chǔ)上引入決策成本管理，以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)成本管理與決策成本管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)最佳成本管理效果的一種均衡管理。決策相關(guān)成本是指與決策方案有密切聯(lián)系的、在決策分析時(shí)必須著重考慮的一類成本。主要包括 ：差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本、特定成本等。
4.財(cái)務(wù)決策成本的均衡管理。（1） 財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中資金的籌集、投資及利潤(rùn)分配等活動(dòng)的總稱，包括資金籌集、資金投資和收益分配等三個(gè)基本環(huán)節(jié)。企業(yè)籌集的資金包括所有者投入的資金和借入資金兩類，前者稱為所有者權(quán)益，后者稱為負(fù)債。企業(yè)通過各種途徑取得資金以后，將按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要， 投放資金。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的利潤(rùn)，在繳納所得稅以后，要按照法律規(guī)定以及企業(yè)收益分配政策進(jìn)行分配。（2）財(cái)務(wù)決策成本的內(nèi)容包括 ：機(jī)會(huì)成本、資金成本、資產(chǎn)管理成本和代理成本等。財(cái)務(wù)決策可以分為投資決策、籌資決策、資金營(yíng)運(yùn)決策和股利分配決策。（3）財(cái)務(wù)決策成本的均衡管理是指在傳統(tǒng)成本基于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本管理的基礎(chǔ)上引入財(cái)務(wù)活動(dòng)成本管理，以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)成本管理與財(cái)務(wù)活動(dòng)成本管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)最佳成本管理效果的一種均衡管理。
5.顯性成本與隱性成本的均衡管理。（1） 顯性成本是指計(jì)入賬內(nèi)的、看得見的實(shí)際支出，一般成本會(huì)計(jì)計(jì)算出來的成本都是顯性成本，顯性成本反映的是實(shí)際應(yīng)用成本。（2）隱性成本是一種隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外的成本。是由于企業(yè)或員工的行為而有意或者無

意造成的具有一定隱藏性的將來成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來時(shí)態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。這種成本一旦發(fā)生就可能給企業(yè)帶來巨大的損失， 有的甚至是毀滅性的。（3）顯性成本和隱性成本的均衡管理是指在傳統(tǒng)成本基于顯性成本管理的基礎(chǔ)上引入隱性成本管理，以實(shí)現(xiàn)顯性成本管理與隱性成本管理的有機(jī)結(jié)合，獲得最佳成本管理效果的一種均衡管理。隱性成本均衡管理的內(nèi)容包括 ：安全成本均衡管理、質(zhì)量成本均衡管理和人力資源管理中的成本均衡管理。
6.稅收成本與非稅收成本的均衡管理。（1）稅收成本是指征納稅雙方在征稅和納稅過程中所付出的一切代價(jià)的總和，具體包括征稅成本、納稅成本及課稅負(fù)效應(yīng)三個(gè)部分。征稅成本指政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用，包括直接成本和間接成本。納稅成本指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的耗費(fèi)。課稅負(fù)效應(yīng)主要指政府課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和納稅主體決策會(huì)產(chǎn)生不可避免的扭曲，從而造成超過政府稅收收入的額外經(jīng)濟(jì)損失。（2）我國(guó)稅收環(huán)境的現(xiàn)狀。①納稅人的納稅意識(shí)及法律意識(shí)不強(qiáng)。納稅人缺乏自覺履行納稅義務(wù)的意識(shí)，甚至采用各種途徑偷逃稅款，從而加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和查處成本。②稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本觀念淡薄。各級(jí)政府只注重稅收收入，而忽視了稅收成本問題， 增加了費(fèi)用的支出。（3）非稅收成本管理是對(duì)影響企業(yè)稅收成本的因素的管理，既包括有來自企業(yè)外部的制度及環(huán)境因素，又有來自企業(yè)內(nèi)部的自身因素。外部因素涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅收法律法規(guī)以及稅收的征管水平。內(nèi)部因素主要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、管

理水平、員工素質(zhì)、工作效率等相關(guān)， 并且會(huì)隨著公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的改變而發(fā)生變化，同時(shí)也受到企業(yè)內(nèi)部控制的影響。（4）稅收成本與非稅收成本的均衡管理是指在傳統(tǒng)成本重視稅收成本管理的基礎(chǔ)上引入非稅收成本管理，以實(shí)現(xiàn)稅收成本與非稅收成本管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)最佳成本管理效果的一種均衡管理。
綜上所述，成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，低成本的優(yōu)勢(shì)是企業(yè)發(fā)展重要的因素。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理理念已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本控制的要求，在分析傳統(tǒng)成本管理基礎(chǔ)上， 提出成本均衡管理的理念。本文分別從成本性態(tài)、業(yè)務(wù)循環(huán)、決策成本、財(cái)務(wù)成本、顯性成本與隱性成本、稅務(wù)成本與非稅收成本等成本均衡管理方面進(jìn)行分析。
越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中， 成本管理所發(fā)揮出的作用已經(jīng)越來越大，國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本管理的研究始終保持著熱度，國(guó)外企業(yè)成本管理的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了很大的變化，國(guó)內(nèi)研究更注重如何提高企業(yè)整體成本管理水平。在企業(yè)成本管理中更好地運(yùn)用成本均衡管理的方法，通過分析企業(yè)成本管理中存在的問題，提出解決企業(yè)成本管理問題的對(duì)策，有助于企業(yè)科學(xué)決策， 實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)， 對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)具有重要作用。

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