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 湖北工業(yè)大學工業(yè)設(shè)計學院 張晨昱 胡雨霞
摘要：本文在對企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的成本管理與控制的理論研究進行梳理和拓展的基礎(chǔ)上，探 究作業(yè)成本理論在成本管理領(lǐng)域的思路及方法，并將其運用到企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計等產(chǎn)品創(chuàng)新過程 之中，為企業(yè)拓寬成本管理思路，加強藝術(shù)設(shè)計成本管理，提升產(chǎn)品競爭力提供相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本理論 工業(yè)藝術(shù)設(shè)計 成本管理與控制
DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2019.17.016

一、引言
工業(yè)藝術(shù)設(shè)計伴隨著工業(yè)化大生產(chǎn)發(fā)展起來。全球化 的產(chǎn)品生產(chǎn)機制以及激烈的市場競爭，使得消費者面臨更
加豐富多樣物質(zhì)產(chǎn)品選擇的同時更加注重產(chǎn)品品牌、文化 和特色帶來的精神滿足，而這些方面都需要依靠其工業(yè)藝 術(shù)設(shè)計來彰顯。因此，通過工業(yè)藝術(shù)設(shè)計創(chuàng)造出最獨特的 品牌特色和產(chǎn)品文化價值，成為優(yōu)秀的企業(yè)長發(fā)展的必經(jīng) 之路，也是企業(yè)不斷保持競爭力和獨特性的武器。成本管
理一直是企業(yè)生產(chǎn)運營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著工業(yè)藝術(shù)設(shè)計
越來越受到重視，作為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新管理中的重要部分， 如何通過工業(yè)藝術(shù)設(shè)計提升產(chǎn)品附加價值，打造品牌文化、提升核心競爭力的同時，做好成本管理和控制，保證盈利水平，成為企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)及運營中需要解決的關(guān)鍵問題。因此加強作業(yè)成本理論在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計中的運用研
究，能夠拓寬企業(yè)管理范圍，為企業(yè)成本管控提供新的思
路和方法，具有較強的現(xiàn)實意義。
二、理論基礎(chǔ)
作業(yè)成本理論是由埃里克·科勒（1941）最先提出，他從 管理學角度首次提出了作業(yè)這一概念，并認為，作業(yè)是由 企業(yè)生產(chǎn)活動中的各基礎(chǔ)活動組成的，一個單位、一項規(guī) 劃、一個項目都是一個作業(yè)，并建議將企業(yè)的各項經(jīng)營管
理活動劃分為每個作業(yè)來考察。斯托布（1953）將作業(yè)概念
與會計核算聯(lián)系起來，由此產(chǎn)生了作業(yè)成本核算的會計學理論，并構(gòu)建最初的會計核算框架。卡普蘭和庫鉑（1988） 在自動化生產(chǎn)的背景下對作業(yè)成本法進行了深入研究，并通過構(gòu)建作業(yè)動因和作業(yè)中心庫創(chuàng)造了作業(yè)成本分析的實踐方法。自此，作業(yè)成本理論開始不斷地得到人們的關(guān)注并逐漸推廣開來。庫拍和羅伯特·卡普蘭等（1992）通過對作業(yè)成本理論在企業(yè)中的應(yīng)用案例進行搜集和分析，根
據(jù)實際應(yīng)用情況對作業(yè)成本法在設(shè)計、應(yīng)用以及維護企業(yè)利益方面的結(jié)果進行闡述。喬治·福斯特（1997）發(fā)現(xiàn)利用作業(yè)成本法進行核算的成本信息計量能被廣泛應(yīng)用與企業(yè)的管理之中。其中，企業(yè)的財務(wù)會計部門使用該部分信息的頻率最多，此外，產(chǎn)品定價、加工、生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)υ摬糠中畔⒌氖褂靡草^為廣泛。在國內(nèi)研究方面，余緒纓（1993） 首先在國內(nèi)對作業(yè)成本理論進行了介紹和推廣，自此推動作業(yè)會計在國內(nèi)的發(fā)展。王光遠（1995）推動了了國內(nèi)作業(yè)

成本法與會計理論的融合發(fā)展。王平心（1998）為我國企業(yè)
推廣運用作業(yè)成本法不斷做出成果的嘗試。穆林娟（2003） 對作業(yè)成本管理突破發(fā)展進行了闡述, 并對其推廣問題及發(fā)展前景做出闡述。
當前，工業(yè)設(shè)計成本研究主要集中在工業(yè)產(chǎn)品整體的
成本控制領(lǐng)域。美國國防部為了降低軍火成本，開始在軍火產(chǎn)品的設(shè)計階段加強成本控制。自此產(chǎn)品設(shè)計階段的成本管理被不斷重視起來，日本豐田等汽車公司針對其設(shè)計的成本目標，加強產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段的成本控制及管理， 使降低成本更具有實效性。安德森（1996）就產(chǎn)品設(shè)計階段的成本管理理論進行闡述，并拓展了企業(yè)成本管理理論的發(fā)展。魏曉（2013）從產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)及其生命周期角度出發(fā)， 引入了產(chǎn)品設(shè)計階段的生態(tài)會計理念，并進行應(yīng)用嘗試。
根據(jù)國內(nèi)外作業(yè)成本理論和工業(yè)產(chǎn)品設(shè)計成本的相
關(guān)研究可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本理論當前已經(jīng)較為發(fā)展成熟， 學者普遍認可其在企業(yè)成本管理與控制領(lǐng)域的優(yōu)勢和實踐作用；而有關(guān)產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的成本管理的研究仍然
較少,學者的研究主要是在整體產(chǎn)品設(shè)計成本管理方面，較 少進行專門的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的成本管理研究，且相關(guān)
領(lǐng)域的研究以案例分析為主，理論化水平較低。為此，本文 在對企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的成本管理與控制的理論研究進 行梳理和拓展的基礎(chǔ)上，探究作業(yè)成本理論在成本管理領(lǐng) 域的思路及方法，并將其運用到企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計等產(chǎn)品
創(chuàng)新過程之中，為企業(yè)拓寬成本管理思路，加強藝術(shù)設(shè)計
成本管理，提升產(chǎn)品競爭力提供相應(yīng)建議。
三、工業(yè)藝術(shù)設(shè)計過程中的成本考量
在企業(yè)經(jīng)營管理控制的各個環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)成本控制更 是其關(guān)鍵組成部分，企業(yè)通過對其經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各項 支出進行核算及計量，尋求經(jīng)營過程中可以節(jié)約和控制的 部分，從而降低費用支出，保證企業(yè)發(fā)展利益。
產(chǎn)品的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，產(chǎn)
品生產(chǎn)主要可以分為兩個部分：一個部分主要是產(chǎn)品的概 念設(shè)計；另一部分則為產(chǎn)品的概念轉(zhuǎn)化。這兩部分組成產(chǎn) 品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。這個過程的主要參與者和主導人員分別為設(shè) 計師及工程師。而這兩個主體在產(chǎn)品設(shè)計與生產(chǎn)過程中更 多的是關(guān)注產(chǎn)品本身，在產(chǎn)品設(shè)計生產(chǎn)過程中并不會過多 的考慮其經(jīng)濟效益。設(shè)計師及制造者的主要任務(wù)是設(shè)計出

符合消費者和企業(yè)管理者要求的產(chǎn)品，且保證其功能、質(zhì) 量和藝術(shù)性，而這過程中產(chǎn)生的成本并不屬于他們所要考 慮的范圍。而企業(yè)管理層在一定程度上為了不影響設(shè)計者 及工程師的產(chǎn)品創(chuàng)新，也盡量在產(chǎn)品成本上避免過多限 制。
即便一些企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計階段將成本因素考慮進去，
但是采用的是面向制造和產(chǎn)品裝配的成本計量核算方法， 在這種核算方式下，并沒有充分的利用企業(yè)的生產(chǎn)會計信息，主要是借鑒行業(yè)和歷史經(jīng)驗。例如，一些企業(yè)會利用計算機系統(tǒng)來開發(fā)成本核算軟件，但是其成本核算和計量標準都是按照行業(yè)標準或行業(yè)平均成本進行的，即使一些企
業(yè)針對自身生產(chǎn)經(jīng)營需求進行了個性化成本標準設(shè)計，但
也僅在工資標準和材料費用等基礎(chǔ)上進行了費率調(diào)整。當 前，我國在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的成本管控較弱，部分企業(yè) 還未意識到藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的成本控制問題，使得我國產(chǎn)品 的藝術(shù)設(shè)計與其功能和經(jīng)濟性難以相適應(yīng)發(fā)展，從而導致 其競爭能力和價值增值能力普遍較低。
四、工業(yè)藝術(shù)設(shè)計過程中存在的成本問題
（一）產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計過程中的成本控制被忽視 在企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和開發(fā)過程中，一般的主要參與人員主要包括產(chǎn)品設(shè)計者和技術(shù)支持人員，產(chǎn)品設(shè)計人員將要生產(chǎn)的產(chǎn)品概念設(shè)計出來，包括產(chǎn)品的性能、用途、外觀、包裝等，產(chǎn)品的技術(shù)人員則負責技術(shù)支持，提供可能的材料、技術(shù)等將產(chǎn)品從設(shè)計人員的概念轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實產(chǎn)品。在傳統(tǒng)方法上，會計人員并不參與到產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)的相關(guān)過程， 使得產(chǎn)品設(shè)計計開發(fā)的相關(guān)成本無法準確地追蹤并進行控制。而這種情況也使得設(shè)計和技術(shù)人員在產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)過程中忽視了產(chǎn)品的經(jīng)濟效益。同時，企業(yè)管理者為了鼓勵新產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計，保證設(shè)計研發(fā)人員可以充分發(fā)揮其創(chuàng)造性，一般在產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)領(lǐng)域不進行較為嚴格的成本控制，僅在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中加大對成本的把關(guān)，這反而使得產(chǎn)品成本控制能力弱化。
（二）產(chǎn)品藝術(shù)性能的追求與成本控制之間存在矛盾藝術(shù)設(shè)計成本屬于成本中的一項,也屬于成本控制的對象。 但藝術(shù)設(shè)計質(zhì)量的提升與成本控制之間本身就存在著矛
盾。首先，設(shè)計師在進行工業(yè)藝術(shù)設(shè)計時，為了得到高質(zhì)量的設(shè)計水準及自身的藝術(shù)追求，從而會使得其在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的過程中忽視對產(chǎn)品成本的考量；其次，企業(yè)的產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計若想要真正的體現(xiàn)市場消費者的追求，塑造個人品牌和特色，就不能在工業(yè)藝術(shù)成本的控制上太過嚴格，
否則會損害企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計的質(zhì)量和性能；最后，工業(yè)藝術(shù)
設(shè)計水平和質(zhì)量的高低一般與企業(yè)所聘請的設(shè)計機構(gòu)和
設(shè)計人員水平相關(guān)，而設(shè)計所規(guī)模越大、設(shè)計師水平越強，
則收費必然較高，不利于企業(yè)的工業(yè)設(shè)計成本控制。
（三）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計環(huán)節(jié)的成本管理技術(shù)水平要求較
高，主要借助行業(yè)或歷史經(jīng)驗 產(chǎn)品的藝術(shù)設(shè)計及成本核

算都屬于專業(yè)性較強的領(lǐng)域。企業(yè)進行專業(yè)化的工業(yè)產(chǎn)品 生產(chǎn)時，對其研究開發(fā)人員有著較高的專業(yè)性要求，產(chǎn)品 的藝術(shù)設(shè)計人員也必定要在相關(guān)的專業(yè)知識了解基礎(chǔ)上 進行。同時，在進行工業(yè)設(shè)計領(lǐng)域的產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)成本核 算時，必然要求其會計人員精通相關(guān)的設(shè)計和產(chǎn)品生產(chǎn)開 發(fā)的專業(yè)知識，并能將其專業(yè)的成本核算知識與工業(yè)藝術(shù) 設(shè)計相結(jié)合，這都會涉及到對藝術(shù)設(shè)計和工業(yè)商品生產(chǎn)方
面的技術(shù)理解問題，理解能力和知識面越廣泛，則能夠很
好的進行成本管理和核算，當前企業(yè)普遍采用的平均行業(yè)或歷史經(jīng)驗對產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計進行成本的衡量和控制， 完全與企業(yè)成本控制和管理的實際情況嚴重脫節(jié)，使得企業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的成本核算難以推進發(fā)展。
五、加強工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本管理的意義
（一）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成為產(chǎn)品創(chuàng)新和競爭力的重要體現(xiàn) 市場競爭以及產(chǎn)品增值使得企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新要求不斷提升。首 先，客戶對商品的獨特性及個性化要求越來越高，產(chǎn)品多 元化生產(chǎn)成為需要，而產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的多元化豐富化 成為主要需求之一；其次，產(chǎn)品生產(chǎn)周期以及更新?lián)Q代的 速度越來越快，要求企業(yè)不斷推陳出新，創(chuàng)造出和設(shè)計出 新產(chǎn)品；此外，消費者對商品的外觀包裝藝術(shù)追求越來越 高，產(chǎn)品創(chuàng)新以及藝術(shù)創(chuàng)新越來越成為企業(yè)市場競爭力的
重要體現(xiàn)部分。產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計在企業(yè)中的地位逐漸提 高,企業(yè)也不斷加大在此環(huán)節(jié)的資源投入。
（二）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本在產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)成本中占比不 斷增加 根據(jù)早期的產(chǎn)品生產(chǎn)成本相關(guān)理論研究可知，傳統(tǒng)的會計在計算衡量產(chǎn)品生產(chǎn)開發(fā)成本時，主要考慮的是 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本項目和相關(guān)費用項目兩大科目，并將其運 用到產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)成本的具體計算中。但隨著企業(yè)生產(chǎn)管 理觀念的變化，對創(chuàng)新的不斷重視以及生產(chǎn)成本理論的更 新發(fā)展，當前的企業(yè)在開發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品時，研發(fā)投入成為 了企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成的主要部分且，且該環(huán)節(jié)的投入資金 普遍較高，根據(jù)相關(guān)學者研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在研究開發(fā)環(huán)節(jié) 的成本投入占總成本的3/5左右，而產(chǎn)品設(shè)計作為研究開發(fā)中的重要組成部分，其藝術(shù)設(shè)計占比也高達1/2左右，隨著產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計不斷受到重視，其在企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn) 中的比例也在不斷提高，因此加強工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的成本管 理對企業(yè)發(fā)展意義重大。
（三）企業(yè)競爭要求不斷加強產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本控 制 企業(yè)之間的競爭不斷加劇，使得企業(yè)加強成本控制成為必要。根據(jù)傳統(tǒng)成本控制理論，企業(yè)的成本控制重點領(lǐng) 域為產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，隨著成本降低要求的不斷提升，企業(yè) 必須不斷擴展成本管控范圍，尋求更為有效的成本管理方 法，從而不斷搶占市場，保證競爭優(yōu)勢。
當前，工業(yè)藝術(shù)設(shè)計作為新產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)活動中的重
要組成部分，其發(fā)展重要性及模式也在不斷變化，在產(chǎn)品
藝術(shù)性設(shè)計上，不僅需要設(shè)計者與技術(shù)開發(fā)者以及管理者

之間進行配合，還要與新產(chǎn)品的項目目標以及市場范圍、 營銷手段相結(jié)合。因此，通過對工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的成本管理， 不僅可以通過合理的藝術(shù)設(shè)計創(chuàng)新有效降低設(shè)計本身所發(fā)生的成本,而且會對產(chǎn)品后期的營銷、市場開發(fā)等成本產(chǎn)生影響，從而企業(yè)做好成本控制，保持競爭力具有重要意
義。
六、作業(yè)成本理論在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本管理中的運用
（一）作業(yè)成本理論在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域應(yīng)用的可能性
（1）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計作為知識技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，更加符合作業(yè)成本理論的適用范圍。如今，隨著知識經(jīng)濟的不 斷發(fā)展，企業(yè)對生產(chǎn)和管理部門的協(xié)調(diào)合作能力要求也不 斷
提升，使得會計系統(tǒng)的反映和綜合管理功能有了更高的要 求，作業(yè)成本理論也是在這一過程中不斷發(fā)展完善起來 的。工業(yè)藝術(shù)設(shè)計作為知識技術(shù)密集產(chǎn)品的代表，更加符 合作業(yè)成本理論的適用范圍。因此，該方法在工業(yè)藝術(shù)設(shè)
計領(lǐng)域的成本分析上存在著適用性和可執(zhí)行性，這是將作
業(yè)成本理論運用到工業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的重要前提。
（2）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計中流程中的各項成本確定需要借助作業(yè)成本理論來實現(xiàn)。產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)最終要服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的過程中，必須充分考慮生產(chǎn)該工業(yè)品所要運用到的材料、技術(shù)、功能等，且其藝術(shù)設(shè)計反過來也會影響產(chǎn)品使用度和價格等。因此，在進行工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的過程中，要充分的進行技術(shù)、工藝、裝備、質(zhì)量等方面進行考慮來進行設(shè)計方案。在這種新的制造模式下， 企業(yè)各項信息流需要集中在一起，因此會產(chǎn)生各項的直接和間接成本，而這要求相關(guān)部門提供及時、準確地成本信息，將工業(yè)藝術(shù)設(shè)計各環(huán)節(jié)的成本進行作業(yè)模塊化處理并進行分配，有助于管理經(jīng)營者及時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計與產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的問題，并及時進行糾正，避免損失。
作業(yè)成本法在國內(nèi)外各行業(yè)成本管理與控制的成功應(yīng)用為其提供參考借鑒。當前，根據(jù)學者對應(yīng)用作業(yè)成本 法的應(yīng)用研究來看，理論及實踐都表明產(chǎn)品成本法在加強 企業(yè)成本控制、提供會計核算信息等方面發(fā)揮了積極作 用。這些成功經(jīng)驗都為在工業(yè)設(shè)計領(lǐng)域的作業(yè)成本理論應(yīng) 用提供了借鑒經(jīng)驗。
（二）作業(yè)成本理論的成本核算原理 作業(yè)成本理論以成本核算為核心，以資源流動為思路，根據(jù)作業(yè)動因進行 作業(yè)劃分并進行成本分配，實現(xiàn)了對傳統(tǒng)成本核算方法的
突破和發(fā)展。并且通過此方法，可以使得企業(yè)管理者對企 業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)進行跟蹤評價，劃分企業(yè)員工職 責，明確材料、資金在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動和分配使用效
率，對其效率提升的潛力和使用能力進行深層次的發(fā)掘。 從而實現(xiàn)避免生產(chǎn)浪費，控制產(chǎn)品成本，增強盈利能力,提高全社會的經(jīng)濟效益的發(fā)展目標。根據(jù)作業(yè)成本理論，該方法成本核算的思路主要是主要將生產(chǎn)成本計算劃分為資源、作業(yè)、成品三大模塊，并將這三大快體系聯(lián)系起來，

其基本設(shè)計原理如圖1所示：

圖1 作業(yè)成本法的成本設(shè)計原理
作業(yè)成本法在進行生產(chǎn)活動的成本衡量時，基于產(chǎn)品 生產(chǎn)成本的動因出發(fā)，將傳統(tǒng)的成本從原始生產(chǎn)資源流向 成本中心，然后再分配給產(chǎn)品不同，作業(yè)成本理論提出了 由產(chǎn)品資源分配給每一產(chǎn)品作業(yè)，再由產(chǎn)品作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)
動因分配給產(chǎn)品的思路。根據(jù)作業(yè)成本理論，第一階段的
成本流向為“從資源到作業(yè)成本”，這表明，在這一階段，首
先要將生產(chǎn)耗用的各項將各項資源成本劃分到不同的產(chǎn)品作業(yè)之中。在第二階段，“作業(yè)成本到產(chǎn)品成本”的流向過程表明將產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃分為每一作業(yè)，并將這些作
業(yè)成本根據(jù)生產(chǎn)動因進行成本核算和分配，然后再歸集到
產(chǎn)品最終成本之中。在第一階段，成本劃分主要為直接的資源分配，在這一過程中產(chǎn)生的間接資源耗費也按照基本標準進行劃分；在第二階段，產(chǎn)品成本的劃分具有一定的分配性質(zhì)；根據(jù)成本動因?qū)⑵涑杀痉峙湓诟鱾€作業(yè)之中。 這兩個階段本質(zhì)上都屬于成本的歸集。
根據(jù)作業(yè)成本理論，基于作業(yè)成本法的成本核算體系 主要包括：首先要建立生產(chǎn)活動的作業(yè)資源庫，并將生產(chǎn) 資源分配到每一作業(yè)之中，然后根據(jù)作業(yè)和作業(yè)動因的劃 分，確認作業(yè)成本庫，明確成本分配率；最后按照作業(yè)成本 和成本分配率計算最終產(chǎn)品成本（見圖2）。

圖2 基于作業(yè)成本法的成本核算體系
（三）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本的構(gòu)成 圖3展示了企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計流程及流程成本構(gòu)成。從工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的流程來 看，工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的程序主要分為產(chǎn)品調(diào)研、產(chǎn)品分析、造 型構(gòu)思以及設(shè)計、設(shè)計實施、藝術(shù)設(shè)計的評價與反饋以及 導入市場等一系列流程，在這一系列過程中產(chǎn)生的直接和 間接成本主要為：
（1）產(chǎn)品在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計時首先要進行市場調(diào)研，調(diào)研市場上的藝術(shù)設(shè)計整體情況和消費者對產(chǎn)品藝術(shù)追求 和

圖3 流程及其成本
及反映的精神文化偏好。這一部分將主要產(chǎn)生市場調(diào)研成
本。
（2）產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計的系統(tǒng)分析、構(gòu)思和造型設(shè)計環(huán)節(jié)，在上一階段的調(diào)研基礎(chǔ)上，產(chǎn)品設(shè)計人員對要設(shè)計的產(chǎn)品藝術(shù)形象結(jié)合市場現(xiàn)狀與需求、企業(yè)產(chǎn)品定位和發(fā)展策略以及產(chǎn)品的技術(shù)特性進行系統(tǒng)分析，從而進行產(chǎn)品的藝術(shù)構(gòu)思、并對產(chǎn)品藝術(shù)進行初步的思路整理和設(shè)計，在這一過程中設(shè)計人員要和企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)人員以及管理人員進
行溝通合作、并初步形成初步藝術(shù)設(shè)計模型。在這一過程 中會產(chǎn)生藝術(shù)設(shè)計人員、技術(shù)開發(fā)人員及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人 員成本、以及在設(shè)計過程中的設(shè)計圖紙、相關(guān)器械采購、使 用成本等。
（3）設(shè)計實施階段。在產(chǎn)品的藝術(shù)設(shè)計確定之后，需要將其投入實施，根據(jù)生產(chǎn)的產(chǎn)品特性和要求，將其藝術(shù) 設(shè)計現(xiàn)實化，來考察其藝術(shù)設(shè)計的最終實現(xiàn)效果。在這一 過程中會耗費一定的產(chǎn)品原材料費用，需要產(chǎn)品設(shè)計人員 和技術(shù)人員配合合作，因此會產(chǎn)生原料、產(chǎn)品技術(shù)、及其相 關(guān)人員費用。
（4）評價與反饋階段。在產(chǎn)品與其藝術(shù)設(shè)計的成果產(chǎn)
出之后，相關(guān)技術(shù)人員、設(shè)計人員和管理人員會對其產(chǎn)品的進行評價和反饋。一般而言，評價反饋可分為內(nèi)部與外部兩部分，內(nèi)部則可尋求相關(guān)技術(shù)人員、企業(yè)員工、管理層等對其藝術(shù)設(shè)計等評價與反饋，外部則會尋求相關(guān)專家及消費者的評價反饋，采用方法可為發(fā)放調(diào)查問卷、聘請專家、匿名網(wǎng)絡(luò)評價等方式，在這一過程中會產(chǎn)生評價成本， 并且根據(jù)其反饋意見進行修改和更新，進而會產(chǎn)生反饋成本。
（5）導入市場階段。企業(yè)在進行產(chǎn)品宣傳時，其產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計也會成為其宣傳的主要部分和方向，如汽車、 家具、手機等，其外觀設(shè)計也為企業(yè)進行宣傳的重點，因此企業(yè)在其外觀設(shè)計方面作為競爭和產(chǎn)品優(yōu)勢進行宣傳時發(fā)生的費用也會被計入其工業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域。
（四）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本核算與管理體系應(yīng)用設(shè)計
（1）總體核算和管理流程設(shè)計。根據(jù)上文分析的作業(yè)成本理論以及工業(yè)藝術(shù)設(shè)計流程其各環(huán)節(jié)的成本核算， 本文設(shè)計如下的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本核算體系（見表1）：在 分

析工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的流程基礎(chǔ)上，將其資源分配到直接生產(chǎn) 環(huán)和間接生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并進行藝術(shù)設(shè)計的工作和工作中心確 認；第二，根據(jù)作業(yè)動因?qū)⑸a(chǎn)資源進行劃分，并構(gòu)建作業(yè) 成本庫，明確成本分配率，明確成本分配率；第三，按照作 業(yè)成本和成本分配率計算最終產(chǎn)品成本；第四，對實際成 本與目標成本進行對比分析，找出藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域存在的成 本管理和控制問題并進行改進。
表1 工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本核算及管理體系設(shè)計
資源 作業(yè) 作業(yè)中心 作業(yè)成本庫 成本分配率 目標成本 最終成本核算

原材料人力資源、技術(shù)資源等資源 直接歸集
成本A 無 在工業(yè)設(shè)計過程中
直接生產(chǎn)成本A A1

A+B1*a1+B2*a2+B3
*a3+B4*a4+B5*a5

、

間接歸集
成本 產(chǎn)品調(diào)研 市場產(chǎn)品調(diào)研中對產(chǎn)品藝
術(shù)設(shè)計產(chǎn)生影響的部分 內(nèi)部、外部調(diào)研成本B1 確定其包含的藝術(shù)
成本率a1 C1
產(chǎn)品系統(tǒng)
分析 產(chǎn)品生產(chǎn)進行系統(tǒng)分析中
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計部分

技術(shù)人員、設(shè)計人員成本模型及圖紙的制作成本B2

、確定其包含的藝術(shù)成本率a2

C2
產(chǎn)品設(shè)計
構(gòu)思 產(chǎn)品生產(chǎn)進行系統(tǒng)分析中
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計部分
產(chǎn)品造型
設(shè)計 產(chǎn)品生產(chǎn)進行系統(tǒng)分析中
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計部分
設(shè)計實施 整體產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)計實施時
影響工業(yè)藝術(shù)設(shè)計部分 原材料、產(chǎn)品耗用成本以及技術(shù)、設(shè)計人員成本B3 確定其包含的藝術(shù)
成本率a3 C3
設(shè)計評價
與反饋 整體產(chǎn)品評價反饋時影響
工業(yè)藝術(shù)設(shè)計部分 評價成本、回收修改成本
B4 確定其包含的藝術(shù)
成本率a4 C4
導入市場 產(chǎn)品導入市場影響工業(yè)藝
術(shù)設(shè)計部分 關(guān)于藝術(shù)設(shè)計宣傳、營銷
成本B5 確定其包含的藝術(shù)
成本率a5 C5
（2）工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本管理與控制。通過構(gòu)建工業(yè)藝術(shù)設(shè)計作業(yè)成本核算系統(tǒng)，形成以藝術(shù)設(shè)計作業(yè)為基礎(chǔ)， 以成本核算為中心的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計成本管理與控制體系。 在藝術(shù)作業(yè)設(shè)計與核算的過程中，構(gòu)建藝術(shù)設(shè)計資源管理庫，藝術(shù)設(shè)計作業(yè)監(jiān)督體系，在藝術(shù)設(shè)計作業(yè)中進行原材料、人力資源配置的監(jiān)督，以及在這個過程中的機械購買、 修理、耗用等進行設(shè)計環(huán)節(jié)的精準匹配，推動藝術(shù)設(shè)計環(huán)節(jié)的資源分配和成本結(jié)合。
作業(yè)成本核算分析是平臺的核心。各作業(yè)中心匯集了作業(yè)成本后，將其直接成本直接計入最終產(chǎn)品成本核算。 不能直接計入相關(guān)項目，即工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的間接成本，這部分費用的支出目的雖然不是為了進行工業(yè)藝術(shù)設(shè)計，但是其成本的產(chǎn)生影響了企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的方向、過程等，很可能會對企業(yè)直接藝術(shù)設(shè)計成本產(chǎn)生影響。因此在間接設(shè)計環(huán)節(jié)進行物資計劃控制，實現(xiàn)物資、人力資源的分配和各個環(huán)節(jié)的控制，如在物資管理環(huán)節(jié)的物資支領(lǐng)、 設(shè)備租賃、修理等成本進行分別劃分作業(yè)庫進行控制管理；人力資源在工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的成本支出中占主要部分， 因而通過對各個作業(yè)中信息維護、人員核算、工資發(fā)放、勞保等進行詳細核算，從而實現(xiàn)整體工業(yè)設(shè)計成本的管理與控制。
（3）成本管理執(zhí)行結(jié)果的評價與考核。在每個階段的設(shè)計項目完成后，針對具體項目的成本核算與控制情況， 企業(yè)可以根據(jù)設(shè)計的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的成本管理和核算體系進行成本管理考核和評價。根據(jù)設(shè)定成本目標與詳細執(zhí)行目標之間對比，從而實現(xiàn)對藝術(shù)設(shè)計各環(huán)節(jié)的預(yù)算和支

出的對比評價，有利于追蹤問題和責任，幫助管理部門加
強成本控制和調(diào)節(jié)。
（4）基于上市汽車企業(yè)A的作業(yè)成本控制管理平臺實現(xiàn)?；谏鲜鲅芯?，本文在上市汽車企業(yè)A的新產(chǎn)品工業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域進行了作業(yè)成本控制管理平臺的開發(fā)應(yīng)用。 由于汽車生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)ζ涔I(yè)藝術(shù)設(shè)計重視性和投入普遍 較高，因此選擇此汽車企業(yè)進行本文的成本控制平臺設(shè)計 具有較高代表性。本文通過利用上市企業(yè)A內(nèi)部的傳統(tǒng)成本核算平臺，在充分查閱其在新產(chǎn)品研究開發(fā)領(lǐng)域的工業(yè) 藝術(shù)設(shè)計成本核算資料基礎(chǔ)上，構(gòu)建了成本管理和控制 體系。
通過作業(yè)成本核算方法，首先建立起在汽車企業(yè)A的工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的總資源庫，并進行直接成本和間接成本劃 分。屬于企業(yè)藝術(shù)設(shè)計的直接成本的直接歸集到最終設(shè)計 成本計算，不能直接進行成本分配的，通過構(gòu)建的作業(yè)成 本核算系統(tǒng)，按照作業(yè)分配成本到具體作業(yè)，并根據(jù)作業(yè) 成本和費率劃分分配到項目，進行最終產(chǎn)品設(shè)計成本核 算。通過兩種成本核算方法對比發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)核算方法下，企 業(yè)在汽車藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的間接成本分配上存在著較大缺 陷，無法充分反映企業(yè)汽車工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的經(jīng)濟效益；在 進行作業(yè)成本分析補充之后，使得企業(yè)在核算其汽車工業(yè)
設(shè)計成本上更具科學合理性，能夠為企業(yè)在汽車工業(yè)藝術(shù)
外觀設(shè)計領(lǐng)域的成本控制和設(shè)計質(zhì)量提升方面提供更加
有效的管理思路。
七、結(jié)論與建議
本文對我國工業(yè)藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的產(chǎn)品成本管理現(xiàn)狀 進行了研究和分析，并在研究作業(yè)成本理論在成本管理領(lǐng) 域的新的思路及方法基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計的過 程及其成本問題，將其運用到企業(yè)工業(yè)藝術(shù)設(shè)計過程之
中，并通過模型實現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該成本管理控制方法對企業(yè)加強 研發(fā)設(shè)計成本的控制與管理具有較好的效果。因此，本文 建議從以下幾個方面入手推動企業(yè)在工業(yè)設(shè)計領(lǐng)域成本 管理控制以及加強作業(yè)成本理論的應(yīng)用，從而實現(xiàn)拓展企 業(yè)成本管理新思路、降低產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)成本，保持競爭能 力的目標。
（1）提高成本管理意識，加強工業(yè)設(shè)計領(lǐng)域的成本控制。產(chǎn)品成本管理是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的重要前提。因此作為企業(yè)更應(yīng)該不斷加強合理有效的產(chǎn)品研發(fā)成本設(shè)計， 尤其不僅要加大在產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制和管理，更應(yīng)重視在產(chǎn)品前期設(shè)計時的成本管控，通過在產(chǎn)品設(shè)計領(lǐng)域的成本管理，提高產(chǎn)品設(shè)計效率和質(zhì)量，將產(chǎn)品藝術(shù)設(shè)計、 工藝、功能設(shè)計等環(huán)節(jié)納入企業(yè)成本管理體系之中，通過完善的事前控制，避免企業(yè)在后期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不必要成本支出，從而加大企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本支出。
（2）加強宣傳和推廣，提高作業(yè)成本理論在企業(yè)的認
同。由于經(jīng)濟體制的差異以及國內(nèi)對作業(yè)成本法在理論與

時間方面的理解不足，我國企業(yè)對作業(yè)成本法的使用和認可度與國際企業(yè)相比水平較低，這也是作業(yè)成本法在我國推廣應(yīng)用的主要障礙之一。隨著科技條件的發(fā)展、自動化、 云計算、信息化的生產(chǎn)技術(shù)不斷在我國企業(yè)的推廣應(yīng)用， 這也給作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用實踐創(chuàng)造了良好的實施環(huán)境。盡管創(chuàng)造了條件,但對作業(yè)成本法的認識的缺乏
會阻礙其在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，因此要加強宣傳,使得企業(yè)
領(lǐng)導和成本管控人員能夠更加全面深刻的了解作業(yè)成本
法的相關(guān)原理及其在企業(yè)成本控制中的優(yōu)越性，減少該方 法在企業(yè)推廣應(yīng)用的阻力。
（3）加強工業(yè)成本設(shè)計領(lǐng)域的人才培養(yǎng)，突破發(fā)展局
限。傳統(tǒng)企業(yè)主要采用集中核算的方式進行對企業(yè)成本的 計量和管理，因此，成本的核算工作主要分配給企業(yè)財務(wù) 人員，且基層財務(wù)人員在成本核算管理活動中主要負責成 本統(tǒng)計的活動，并對財務(wù)人員進行詳細劃分、分工合作，財 務(wù)人員只熟悉自己負責工作的領(lǐng)域，而對其他領(lǐng)域的財務(wù) 處理不甚了解，難以滿足作業(yè)成本法在劃分作業(yè)過程中的 復合型財務(wù)人才需求，這也是導致作業(yè)成本法難以推廣使 用的困難之一。因此，加強產(chǎn)品生產(chǎn)人員和企業(yè)管理人員
加強成本管理的知識培訓，培養(yǎng)專業(yè)人員和復合型人才相
結(jié)合，使成本觀念深入人心，成本控制貫徹于產(chǎn)品設(shè)計生 產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，推動作業(yè)成本法的順利實施。
（4）加大作業(yè)成本應(yīng)用工具開發(fā)，為作業(yè)成本法的推廣實施提供技術(shù)支撐。在信息化管理條件下，作業(yè)成本 法的實施離計算機軟件的的支持。國外的軟件開發(fā)企業(yè)已 經(jīng)設(shè)計出適合本國企業(yè)管理需要的作業(yè)成本軟件,但在國內(nèi),
該領(lǐng)域的軟件技術(shù)還不成熟熟。當前市面上存在的一些作
業(yè)成本管理系統(tǒng)是基于企業(yè)的需要進行自行開發(fā)的，其技 術(shù)和軟件支持十分不成熟，在運行和數(shù)據(jù)分析方面存在較 大的困難。因此，要盡快研究和開發(fā)出適合中國企業(yè)成本
控制需要的作業(yè)成本技術(shù)系統(tǒng)或軟件，推動作業(yè)成本管理
的信息化和適用性水平。

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