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 政府相關(guān)單位在履職或提供服務(wù) 過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生壞賬。壞賬不僅會(huì) 影響政府單位正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展，而且還 會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。各單位應(yīng)通 過(guò)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管控，采取相應(yīng)措 施規(guī)避或減少壞賬的發(fā)生，確保國(guó)有資 產(chǎn)安全。 具體來(lái)說(shuō)，相關(guān)單位需關(guān)注三大方 面的問(wèn)題，即明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、 正確選擇壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、準(zhǔn)確核 算壞賬。
明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍
明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，是管控 與核算壞賬業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。 為應(yīng)對(duì)壞賬損失帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，各政 府單位應(yīng)在加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管控的同 時(shí)，按照“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)原則及相關(guān)制度 要求，定期或至少在年度終了時(shí)對(duì)應(yīng)收 款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，并分析其收回的可 能性，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生壞賬的應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。 通常情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍 主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付 賬款等應(yīng)收款項(xiàng)?，F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度 規(guī)定，行政單位的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提“壞 賬準(zhǔn)備”，當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)經(jīng)報(bào)批直接計(jì) 入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或沖減“應(yīng)繳財(cái) 政款”科目余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備，但并非所有應(yīng)收款項(xiàng)均可計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備，具體可分為兩種情況。 一是因資產(chǎn)處置活動(dòng)所形成的應(yīng) 收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新修訂的《事 業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政 部令第100號(hào)）第二十九條規(guī)定，事業(yè) 單位出租資產(chǎn)、出售物資等處置收入屬 于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管 理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，即 所取得的收入上繳財(cái)政。該類(lèi)收入在 會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意，不論是否形成應(yīng)收 款項(xiàng)均不做收入處理也不進(jìn)行“平行記 賬”，而是直接計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目， 同時(shí)該類(lèi)收入產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提 “壞賬準(zhǔn)備”，當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)經(jīng)報(bào)批直接 核銷(xiāo)。
二是開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)（即處置非資產(chǎn) 等活動(dòng)）所形成的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備。因?yàn)樵擃?lèi)收入不實(shí)行“兩條線管 理”且不需要上繳財(cái)政，所以事業(yè)單位 可以根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況選擇并 確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，并且在年終 時(shí)通過(guò)檢查對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作 為壞賬進(jìn)行核銷(xiāo)。對(duì)該類(lèi)收入進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算時(shí)應(yīng)需注意，該類(lèi)收入不需上繳 財(cái)政，但需要進(jìn)行“平行記賬”，同時(shí)年 末應(yīng)與“其他應(yīng)收款”一并計(jì)提“壞賬準(zhǔn) 備”，當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)再進(jìn)行壞賬的核 算。另外，如果有確鑿的證據(jù)表明“預(yù) 付賬款”無(wú)法收回的，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為“其 他應(yīng)收款” 后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
正確選擇壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法
正確選擇壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，是 管控與核算壞賬業(yè)務(wù)的前提。各政府 單位應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定壞 賬的核算方法。行政單位采取直接核 銷(xiāo)法核算壞賬而不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額 百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等 方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖 減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式是：當(dāng)期 應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備＝按照期末 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的 壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目期末 貸方余額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借
方余額）。 這里需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是注意 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨 意變更，如需變更，則應(yīng)按照規(guī)定程序 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō) 明。二是要注意個(gè)別認(rèn)定法的運(yùn)用問(wèn) 題。個(gè)別認(rèn)定法可以單獨(dú)使用，但壞賬 準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不是應(yīng)收款項(xiàng)的總額 而是客戶(hù)的信用狀況及其償還能力，計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備的比率不是所有的欠款客 戶(hù)都用一個(gè)相同的比例，而是根據(jù)客戶(hù) 不同的信用狀況確定其不同的計(jì)提比 率。只有調(diào)查清楚每個(gè)客戶(hù)的信用狀 況和償還能力，才能據(jù)此確定每個(gè)客戶(hù) 的計(jì)提比率，然后再根據(jù)欠款數(shù)額計(jì)算 與核算壞賬準(zhǔn)備。個(gè)別認(rèn)定法也可以 與其他壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法共同使用，比 如在采用余額百分比法或賬齡分析法 等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在 明顯的差別，且該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照 與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額 的，就要對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定 法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但該應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用 其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中 剔除。
準(zhǔn)確核算壞賬
準(zhǔn)確核算壞賬，是管控與核算壞賬 業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。政府單位應(yīng)根據(jù)政府會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定和確定的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額， 對(duì)可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行確認(rèn)并及時(shí)而 準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于核銷(xiāo)的應(yīng)收款 項(xiàng)各政府單位應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登 記，以后期間收回時(shí)再進(jìn)行注銷(xiāo)登記。 一是政府相關(guān)單位壞賬的確認(rèn)。 在實(shí)務(wù)中，政府相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)于每年年 末，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，根據(jù)檢 查的結(jié)果再行處理。其中，行政單位應(yīng) 對(duì)超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他 應(yīng)收款作為壞賬處理；事業(yè)單位應(yīng)對(duì)收 回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他 應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回 的跡象就應(yīng)作為壞賬處理。不能收回 的跡象主要包括以下幾個(gè)方面：因債務(wù) 人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償
債后，確實(shí)不能收回；因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、 資不抵債或資金流量嚴(yán)重不足，確定不 能收回；因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致 債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付 債務(wù)確定不能收回；因債務(wù)人逾期未履 行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法 收回等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè) 經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各種應(yīng)收款項(xiàng)可否收回加以判 斷，只要發(fā)生上述跡象之一的就可以確 認(rèn)為壞賬。 二是政府相關(guān)單位壞賬業(yè)務(wù)的核 算。由于政府單位的類(lèi)型不同，所肩負(fù) 的任務(wù)及其業(yè)務(wù)類(lèi)型也各有其特點(diǎn)，因 此各類(lèi)型單位應(yīng)根據(jù)本單位壞賬業(yè)務(wù) 分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 事業(yè)單位壞賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn) 備數(shù)額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“壞 賬準(zhǔn)備”科目。對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年 限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按照規(guī) 定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù) 核銷(xiāo)的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸 記“應(yīng)收賬款”科目。對(duì)已核銷(xiāo)的應(yīng)收 款項(xiàng)在以后期間又收回時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分 錄為：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬 準(zhǔn)備”科目；借記“銀行存款”等科目，貸 記“應(yīng)收賬款”等科目；同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)記 賬：借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科 目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額——年 初余額調(diào)整”科目。 行政單位壞賬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 行政單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)發(fā)生的壞 賬進(jìn)行報(bào)批，然后根據(jù)報(bào)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金 額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為，借記“資產(chǎn)處置費(fèi) 用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。對(duì) 于已核銷(xiāo)的壞賬在以后期間又收回的， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“其他收入”，預(yù)算會(huì)計(jì) 確認(rèn)為“其他預(yù)算收入”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分 錄為：借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他收入”科目；同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)記賬，借 記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸 記“其他預(yù)算收入”科目。另外需要 注意，如果行政單位核銷(xiāo)的是需要上 繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)，則應(yīng)通過(guò)“應(yīng)繳財(cái) 政款”科目進(jìn)行核算，而不計(jì)入“資產(chǎn)處 置費(fèi)用”科目；以后期間又收回時(shí)直接 計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，不計(jì)入“其他 收入”科目。

■劉洪學(xué)/文