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黃德祥 劉經濟 黃朝建/文
近日，財政部、稅務總局和海關部署聯(lián) 合發(fā)布了《關于深化增值稅改革有關政策 的公告》【2019年第39號】，就再一次降低增 值稅稅率、不動產及不動產在建工程進項 稅額不再分期抵扣、旅客運輸服務進項稅 允許從銷項稅額中抵扣和增值稅進項稅 加計抵扣應納稅額等政策進行了規(guī)定。 這些政策對于企業(yè)來說是極大利好， 但對于會計人員來說工作量著實增加了 不少，而且情況比較復雜。對此，本文詳 解旅客運輸服務進項稅額抵扣和增值稅 加計抵減的會計處理。
旅客運輸服務進項稅額抵扣的 會計處理
一是旅客運輸服務進項稅額的計 算。企業(yè)因取得的票據(jù)不同而不同，因購 買旅客服務的方式不同也不同。具體可 區(qū)分為5種情況：因購旅客運輸服務取得 了增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的稅額 計算；取得了增值稅電子普通發(fā)票，也按 發(fā)票上注明的稅額計算；取得了注明旅客 身份信息的航空運輸電子客票行程單，按 【（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%】的 公式計算；取得了注明旅客身份信息的鐵 路車票，按【票面金額÷（1+9%） ×9%】的公
式計算；取得注明旅客身份信息的公路、 水路等其他客票，按【票面金額÷（1+ 3%） ×3%】的公式計算。 二是旅客運輸服務進項稅額的核 算。對旅客運輸服務取得增值稅專用發(fā) 票的與其他進項稅額的會計核算相同； 對 不能取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額，為 了準確地反映其計算、抵扣、結余等情況， 方便稅務機關征管審查，應在“應交稅費 ——應交增值稅”科目下增設“旅客運輸 服務進項稅額”三級明細賬戶。同時，設 置“旅客運輸服務進項稅額輔助明細賬”， 用于記錄每一筆不能取得增值稅專用發(fā) 票的旅客運輸服務票據(jù)日期、所在憑證、 金額、稅率和稅額等。根據(jù)購入旅客運輸 服務的非增值稅專用票據(jù)計算出進項稅 額時作會計分錄： 借：管理費用——差旅費 借：應交稅費——應交增值稅——旅 客運輸服務進項稅額 貸：銀行存款等 【案例】某公司2019年4月購買了下 列旅客運輸服務， 2日公司經理張三報銷 國內民航機票一張，票面金額1100元。 其中票價950元，民航發(fā)展基金60元，燃 油附加費90元。10日采購員李四報銷國 內高鐵票3張，票面金額2180元。15日職 工王五報銷長途汽車票4張，票面金額 824元。假設上述費用均以現(xiàn)金支付，不
考慮其他費用。 第一，計算旅客運輸服務進項稅額并 編制記賬憑證如下（單位： 元）： 2日，民航機票進項稅額=(1100-60)/ （1+9%） ×9%=85.87 假設編制5號記賬憑證為： 借：管理費用——差旅費 1014.13 借：應交稅費——應交增值稅——旅 運服務進項稅額 85.87 貸：現(xiàn)金 1100 10日，購高鐵票進項稅額=2180/（1+ 9%） ×9%=180 假設編制12號記賬憑證為： 借：管理費用——差旅費 2000 借：應交稅費——應交增值稅——旅 運服務進項稅額 180 貸：現(xiàn)金 2180 15日，購長途汽車票進項稅額=824/ （1+3%） ×3%=24 假設編制20號記賬憑證為： 借：管理費用——差旅費 800 借：應交稅費——應交增值稅——旅 運服務進項稅額 24 貸：現(xiàn)金 824 第二，輔助明細登記見表。 三是旅客運輸服務進項稅額申報。 旅客運輸服務進項稅額的申報，應該在增 值稅納稅申報表附列資料（二）表的兩處 填寫：一是在該表8b欄，即其他扣稅憑證
的“其他”項目分別填寫不含稅金額 3814.13元和進項稅額289.87元。二是在 該表的10欄，即本期用于抵扣的運輸服 務扣稅憑證，分別填寫不含稅金額 3814.13元和進項稅額289.87元。
增值稅加計抵減的會計處理
財政部、稅務總局和海關總署2019 年第39號公告中的另一重要規(guī)定：就是 自2019年4月1日至2021年12月31日， 允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期 可抵扣進項稅額加計 10%抵減應納稅 額。同時，規(guī)定納稅人應單獨核算加計抵 減額的計提、抵減、調減、結余等變動情 況。 本文認為，生產、生活性服務企業(yè)有 關增值稅加計扣減額的會計核算，可以在 《增值稅會計處理規(guī)定》的框架內，根據(jù)財
政部、稅務總局和海關總署第39號公告 的要求，在“應交稅費——應交增值稅”科 目下設置“加計扣減額”三級明細賬戶，單 獨核算和反映增值稅加計扣減額的計提、 調減和結余情況。該賬戶借方登記企業(yè) 當期計提的增值稅加計扣減額，貸方登記 企業(yè)當期按規(guī)定調整減少加計扣減額，期 末余額應該在借方，反映累計已提取的增 值稅加計扣減額。具體賬務處理如下： 1.計提增值稅加計扣減額時： 借：應交稅費——應交增值稅——加 計扣減額 貸：其他收益——增值稅加計扣 減收益 2.期末按規(guī)定調整減少增值稅加計 扣減額時 借：其他收益——增值稅加計扣減收益 貸：應交稅費——應交增值稅 ——加計扣減額
