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 李菲菲 楊力
近日，廣東省財政廳、國家稅務總局廣東省稅務局發(fā)布《關于貫徹落實粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財稅〔2019〕2號）。在粵港澳大灣區(qū)內(nèi)工作的境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才，享受個稅免稅優(yōu)惠有了更加清晰的實操口徑。

粵港澳大灣區(qū)吸引境外人才的個人所得稅優(yōu)惠，今年頻頻引發(fā)關注。
3月14日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕31號，以下簡稱31號文件），明確對在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅；6月24日，廣東省財政廳、國家稅務總局廣東省稅務局發(fā)布《關于貫徹落實粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財稅〔2019〕2號，以下簡稱2號文件），進一步明確了免稅補貼的標準和范圍、人才認定條件等。鑒于更具體的補貼和人才認定辦法將由珠三角九市各自負責制定，并在7月底前報備實施，筆者建議相關納稅人持續(xù)關注政策變化，充分享受優(yōu)惠。
了解免稅補貼標準
2號文件最重要的內(nèi)容，就是明確了個稅免稅補貼標準。
此前，31號文件規(guī)定，2019年1月1日～2023年12月31日，廣東省、深圳市按內(nèi)地與中國香港個人所得稅稅負差額，對在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。2號文件則在此基礎上，進一步明確了免稅補貼標準的比例——對在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，其在珠三角九市繳納的個人所得稅，已繳稅額超過其按應納稅所得額的15%計算的部分，由珠三角九市人民政府給予財政補貼，該補貼免征個人所得稅。
根據(jù)2號文件規(guī)定，已繳稅額，包括綜合所得（即工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得）、經(jīng)營所得以及入選人才工程或人才項目獲得補貼性所得3類所得，按照《個人所得稅法》規(guī)定繳納的個人所得稅稅額。在計算補貼時，中國香港個人所得稅稅負，統(tǒng)一按中國香港薪俸稅或利得稅的單一標準稅率15%計算。這意味著對于符合條件的境外人才取得的相關所得，其中國內(nèi)地的個人所得稅實際稅率有望降至15%。同時，15%單一標準的設定，也有利于降低申報人的申請成本，減少審核難度，便于實際操作。
舉例來說，假設符合條件的境外個人李先生在深圳市全職工作，作為中國稅收居民納稅，在不考慮年終獎、股票期權等收入特殊計稅政策以及專項扣除、專項附加扣除的情況下，李先生2019年全年工資、薪金收入為100萬元，其已繳個人所得稅稅款為24.3萬元。根據(jù)2號文件規(guī)定，李先生可申請的補貼為24.3－（100－0.5×12）×15%＝10.2（萬元），實際稅負占收入的比例將從原來的24.31%（24.3÷100×100%），降至14.1%[（24.3－10.2）÷100×100%]。
2號文件同時規(guī)定，根據(jù)個人所得項目，按照分項計算（綜合所得進行綜合計算）、合并補貼的方式進行，每年補貼一次。從兩處以上取得相關所得的，補貼按照屬地原則進行合理分擔。
核查申請主體條件
除明確免稅補貼標準外，2號文件進一步規(guī)定了申請主體以及申請條件。筆者提醒納稅人，應嚴格對照2號文件規(guī)定的標準進行核查，以順利享受優(yōu)惠。
2號文件規(guī)定，申報人須符合基本條件和附加條件兩類申報條件。基本條件包括3項，即中國香港、中國澳門永久性居民，取得中國香港入境計劃（優(yōu)才、專業(yè)人士及企業(yè)家）的香港居民，中國臺灣地區(qū)居民，外國國籍人士，或取得國外長期居留權的回國留學人員和海外華僑；在珠三角九市工作，且在此依法納稅；遵守法律法規(guī)、科研倫理和科研誠信。筆者提醒，以上3項基本條件，相關納稅人須同時滿足。
關于附加條件，相關納稅人須滿足下列兩項條件之一：一項條件為國家、省、市重大人才工程入選者，取得廣東省“人才優(yōu)粵卡”、外國人工作許可證（A類）或外國高端人才確認函的人才，以及國家、省、市認定的其他境外高層次人才（即高端人才）；另一項條件為國家、省、市重大創(chuàng)新平臺的科研團隊成員，高等院校、科研機構、醫(yī)院等相關機構中的科研技術團隊成員，在廣東省重點發(fā)展產(chǎn)業(yè)、重點領域就業(yè)創(chuàng)業(yè)的技術技能骨干和優(yōu)秀管理人才，以及珠三角九市認定的其他具有特殊專長的緊缺急需人才（即緊缺人才）。
根據(jù)2號文件第五條規(guī)定，補貼申請可以由享受補貼的申報人本人或用人單位向當?shù)刎斦块T提出，鼓勵用人單位申請，建議納稅人加強與所在用人單位的溝通。
值得注意的是，免稅補貼的管理涉及多個政府部門，目前，各市科技（外專）部門負責高端人才的認定，人力資源社會保障部門負責緊缺人才的認定，財政部門負責補貼受理、審核和發(fā)放。為此，筆者提醒相關納稅人，應對照自身情況，關注具體的部門規(guī)定，以便順利享受補貼。
關注后續(xù)配套政策
2號文件的發(fā)布，不僅有利于企業(yè)及個人享受補貼優(yōu)惠，也有利于珠三角九市政府吸引人才。在此背景下，建議納稅人在用好現(xiàn)有優(yōu)惠的同時，持續(xù)關注后續(xù)政策的出臺。
2號文件第五條規(guī)定，珠三角九市須在7月底前將補貼和人才認定辦法報廣東省財政廳、科技廳（省外專局）、人力資源和社會保障廳備案后實施。廣東省財政廳會同省科技廳（省外專局）、省人力資源社會保障廳、省稅務局指導各市做到人才認定標準和補貼發(fā)放工作流程相對統(tǒng)一。
需要注意的是，目前，由于港澳臺人員在內(nèi)地（大陸）就業(yè)已不再需要辦理《臺港澳人員就業(yè)證》，而他們也不屬于持《外國人工作許可證》（A類）群體，因此在高端人才的認定上，是否只能通過廣東省“人才優(yōu)粵卡”或其他境外高層次人才認定等方式進行，仍有待后續(xù)政策進一步明確。
筆者建議，相關納稅人須持續(xù)關注后續(xù)地方指引以及實踐進展，積極考慮是否需要調(diào)整有關商業(yè)安排，以順應國家鼓勵粵港澳大灣區(qū)發(fā)展的政策精神，合理、合法地享受稅收優(yōu)惠。
（作者單位：德勤中國）