
在世界經(jīng)濟高度全球化的環(huán)境下,本文通過研究我國合并財務報表準則與國際會計準則的差別與聯(lián)系,從而更好的為會計信息國際化使用者服務。
在中外合并財務報表概念的比較上,作者得出兩者對合并報表定義本質(zhì)上的把握是一致的;在對中外合并財務報表合并政策的比較上,得出兩者都要求母公司編制合并財務報表,只是在具體規(guī)定上面還存在少許差異,我國具體準則沒有可以豁免編制的特殊規(guī)定;在對中外合并財務報表合并范圍的比較上,二者總體上是一致的,都規(guī)定母公司應將其全部子公司納入其合并范圍;對于合并財務報表的合并程序上,兩者規(guī)定基本相同,但還存在一些具體內(nèi)容上的差異。在合并報表日對會計期間的相關(guān)規(guī)定上,我國一般要求按母公司的會計期間編制報表,IAS27規(guī)定可以以三個月內(nèi)子公司的會計報表為基礎(chǔ)編制。在具體實務的編報上,兩者的差別體現(xiàn)在母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消處理以及內(nèi)部長期債券與應付債券抵消處理上;在對待少數(shù)股東權(quán)益的比較上,兩者主要存在兩點差異。在計量上我國會計準則采用賬面價值,而國際會計準則采用公允價值。在列報上,兩者基本一致,都要求與母公司權(quán)益區(qū)別開來。
通過上述比較,可以得出我國合并財務報表會計準則與國際會計準則除了在某些具體細節(jié)方面存在差異外,兩者基本相同。這說明在充分考慮中國國情的前提下,我國會計準則基本實現(xiàn)了國際趨同。
(王玨整理自《財務與會計導刊》2007年10月,作者:肖勇賢)