中州審計(jì)2001.8
淺述會(huì)計(jì)信息失真量化指標(biāo)
朱永健 段正霞
2000年初，國家審計(jì)署在《2000年度經(jīng)貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作方案》中，把 1999年度企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否存在嚴(yán)重失真的問題列為檢查重點(diǎn)之一（重大問題追溯到以前年度），并要求計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益等的差錯(cuò)率，揭示會(huì)計(jì)報(bào)表的失真程度。同年年底，財(cái)政部向社會(huì)公布了對159戶企業(yè)1999年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽樣調(diào)查的結(jié)果。其中，利潤總額不實(shí)的157戶，共虛增利潤14．72億元，虛減利潤19．43億元，利潤總額失真度為33．4％，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶，共虛增資產(chǎn)18．48億元，虛減資產(chǎn)24．75億元，資產(chǎn)失真度0．95％，所有者權(quán)益不實(shí)的155戶，共虛增所有者權(quán)益 19．36億元。虛減所有者權(quán)益18．48億元，所有者權(quán)益失真度1．82％。以上事實(shí)說明，作為一個(gè)審計(jì)工作者，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識會(huì)計(jì)信息失真問題的嚴(yán)重性，作好會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率和失真度的定量分析，以有利于對審計(jì)事實(shí)作出準(zhǔn)確判斷。
一、區(qū)分會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)兩個(gè)不同概念
會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)含義是包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等所記錄的數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)
有較大的數(shù)量偏差（正偏差或負(fù)偏差）。這就是說，從量的角度考察，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間的差錯(cuò)（或差錯(cuò)率）已經(jīng)超過了一定的“限度”，以致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中包含了超限的虛假成分，不能反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)的真相。因此，我們把一定限度之內(nèi)的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)直接稱為會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)，而把超過一定限度的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)稱為會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和會(huì)計(jì)信息失真都是評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要指標(biāo)。
對審計(jì)人員來講，屬于一般會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)或者較嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)不判定為會(huì)計(jì)信息失真，屬于會(huì)計(jì)信息失真的則不判為信息差錯(cuò)。這樣，可以提高審計(jì)人員的分析能力，加強(qiáng)責(zé)任感，提高辦案質(zhì)量。
二、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和差錯(cuò)率的計(jì)量
審計(jì)人員按照一定的審計(jì)程序和方法對任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，可能的審計(jì)結(jié)果有下面四種情況：
l）審計(jì)數(shù)小于會(huì)計(jì)數(shù)。這時(shí)的差額稱會(huì)計(jì)數(shù)“虛增”?；?qū)徲?jì)調(diào)減。
2）審計(jì)數(shù)大于會(huì)計(jì)數(shù)。這時(shí)的差額稱會(huì)計(jì)數(shù)“虛減”。或?qū)徲?jì)調(diào)增。
3）審計(jì)數(shù)與會(huì)計(jì)數(shù)比較的差額中，既有“虛增”，又有“虛減”兩個(gè)部分。
4）審計(jì)數(shù)等于會(huì)計(jì)數(shù)。這時(shí)的差額為零。
上面所謂會(huì)計(jì)“虛增”“虛減”或?qū)徲?jì)“調(diào)增”“調(diào)減”都是會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的具體數(shù)量表現(xiàn)。我們認(rèn)定“虛增”是錯(cuò)，“虛減”也是錯(cuò)，它們都是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接國家。因此，我們用“虛增”“虛減”的絕對值之和表示任一會(huì)計(jì)事項(xiàng)中發(fā)生的差錯(cuò)數(shù)。這樣，我們就可以給出會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和差錯(cuò)率的一般計(jì)算公式：
會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)數(shù)=會(huì)計(jì)虛增數(shù)十會(huì)計(jì)虛減數(shù)=審計(jì)調(diào)減數(shù)十審計(jì)調(diào)增數(shù)
會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率=會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)數(shù)／會(huì)計(jì)數(shù)×100％
上面所說的“會(huì)計(jì)數(shù)”指記賬憑證、會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表等所列數(shù)據(jù)?！疤撛鰯?shù)”“虛減數(shù)”指該數(shù)據(jù)的絕對值如： M集團(tuán)公司 1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的企業(yè)管理費(fèi)用為1955萬元，經(jīng)審計(jì)管理費(fèi)用為3304萬元。其中審計(jì)調(diào)增1397萬元，調(diào)減48萬元。那么。該集團(tuán)公司報(bào)表中的管理費(fèi)用差錯(cuò)數(shù)為 1397＋48＝1445萬元。管理費(fèi)用差錯(cuò)率為1445／1955 × 100％＝73．9％。
三、會(huì)計(jì)信息失真的量化指標(biāo)
首先，我們根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真量化的三個(gè)基本原則，即科學(xué)性原則，統(tǒng)一性原則，具體分析原則，給出會(huì)計(jì)信息失真的計(jì)量方法和量化指標(biāo)：
1．按照前文繪出的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率計(jì)算公式計(jì)算差錯(cuò)率（%）。
2．把2％定為會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的分界點(diǎn)（平均正、負(fù)偏差各1％）， 2％以上的差錯(cuò)車稱為會(huì)計(jì)信息失真度，2％以下的差錯(cuò)率稱為會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率。
3．會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率和失真度的級別、性質(zhì)：
0－l％差錯(cuò)率會(huì)計(jì)流又一般差錯(cuò)
1－2臀差錯(cuò)率會(huì)計(jì)信息重度差錯(cuò)
2一3％失真度會(huì)計(jì)信息一般失真
3—5％失真度會(huì)計(jì)信息重度失真
5－ 10％失真度會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真
10％以上的失真度，視具體情況定為“粉飾”，“舞弊”，“完全失真”等。
例如，某省審計(jì)部門對51家國有工貿(mào)企業(yè) 1999年度進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為審計(jì)重點(diǎn)之一。以會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)果的部分匯總資料如下（單位：萬元）；
這就是說，該省通過抽查發(fā)現(xiàn)51家企業(yè) 1999年度的損益（實(shí)際為虧損）總額的失真度為75．16％。實(shí)際情況是，該年度51家企業(yè)損益報(bào)表虧損數(shù)為56790．75萬元，經(jīng)審計(jì)核實(shí)虧損數(shù)為90 170．35萬元，所以，該報(bào)表損益數(shù)據(jù)已嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)信息已沒有可利用價(jià)值了。
