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 近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署 聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān) 于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（下 稱《公告》）對(duì)企業(yè)如何享受增值稅的加計(jì) 抵減進(jìn)行了明確。那么，這項(xiàng)政策規(guī)定對(duì) 企業(yè)有什么影響？
政策解析
增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、 生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、 電 信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額 占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。 適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服 務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì) 抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦 稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲 明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí) 兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活 服務(wù)的，應(yīng)按照4項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高 的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中 勾選確定所屬行業(yè)。 注意：提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代 服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售 額的比重超過(guò)50%的增值稅小規(guī)模納稅 人，不可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。這 一項(xiàng)政策，是針對(duì)一般納稅人而言，在可 以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中多抵扣10%。 提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、 生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比 重超過(guò)50%的計(jì)算劃分為：2019年3月31 日前設(shè)立的納稅人，其銷(xiāo)售額比重按2018 年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷(xiāo)售額進(jìn) 行計(jì)算。實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按實(shí) 際經(jīng)營(yíng)期的累計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)算。2019年4月 1日后設(shè)立的納稅人，其銷(xiāo)售額比重按照設(shè) 立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算。 納稅人如果兼有該四項(xiàng)服務(wù)中的多項(xiàng)應(yīng)稅 行為，其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期 銷(xiāo)售額合并進(jìn)行計(jì)算，再除以納稅人當(dāng)期 全部的銷(xiāo)售額，來(lái)計(jì)算匯總的銷(xiāo)售額是否 占全部銷(xiāo)售額的50%以上的比重。 符合政策的納稅人可以按照當(dāng)期可 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減 額。如果屬于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，則不得計(jì)提加計(jì)抵減額。其計(jì) 算公式為： 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額×10% 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加 計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng) 期調(diào)減加計(jì)抵減額 注意：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨 境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng) 的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。針對(duì) 增值稅的加計(jì)抵減政策自2019年4月1
日至2021年12月31日?qǐng)?zhí)行，到期不再 計(jì)提，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān) 規(guī)定，符合條件的一般納稅人，在實(shí)際繳 納增值稅時(shí)，享受加計(jì)抵減額的優(yōu)惠。 實(shí)際繳納增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（應(yīng)納 增值稅稅額） 貸：銀行存款（實(shí)際繳納增值稅額） 其他收益（加計(jì)抵減增值稅額） 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉的通知》（財(cái)會(huì) 〔2017〕15號(hào)）第十一條規(guī)定，自2017年6 月12日起，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府 補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入“其他 收益”科目或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè) 日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 政府補(bǔ)助 貸：其他收益 政府補(bǔ)助 而與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助， 會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 注意：增值稅一般納稅人確定適用加 計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整。 增值稅加計(jì)抵減額作為利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)”項(xiàng)目里的 “其他收益”體現(xiàn)，則其金額需 計(jì)入利潤(rùn)表中，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
實(shí)例分析
例1：現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)A公司年增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，其年進(jìn)項(xiàng)稅額為 200萬(wàn)元，年應(yīng)納稅所得額為630萬(wàn)元。 （1）如果A公司選擇適用增值稅加計(jì) 抵減政策，可加計(jì)抵減稅額20萬(wàn)元。解析： 應(yīng)納增值稅=500—200—20=280（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（630+20）×25%= 162.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=280+162.5=442.5（萬(wàn)元） （2）如果A公司選擇不適用增值稅加 計(jì)抵減政策。
解析：應(yīng)納增值稅=500—200=300 （萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=630×25%=157.5 （萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=300+157.5=457.5（萬(wàn)元） 通過(guò)對(duì)比分析，可以看出A公司如果 選擇適用增值稅加計(jì)抵減政策，增值稅和 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額總計(jì)=280+ 162.5=442.5（萬(wàn)元）。如果選擇不適用增 值稅加計(jì)抵減政策，增值稅和企業(yè)所得稅 的應(yīng)納稅額總計(jì)=300+157.5=457.5（萬(wàn) 元）。該公司如果選擇享受增值稅加計(jì)抵 減政策，可以少繳納稅額15萬(wàn)元。 例2：生活服務(wù)企業(yè)B公司年增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，其年進(jìn)項(xiàng)稅額為 200萬(wàn)元，年度利潤(rùn)總額為290萬(wàn)元。 （1）如果B公司選擇適用增值稅加計(jì) 抵減政策，可加計(jì)抵減稅額20萬(wàn)元。 解析： B公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額=290+20 =310（萬(wàn)元） 如果根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí) 施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定來(lái)看，該B公司 的年度應(yīng)納稅所得額310萬(wàn)元，超過(guò)了可 以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)年度應(yīng)納 稅所得額300萬(wàn)元，不能享受小型微利企 業(yè)優(yōu)惠政策。 應(yīng)納增值稅=500-200-20=280（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（290+20）×25%= 77.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=280+77.5=357.5（萬(wàn)元） （2） B公司選擇不適用增值稅加計(jì)抵 減政策。 解析： B公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =290萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)可以享受企業(yè)所得稅 的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元， 則 可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。 應(yīng)納增值稅=500-200=300萬(wàn)元 應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+ （290-100）×50%×20%=5+19=24（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=300+24=324（萬(wàn)元） 通過(guò)對(duì)比分析，可以看出B公司如果 選擇適用增值稅加計(jì)抵減政策，增值稅和 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額總計(jì)=280+77.5= 357.5（萬(wàn)元）。B公司選擇不適用增值稅 加計(jì)抵減政策，增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng) 納稅額總計(jì)=300+24=324（萬(wàn)元）。該公 司不享受增值稅加計(jì)抵減政策，反而少繳 納稅額33.5萬(wàn)元，原因在于該公司的年應(yīng) 納稅所得額為290萬(wàn)元，接近小型微利企 業(yè)的優(yōu)惠政策規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額 300 萬(wàn)元，如果加上增值稅的加計(jì)抵減 “其他收益”20萬(wàn)元，反倒不能享受企業(yè) 所得稅分段打折計(jì)算的優(yōu)惠。此時(shí)， B公 司可以考慮是否需要享受增值稅的加計(jì) 抵減的優(yōu)惠政策。 注意：納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額 的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。王紅云/文