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本文作者：翟純塏
進項稅額構(gòu)成比例指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。目前實務(wù)中，計算進項稅額構(gòu)成比例存在兩個問題：一是按照申報抵扣的進項稅額計算分子分母，二是按照實際抵扣的專票的進項稅額計算分子分母。如果按照前者可能導(dǎo)致不符合文件精神，如果按照后者在實務(wù)中操作繁瑣甚至有可能是不可行的。此外，進項構(gòu)成比例的期間是連續(xù)6個月的最后一個月，還是申請退稅前的所屬期間？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）規(guī)定，納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%
問題一：進項稅額構(gòu)成比例分子分母如何確定
計算方式一：根據(jù)上述文件表述計算（按照申報抵扣計算）
例1：甲企業(yè)2019年9月產(chǎn)生增量留抵稅額符合退稅條件，2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期（以下簡稱計算期間），一共抵扣進項稅額1000萬元，其中增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元；共轉(zhuǎn)出進項稅額600萬元（全部是增值稅專用發(fā)票稅額），試計算進項稅額構(gòu)成比例。
根據(jù)20公告規(guī)定，計算期間的專票等注明的增值稅額占同期全部已抵扣的進項稅額的比重，從該表述來看，注明的增值稅額是600萬元，既分子是600萬元，分母是1000萬元：
進項構(gòu)成比例=60÷1000×100%=60%。
計算方式二：根據(jù)實際抵扣情況計算
例2：承例一
增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元，共轉(zhuǎn)出進項稅額600萬元（全部是專票稅額），按照計算方式一，進項稅額構(gòu)成比例=600÷1000=60%。
按照文件精神，應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票等的稅額才能退稅，但是在此計算期間，實際抵扣的專票的稅額是0（600-600），一共實際抵扣的進項稅額是400萬元，全部是非專票等進項稅額組成。但是卻可以退稅，這明顯與文件精神不符。
按照實際抵扣計算：
進項稅額構(gòu)成比例=0÷400×100%=0%。
說明：計算進項稅額轉(zhuǎn)出哪些由專票的進項稅額組成的，這個在實務(wù)中是有難度的或者不可行，或者有的情況下，本期轉(zhuǎn)出的進項稅額可能是計算期間外的進項稅，這種區(qū)分可能比較繁瑣甚至不可行。
個人理解
按照申報抵扣的進項稅計算，簡單易行，但是如果發(fā)生例一的情況，計算期間沒有專票等進項稅額實際抵扣的情況下，卻能退稅，這明顯與文件精神不符。但是按照實際抵扣的進項稅額比例計算，工作量大且麻煩，甚至有時是不可行的。因此，個人傾向于第二種計算方式。
問題二：進項稅額構(gòu)成比例期間的界定
根據(jù)20公告規(guī)定，進項稅額構(gòu)成比例計算期間為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期。
例3：甲企業(yè)2019年4~9月份符合退稅條件，12月申報期申請退稅，此時的進項稅額構(gòu)成比例期間是哪個期間？
根據(jù)文件表述，是2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期（2019年11月），但是增量留抵形成的期間是4~9月，應(yīng)如何理解？
個人理解
連續(xù)六個月符合條件（連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元），此處的連續(xù)六個月的期間，與上述計算進項構(gòu)成比例的期間，并不一定完全一致，比如，納稅人2019年4~9月符合條件，已經(jīng)進行過一次退稅；以后在2019年11月至2020年4月期間又符合條件，但是此時計算進項構(gòu)成比例的期間仍然是從2019年4月開始計算的，這兩個期間并不一定是完全一致的。
所以，個人認為，在沒有進一步明確之前，上述案例進項稅額構(gòu)成比例的期間應(yīng)該是2019年4月~11月。