曾莉/文
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末80年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。新企業(yè)所得稅法及實施細則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
稅收優(yōu)惠重點轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點。
公共基礎設施項目“三免三減半”。新稅法將基礎設施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
非營利公益組織收入免征所得稅。新稅法中新設了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠。新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半”。企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關注。賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。
稅收優(yōu)惠更多由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變
今后的優(yōu)惠政策將主要以投資抵免、加速折舊、專項扣除、稅前列支等間接方式體現(xiàn)，這些變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
股權(quán)投資于中小高新技術企業(yè)滿2年可抵扣其投資額的70%。新稅法中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
企業(yè)研發(fā)費用的50%加計扣除。新稅法中將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費用加計抵扣應納稅所得額政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴大到所有企業(yè)，同時取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費用比上年增長10％才能加計抵扣的限制條件，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
安置殘疾職工就業(yè)由直接減免改為按照殘疾職工工資額加計抵扣應納稅所得額。新稅法中將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置殘疾職工的企業(yè)，同時將優(yōu)惠方式由直接減免稅改為按照殘疾職工工資額加計抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，規(guī)定企業(yè)安排殘疾人員就業(yè)支付給殘疾職工的工資，可按實際發(fā)生額加倍扣除。
綜合利用資源收入減按90％計入應稅收入。新稅法規(guī)定對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品所取得的經(jīng)營收入，減按90％計入應稅收入。一般資源綜合利用企業(yè)銷售利潤率均在8％左右，按90％減計收入將使銷售利潤率在10％以內(nèi)的企業(yè)基本上沒有應納稅所得額，實際上相當于免征所得稅。這使享受資源綜合利用優(yōu)惠的企業(yè)范圍由內(nèi)資企業(yè)擴大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。
投資環(huán)保節(jié)能設備資投資額的10%可在稅前抵免。新稅法規(guī)定企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可按投資額的一定比例給予所得稅稅額抵免優(yōu)惠。
部分固定資產(chǎn)可以采取加速折舊方法。企業(yè)的固定資產(chǎn)常年處于超強度使用或者由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。該項優(yōu)惠政策統(tǒng)一規(guī)定了加速折舊優(yōu)惠的范圍和方式，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變。
“一高”和“一小”企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率
高新技術企業(yè)優(yōu)惠區(qū)域擴大，統(tǒng)一執(zhí)行15%的稅率。新稅法將高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍由現(xiàn)有53個國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)擴大到全國所有地區(qū)，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行統(tǒng)一的15%的優(yōu)惠稅率。
小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的低稅率優(yōu)惠。從企業(yè)的實際稅負看，我國小型微利企業(yè)即使享受了原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率，比外資企業(yè)15%的實際稅負要高，國家這種對內(nèi)資小型微利企業(yè)的征稅深度重于外資企業(yè)的做法，理論上違背了稅收負擔縱向公平理念，實踐中也無法適應小企業(yè)發(fā)展的速度和規(guī)模，甚至阻礙了小企業(yè)促進就業(yè)、科技創(chuàng)新的積極性和能力的提高。
針對上述弊端，新企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的照顧性稅率，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進就業(yè)、增強經(jīng)濟活力的一項重要措施，符合國際通行做法。
