注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）新的審計(jì)理念是以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將過去“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡單審計(jì)理念轉(zhuǎn)變?yōu)樽罱K將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，并在實(shí)現(xiàn)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的前提下將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”。但必須注意的是，要實(shí)現(xiàn)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”必須具備一定的前提，不僅要求被審計(jì)單位具備現(xiàn)代管理的理念和基礎(chǔ)，而且要求被審計(jì)單位有比較健全的內(nèi)部控制體系，否則就無法識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，無法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，無法評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也就談不上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
然而，我國眾多小企業(yè)的控制水平和管理現(xiàn)狀卻不容樂觀，從嚴(yán)格意義上講，我國很多小企業(yè)并不具備實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上述前提條件。
盡管新審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》針對(duì)小企業(yè)的審計(jì)明確了一些需特殊考慮的事項(xiàng)和應(yīng)對(duì)措施，但仍比較抽象，不夠明確和具體。于是，廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師把希望寄托在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》上。
而2007年10月出臺(tái)的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，是針對(duì)上市公司的審計(jì)特點(diǎn)和審計(jì)要求設(shè)計(jì)的，與小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)和要求有很大區(qū)別。由于我國百分之九十以上的企業(yè)屬于小企業(yè)，所以，對(duì)于絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的小企業(yè)，《編制指南》也不能解決實(shí)際問題。
眾所周知，對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)不僅要求很高，而且與對(duì)非上市公司審計(jì)的要求、重點(diǎn)、范圍往往不同，與廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的小企業(yè)的審計(jì)要求和審計(jì)特點(diǎn)有更大區(qū)別。這不僅體現(xiàn)在上市公司和其他企業(yè)（特別是小企業(yè)）內(nèi)在的經(jīng)營規(guī)模、管理水平、管理現(xiàn)狀及內(nèi)部控制等方面，而且表現(xiàn)在外在的經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)境上。小企業(yè)一般都具有經(jīng)營規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算簡單和內(nèi)部控制有限的特點(diǎn)，不僅使一些常規(guī)審計(jì)程序無法實(shí)施，而且決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相應(yīng)簡化一些審計(jì)程序。而與其相反的是，由于小企業(yè)內(nèi)部控制簡單及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大的特點(diǎn)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的審計(jì)程序，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，小企業(yè)的審計(jì)有其自身的特點(diǎn)，如果一味強(qiáng)調(diào)執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)模式和審計(jì)流程，既可能造成審計(jì)資源的浪費(fèi)，也可能使得審計(jì)無法進(jìn)行。所以，對(duì)小企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該根據(jù)其自身的特點(diǎn)，實(shí)施相應(yīng)的、必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序。
近聞中注協(xié)把制定小企業(yè)審計(jì)的實(shí)務(wù)指南作為2008年工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這又將給廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來希望。作為業(yè)界的一員，筆者希望指南能從我國國情出發(fā)。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)和執(zhí)業(yè)環(huán)境比較薄弱，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度僅20多年，在學(xué)習(xí)和借鑒西方發(fā)達(dá)國家150多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候，不能一味照搬照抄西方發(fā)達(dá)國家的審計(jì)模式和審計(jì)流程，要在符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的前提下，制定出符合我國國情的小企業(yè)審計(jì)指南。
希望針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)、制定切實(shí)可行、繁簡得當(dāng)?shù)膶徲?jì)流程，審計(jì)方法和審計(jì)程序要簡明扼要，力求“短平快”；工作底稿之間的銜接方法和銜接要點(diǎn)要明確、清晰，使審計(jì)工作底稿實(shí)現(xiàn)“簡略而不簡單，平淡而不平庸”，節(jié)約審計(jì)資源。
