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 第六章 企業(yè)內(nèi)部控制
序號 考點 考頻
考點一 內(nèi)部控制目標(biāo) ★
考點二 內(nèi)部控制原則 ★★★
考點三 內(nèi)部控制要素 ★★★
考點四 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組
織形式 ★
考點五 組織架構(gòu)控制 ★★★
考點六 發(fā)展戰(zhàn)略控制 ★
考點七 資金活動控制 ★★★
考點八 采購業(yè)務(wù)控制 ★★
考點九 資產(chǎn)管理控制 ★
考點十 銷售業(yè)務(wù)控制 ★

考點十一 研究與開發(fā)控制 ★★★
考點十二 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制 ★★★
考點十三 業(yè)務(wù)外包控制 ★
考點十四 財務(wù)報告控制 ★
考點十五 企業(yè)內(nèi)部控制評價 ★★★
考點十六 企業(yè)內(nèi)部控制審計 ★★★

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：內(nèi)部控制目標(biāo)
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：內(nèi)部控制目標(biāo)。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 內(nèi)部控制目標(biāo)
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點。2014 年有考核。
【高頻考點】：
內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
1.促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)
守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在合規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。
2.促進(jìn)維護資產(chǎn)安全
資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。
3.促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量
可靠及時的信息報告能夠為企業(yè)提供準(zhǔn)確而完整的信息、支持企業(yè)經(jīng)營管理決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控；同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整， 有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。
4.促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果

該目標(biāo)要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率。
5.促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略
這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。它要求企業(yè)將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：內(nèi)部控制原則
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：內(nèi)部控制原則。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 內(nèi)部控制原則
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2015 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循五項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。
1.全面性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。
2.重要性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。
3.制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互

制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。
4.適應(yīng)性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)， 并隨著情況的變化加以調(diào)整。適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。
5.成本效益原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：內(nèi)部控制要素
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：內(nèi)部控制要素。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 內(nèi)部控制要素
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2014 年、2013 年、有考核。
【高頻考點】：
借鑒 COSO 框架，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。
1.內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化

等。
2.風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。
3.控制活動
控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。
4.信息與溝通
信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。
為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。
5.內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式

【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點。2014 年有考核。
【高頻考點】： 1.董事會
董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。
（1）科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督；
（2）清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；
（3）就企業(yè)的最大風(fēng)險承受度形成一致意見；
（4）及時知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對。2.審計委員會
審計委員會是董事會下設(shè)的專業(yè)委員會。審計委員會負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
（1）審查內(nèi)部控制的設(shè)計；
（2）監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施；
（3）領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價；
（4）與中介機構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。3.監(jiān)事會
監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會監(jiān)督不同于審計委員會對經(jīng)理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨立性更強的再監(jiān)督。
監(jiān)事會主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議，如對董事會及下屬審計委員會有關(guān)內(nèi)部控制的決策持有異議，或認(rèn)為董事會和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，還可提議召開獨立的監(jiān)事會議。
4.經(jīng)理層
經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。
（1）貫徹董事會及下屬審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見；
（2）為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引；
（3）定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的

負(fù)責(zé)人進(jìn)行會談，對其控制風(fēng)險的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。5.內(nèi)部控制部門
企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊，以項目組的形式運作；也可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu)（或崗位），專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。內(nèi)部控制部門的職責(zé)包括：
（1）制定內(nèi)部控制手冊并組織落實；
（2）確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)；
（3）指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；
（4）向董事會及其審計委員會或經(jīng)理層報告內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展情況和存在的問題等。
6.內(nèi)部審計部門
內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨立地履行審計職責(zé)；
（2）對內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；
（3）內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)保持溝通；
（4）應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
7.財會部門
企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)賦予財會部門負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇。
8.其他職能部門
企業(yè)內(nèi)部各職能部門（或業(yè)務(wù)單位）及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：組織架構(gòu)控制

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：組織架構(gòu)控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.組織架構(gòu)設(shè)計與運行中的主要風(fēng)險
2.組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
3.組織架構(gòu)運行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2015 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.組織架構(gòu)設(shè)計與運行中的主要風(fēng)險
（1）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
（2）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，推諉扯皮，運行效率低下。
2.組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。其中：
①董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)?？砂凑展蓶|（大） 會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。
②監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。
③經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)， 其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。
（2）企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，

應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對各機構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。
組織架構(gòu)中的不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。
3.組織架構(gòu)運行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。
（2）企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運行的效率和效果進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計與運行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：發(fā)展戰(zhàn)略控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：發(fā)展戰(zhàn)略控制。本考點

屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
2.發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點。2017 年有考核。
【高頻考點】：
1.發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上， 綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實施路徑。
（3）企業(yè)可以在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。
（4）董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性。董事會在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東
（大）會批準(zhǔn)實施。
2.發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施。
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，制訂年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實；同時，完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員調(diào)配、財務(wù)安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術(shù)變革等配套保障措施，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控和評估，定期收集和分析相

關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行內(nèi)部報告；由于經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：資金活動控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：資金活動控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.籌資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
2.投資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
3.資金營運環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2016 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.籌資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)

節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東
（大）會批準(zhǔn)。
2.投資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目，擬訂投資方案，明確投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源，重點關(guān)注投資項目的風(fēng)險和收益。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進(jìn)行決策審批。重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男小?
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。
3.資金營運環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強資金營運的過程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付， 實現(xiàn)資金的合理占用和營運的良性循環(huán)，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。

（5）企業(yè)辦理資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：采購業(yè)務(wù)控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：采購業(yè)務(wù)控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.采購活動中的主要風(fēng)險
2.購買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
3.付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2017 年、2016 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.采購活動中的主要風(fēng)險
（1）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停止或資源浪費。
（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
（3）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。
2.購買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后， 再行辦理請購手續(xù)。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，

與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進(jìn)行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況和采購計劃，采取招標(biāo)采購、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，并按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。
（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對購買物資（勞務(wù)）進(jìn)行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的機構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)及時報告，查明原因并及時處理。
（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強物資采購供應(yīng)過程的管理，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務(wù)的可追溯性。及時跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，應(yīng)出具書面報告并及時提出解決方案。
3.付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。企業(yè)在付款過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真實性、合法性和有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時報告處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)拒絕付款， 避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項， 應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)及時采取措施。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況、請購申請、采購合同、采購?fù)ㄖ?、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退

貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在與供應(yīng)商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時辦理索賠。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：資產(chǎn)管理控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：資產(chǎn)管理控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.存貨管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
2.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
3.無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點。2017 年有考核。
【高頻考點】：
1.存貨管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨驗收程序和方法，對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行查驗，驗收無誤方可入庫。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對存貨進(jìn)行檢查，加強存貨的日常保管工作，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán)。倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫〕通知單發(fā)出貨物。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量， 確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進(jìn)行核對。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點清查制度，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于

每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。2.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進(jìn)行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護保養(yǎng)，切實消除安全隱患。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保安全運轉(zhuǎn)。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備，切實做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。
（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。
3.無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強品牌建設(shè)，加強聲譽管理，通過提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，維護和提升企業(yè)品牌的社會認(rèn)可度。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：銷售業(yè)務(wù)控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：銷售業(yè)務(wù)控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.銷售活動中的主要風(fēng)險
2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點。2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.銷售活動中的主要風(fēng)險
（1）銷售政策和策略不當(dāng)、市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋?可能導(dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。
（2）客戶信用調(diào)查不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐。
（3）銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，不斷提高市場占有率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案， 關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險。對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度。
（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。
（3）銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?
（4）企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知。發(fā)貨和

倉儲部門應(yīng)當(dāng)對銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時妥善處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票，嚴(yán)禁開具虛假發(fā)票。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。
3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收款項管理制度，嚴(yán)格考核，實行獎懲。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，催收記錄（包括往來函電）應(yīng)妥善保存；財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)收款項壞賬的管理。應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：研究與開發(fā)控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：研究與開發(fā)控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.立項與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
2.開發(fā)與保護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2016 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
1.立項與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究， 編制可行性研究報告。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進(jìn)行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對研究過程的管理，跟蹤檢查研究項目進(jìn)展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費支持，確保項目按期、保質(zhì)完成。
（4）研究項目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)、協(xié)議等適當(dāng)方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容。與其他單位合作進(jìn)行研究的，應(yīng)當(dāng)對合作單位進(jìn)行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨立評審和驗收。企業(yè)對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。
2.開發(fā)與保護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度，加強對立項與研究、開發(fā)與保護等過程的全面評估，總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動的管理水平。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：擔(dān)保業(yè)務(wù)控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：擔(dān)保業(yè)務(wù)控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險
2.調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年有考核。
【高頻考點】：
1.擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險
（1）對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。
（2）對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。
（3）擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。
2.調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。
（2）企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的；已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的；與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的；與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔(dān)保費用的。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)

不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。
（5）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估和審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。
（6）被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。
3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，明確被擔(dān)保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料， 及時通報擔(dān)保事項的實施情況。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強擔(dān)保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，確保擔(dān)保合同有效履行。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔(dān)保費用， 建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證， 按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：業(yè)務(wù)外包控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：業(yè)務(wù)外包控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.承包方選擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

2.外包業(yè)務(wù)實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點。2011 年有考核。
【高頻考點】：
1.承包方選擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍，擬訂實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實施方案，遵循公開、公平、公正的原則，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方。采用招標(biāo)方式選擇承包方的，應(yīng)當(dāng)符合招標(biāo)投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本，切實做到符合成本效益原則。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。
（6）企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
2.外包業(yè)務(wù)實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題。對于重大業(yè)務(wù)外包，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同。承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同對承包方進(jìn)行索賠，并追究責(zé)任人責(zé)任。
（5）業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原因，及時處理。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：財務(wù)報告控制
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：財務(wù)報告控制。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.財務(wù)報告編制過程中的主要風(fēng)險
2.財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
3.財務(wù)報告對外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
4.財務(wù)報告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2015 年有考核。
【高頻考點】：
1.財務(wù)報告編制過程中的主要風(fēng)險
（1）編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損。
（2）提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。
（3）不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題， 可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。

2.財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注會計政策和會計估計，對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍。
（3）企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠。各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計提減值準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn)；各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債， 嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債；所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。
（4）企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤。各項收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入；各項費用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費用、成本；企業(yè)不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，不得編造虛假利潤。
（5）企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。
（6）附注是財務(wù)報告的重要組成部分，對反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，作出清晰的說明。
（7）企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（8）企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。
3.財務(wù)報告對外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告。
（2）企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。

（3）財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。
4.財務(wù)報告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和財務(wù)報告利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營運能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況， 重點關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。
（5）企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級，充分發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：企業(yè)內(nèi)部控制評價
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：企業(yè)內(nèi)部控制評價。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.內(nèi)部控制評價的原則
2.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
3.內(nèi)部控制評價的程序
4.內(nèi)部控制評價的方法
5.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定
6.內(nèi)部控制評價報告

【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。
1.內(nèi)部控制評價的原則
①全面性原則；②重要性原則；③客觀性原則。2.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，并建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。
3.內(nèi)部控制評價的程序
（1）設(shè)置內(nèi)部控制評價部門；
（2）制訂評價工作方案；
（3）組成評價工作組；
（4）實施現(xiàn)場測試；
（5）匯總評價結(jié)果；
（6）編報評價報告。 4.內(nèi)部控制評價的方法
企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。
5.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定
①內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設(shè)計缺陷和運行缺陷；財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
②內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。非財

務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：定量標(biāo)準(zhǔn)、定性標(biāo)準(zhǔn)。
③內(nèi)部控制缺陷的報告和整改。a.內(nèi)部控制缺陷報告。
內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。
對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報告，重大缺陷應(yīng)即時報告。
b.內(nèi)部控制缺陷整改。
整改期限超過一年的，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對應(yīng)的整改工作任務(wù)等。
6.內(nèi)部控制評價報告
①內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容。
一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定；內(nèi)部控制缺陷的整改情況；內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。
②內(nèi)部控制評價報告的編制。
③內(nèi)部控制評價報告的報送。
內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門。上市公司年度內(nèi)部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù)；非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后 4 個月內(nèi)報出。
④內(nèi)部控制評價報告的使用。
內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制審計

信息、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，切實做到全面分析、綜合判斷、相互驗證。

2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：企業(yè)內(nèi)部控制審計
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計實務(wù)》高頻考點：企業(yè)內(nèi)部控制審計。本考點屬于《高級會計實務(wù)》第六章企業(yè)內(nèi)部控制第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.內(nèi)部控制審計的含義
2.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別與聯(lián)系
3.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計
4.內(nèi)部控制審計的程序
5.內(nèi)部控制審計報告
6.審計期后事項
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.內(nèi)部控制審計的含義
內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。
2.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別與聯(lián)系

區(qū)別 內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制評價

責(zé)任主體 在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的
責(zé)任

評價目標(biāo) 注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制
目標(biāo)實施的審計評價 企業(yè)董事會對各類內(nèi)部
控制目標(biāo)實施的全面評

價

評價結(jié)論 注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描
述段”予以披露 企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論

聯(lián)系 依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測試方法、使用同一基準(zhǔn)日
在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相
應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作
3.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計區(qū)別：
（1）審計的目標(biāo)不同。前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見；后者是對財務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。
（2）審計程序不同。聯(lián)系：
兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險，審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。
4.內(nèi)部控制審計的程序
（1）計劃審計工作；
（2）實施審計工作；
（3）評價控制缺陷；
（4）完成審計工作。包括取得書面聲明、溝通控制缺陷和形成審計意見。5.內(nèi)部控制審計報告

審計意見類型：
（1）無保留審計意見；
（2）帶強調(diào)事項段的無保留意見；
（3）否定意見；
（4）無法表示意見。6.審計期后事項
注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。