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 自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《政府會(huì)計(jì)制度》在本市各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。為確保新舊制度有序銜接、執(zhí)行到位，夯實(shí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、部門(mén)決算報(bào)告和行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ)，市財(cái)政局結(jié)合“不忘初心、牢記使命”主題教育要求，組織了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施情況專項(xiàng)調(diào)研，并根據(jù)調(diào)研反饋情況編寫(xiě)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施有關(guān)問(wèn)題系列政策說(shuō)明，引入會(huì)計(jì)案例，對(duì)各單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行指導(dǎo)?，F(xiàn)對(duì)于第1期政策說(shuō)明內(nèi)容予以發(fā)布。
一、關(guān)于準(zhǔn)則制度實(shí)施依據(jù)
目前，財(cái)政部已經(jīng)基本建成了具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系，截至2019年7月31日，包括以下具體內(nèi)容：
（一）基本準(zhǔn)則。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第78號(hào)）；
（二）具體準(zhǔn)則。
1.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)，包括存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)4項(xiàng)準(zhǔn)則）；
2.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕11號(hào)）；?
3.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕23號(hào)）；
4.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕28號(hào)）；?
5.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕31號(hào)）；?
6.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕37號(hào)）；
（三）準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕4號(hào)）；
（四）政府會(huì)計(jì)制度。
關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）；?
（五）執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定。
1.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)）；?
2.關(guān)于印發(fā)國(guó)有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕11號(hào)）
3.關(guān)于印發(fā)測(cè)繪事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕16號(hào)）
4.關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕17號(hào)）
5.關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)）
6.關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕20號(hào)）；?
7.關(guān)于印發(fā)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕23號(hào)）；?
8.關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕24號(hào)）；?
9.關(guān)于印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕25號(hào)）；?
10.關(guān)于印發(fā)彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕26號(hào)）
（六）執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定。
醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、國(guó)有林場(chǎng)和苗圃等行業(yè)事業(yè)單位在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)同時(shí)執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的補(bǔ)充規(guī)定。具體包括：
1.關(guān)于印發(fā)國(guó)有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕11號(hào)）；?
2.關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)）；?
3.關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕20號(hào)）；?
4.關(guān)于印發(fā)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕23號(hào)）；?
5.關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕24號(hào)）；?
6.關(guān)于印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕25號(hào)）；?
7.關(guān)于印發(fā)彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕26號(hào)）；
（七）執(zhí)行準(zhǔn)則制度問(wèn)題的通知和解釋。
1.關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）；
2.關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）；?
3.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》的通知（財(cái)會(huì)〔2019〕13號(hào)）。
4.《天津市財(cái)政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知>的通知》（津財(cái)會(huì)〔2018〕45號(hào)，含《政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接操作指引》、《政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接信息化操作指引》兩個(gè)操作指引）。
二、關(guān)于實(shí)施具體范圍
（一）自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的單位，不再執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)〔2013〕218號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕26號(hào)）、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)）、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕28號(hào)）、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕29號(hào)）、《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕23號(hào)）、《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)）、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1999〕1號(hào)）、《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》（財(cái)農(nóng)字〔1994〕第371號(hào)）、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1995〕45號(hào)）等制度。
（二）軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。
（三）未納入部門(mén)預(yù)決算管理范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。
（四）原參照?qǐng)?zhí)行《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的非政府會(huì)計(jì)主體，可參照?qǐng)?zhí)行新制度。
（五）原執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的各級(jí)工會(huì)組織，暫不執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,繼續(xù)執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》。
（六）屬于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施范圍、但財(cái)政部未針對(duì)其原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度專門(mén)制定新舊銜接規(guī)定的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)參照《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)）做好新舊銜接工作。
（七）企業(yè)集團(tuán)中納入部門(mén)預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位（不含執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位，下同）應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；企業(yè)集團(tuán)中未納入部門(mén)預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。
（八）單位應(yīng)當(dāng)按照部門(mén)綜合預(yù)算管理的要求，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。
三、關(guān)于基本建設(shè)投資
（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)庫(kù)〔2013〕219號(hào)）、《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào)），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照政府會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后，單位對(duì)基本建設(shè)投資必須按照新制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。
（三）基本建設(shè)投資項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
（四）已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
四、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊
（一）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。
對(duì)于同一部門(mén)所屬單位，若固定資產(chǎn)配置基本相同、實(shí)際使用情況大體相似，主管部門(mén)可在遵循《固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》的基礎(chǔ)上，確定本部門(mén)較為統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限。
單位固定資產(chǎn)體量較大、固定資產(chǎn)折舊對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況影響較大的，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理相關(guān)政策要求，做到數(shù)出一門(mén)、口徑一致，制定和調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照本單位“三重一大”規(guī)定執(zhí)行。
（二）高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定文件中確定固定資產(chǎn)的折舊年限。
五、關(guān)于單位管理費(fèi)用
按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“單位管理費(fèi)用”科目核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。
行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目，其業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，其本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，確定本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用劃分的具體會(huì)計(jì)政策。