新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 作者： 陸正洪
自2019年1月1日起，《政府會(huì)計(jì)制度—— 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）在全國(guó)各級(jí)、各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。此次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度改革的重大變化與創(chuàng)新之一是構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。所謂“適度分離”，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是“雙功能”，即在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能；二是“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制；三是“雙報(bào)告”，即通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。所謂“相互銜接”，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”；二是通過(guò)編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系。
《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建的新型政府會(huì)計(jì)核算模式對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。醫(yī)院是較早從我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中分離、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位之一，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》有一定的制度優(yōu)勢(shì)。但在新、舊制度銜接以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院仍然不可避免地面臨諸多困難，如會(huì)計(jì)思維模式從“單基礎(chǔ)”向“雙基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)變、會(huì)計(jì)核算體系從“單維度”向“多維度”轉(zhuǎn)變等。鑒于此，筆者選取醫(yī)院普遍存在的職工薪酬業(yè)務(wù)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)屬性進(jìn)行分析研究，以期在辨清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)思維模式突破，提升預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理能力，從而保障政府會(huì)計(jì)改革總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

一、確認(rèn)與計(jì)量
（一）難點(diǎn)分析
1988年2月，原衛(wèi)生部、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（試行）》，明確指出“醫(yī)院會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分”以及“醫(yī)院會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制”（1989年1月1日起正式實(shí)施）。1998年和2010年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》經(jīng)歷兩次較大變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)均未改變。2019年1月1日起，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》停止執(zhí)行，醫(yī)院全面執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的職工薪酬業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理難度較低，基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理難度則相對(duì)較高，如何從權(quán)責(zé)發(fā)生制“單基礎(chǔ)”向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)變，是醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的難點(diǎn)之一。
（二）內(nèi)涵及核算范圍
準(zhǔn)確界定職工薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)涵及核算范圍是規(guī)范開(kāi)展醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的前提。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》，職工薪酬是指按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。隨著政府收支分類改革不斷推進(jìn)，部分原屬于“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”的費(fèi)用，如住房公積金等也納入職工薪酬核算范圍，職工薪酬的業(yè)務(wù)內(nèi)涵及核算范圍在逐步拓展?，F(xiàn)行政府收支分類科目體系中，職工薪酬費(fèi)用對(duì)應(yīng)的部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目是“工資福利費(fèi)用”。
界定職工薪酬核算范圍時(shí)要厘清人員范圍和業(yè)務(wù)范圍。職工薪酬發(fā)放范圍限于醫(yī)院職工（含長(zhǎng)期聘用人員），醫(yī)院向不屬于醫(yī)院職工范圍的人員支付勞務(wù)費(fèi)用不屬于職工薪酬核算范圍。另外，醫(yī)院還需避免在職工薪酬信息系統(tǒng)中代辦與工資福利費(fèi)用無(wú)關(guān)的代發(fā)、代扣事項(xiàng)，不應(yīng)將不屬于職工薪酬核算范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納入職工薪酬核算系統(tǒng),以便簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尤其是預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)處理。醫(yī)院工資福利費(fèi)用占業(yè)務(wù)支出的結(jié)構(gòu)比逐年提升，職工薪酬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算水平將直接影響醫(yī)院決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。
（三）邏輯表達(dá)式
《政府會(huì)計(jì)制度》下，費(fèi)用與支出核算采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）和收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）。基于不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，醫(yī)院職工薪酬業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量亦有著較大區(qū)別（見(jiàn)表1）。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，職工薪酬費(fèi)用總額基于是否應(yīng)支付以及應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)。按期計(jì)提應(yīng)發(fā)放給職工的薪酬時(shí)，確認(rèn)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬—— 基本工資（含離退休費(fèi)）”。從應(yīng)發(fā)數(shù)中代扣待結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)負(fù)債類科目過(guò)渡，借記“應(yīng)付職工薪酬—— 基本工資（含離退休費(fèi)）”等科目，貸記“其他應(yīng)交稅金”“應(yīng)付職工薪酬—— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等科目。實(shí)際繳納個(gè)人所得稅、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保繳費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際繳納額，借記“應(yīng)付職工薪酬—— 基本工資（含離退休費(fèi)）”等科目，無(wú)需確認(rèn)費(fèi)用。
而收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下，職工薪酬支出總額的確認(rèn)是以款項(xiàng)實(shí)際支付為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)醫(yī)院實(shí)際發(fā)生款項(xiàng)支付時(shí)即確認(rèn)職工薪酬支出。依據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位人事管理制度、個(gè)人所得稅法以及社保繳費(fèi)征收管理等相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院實(shí)際發(fā)生職工薪酬款項(xiàng)支付的時(shí)點(diǎn)有多個(gè)，職工薪酬支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也相應(yīng)有多個(gè)。實(shí)務(wù)中，醫(yī)院需要在辦理職工薪酬發(fā)放、個(gè)人所得稅代繳、社保繳費(fèi)代繳等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)分次確認(rèn)職工薪酬支出：當(dāng)醫(yī)院向職工支付實(shí)發(fā)數(shù)時(shí)，需將該部分實(shí)際發(fā)放的支出確認(rèn)為職工薪酬支出；當(dāng)醫(yī)院向稅務(wù)部門繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，需將代扣數(shù)中屬于個(gè)人所得稅對(duì)應(yīng)的金額確認(rèn)為職工薪酬支出；當(dāng)醫(yī)院向稅務(wù)或社保等部門繳納由職工個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等代扣數(shù)時(shí)，需將已從職工薪酬應(yīng)發(fā)數(shù)中代扣、尚未確認(rèn)為職工薪酬支出的代扣數(shù)確認(rèn)為職工薪酬支出。顯然，在收付實(shí)現(xiàn)制下，醫(yī)院職工薪酬支出總額依據(jù)實(shí)發(fā)數(shù)和代扣數(shù)之和來(lái)確認(rèn)與計(jì)量。至于代扣代繳應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障繳費(fèi)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身，其實(shí)質(zhì)不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，無(wú)需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
二、會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置
（一）難點(diǎn)分析
政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)決定了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度多輔助明細(xì)核算的制度安排?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則—— 基本準(zhǔn)則》明確指出，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公w共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)具有的多樣性，迫切要求各政府會(huì)計(jì)主體能夠提供滿足各類決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者多維度需求的會(huì)計(jì)信息。顯然，僅依托比較單一的會(huì)計(jì)科目核算體系是無(wú)法滿足政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)要求的。

醫(yī)院職工薪酬業(yè)務(wù)核算體系設(shè)置中，如何實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)科目為主線的“單維度”模式向以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)、輔之以立體化、網(wǎng)格化的“多維度”明細(xì)核算模式轉(zhuǎn)變，是醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度面臨的又一個(gè)難點(diǎn)?！墩畷?huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度>的補(bǔ)充規(guī)定》要求醫(yī)院設(shè)置政府會(huì)計(jì)核算體系時(shí)，不再僅僅依托“總賬科目—— 一級(jí)明細(xì)科目—— 二級(jí)明細(xì)科目等”單一的會(huì)計(jì)科目垂直樹(shù)形結(jié)構(gòu)，而是在政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系基礎(chǔ)上，按照我國(guó)財(cái)稅體制改革、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革方案以及黨的十九大報(bào)告提出的績(jī)效管理要求，對(duì)特定的會(huì)計(jì)科目展開(kāi)多維度明細(xì)核算，如對(duì)于“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，醫(yī)院除了要按照“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)科目核算，還應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。多維度明細(xì)核算重構(gòu)了會(huì)計(jì)思維模式，通過(guò)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也更加豐富。目前，部分財(cái)務(wù)信息化軟件所提供的輔助核算、項(xiàng)目核算等功能，能夠?yàn)楦髡畷?huì)計(jì)主體設(shè)置多維度、網(wǎng)格狀會(huì)計(jì)核算體系提供較好的技術(shù)支撐，但部分地區(qū)和醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息化技術(shù)支撐能力尚有待進(jìn)一步提高。
（二）負(fù)債類科目核算體系
《政府會(huì)計(jì)制度》中設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目，用于核算按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬。醫(yī)院“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目設(shè)置可參照表2。
為了準(zhǔn)確運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目，醫(yī)院需首先保障新、舊制度銜接工作順利實(shí)施。原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，用于核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的各種社會(huì)保障費(fèi)，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等?！墩畷?huì)計(jì)制度》中不再設(shè)置“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，相關(guān)核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”核算范圍。
（三）費(fèi)用、支出類科目及其輔助核算體系
與職工薪酬業(yè)務(wù)核算相關(guān)的費(fèi)用類、支出類科目主要包含“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“事業(yè)支出”等。為了滿足成本核算要求，醫(yī)院可在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”科目下，設(shè)置“工資福利費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”等明細(xì)科目（見(jiàn)表3）。

三、主要賬務(wù)處理
醫(yī)院職工薪酬業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括以下4類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：一是計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、績(jī)效工資等；二是從職工薪酬應(yīng)發(fā)數(shù)中代扣應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的款項(xiàng)，如個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)、住房公積金個(gè)人繳費(fèi)等；三是向職工實(shí)際支付工資薪酬；四是向稅務(wù)部門以及社保繳費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際支付代扣代繳款項(xiàng)。部分事項(xiàng)需同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，部分事項(xiàng)只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
醫(yī)院職工薪酬業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是會(huì)計(jì)差錯(cuò)易發(fā)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制、費(fèi)用與預(yù)算支出差異分析比較繁雜。究其原因，大致包括以下幾個(gè)影響因素：醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理熟練程度尚不夠高；醫(yī)院人員性質(zhì)分類、成本單元體系比較復(fù)雜，職工薪酬業(yè)務(wù)的憑證編制要求也同步提高；收付實(shí)現(xiàn)制下，職工薪酬支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)較多，需要在向職工支付薪酬、向稅務(wù)和社保繳費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)支付代扣款項(xiàng)等實(shí)際以現(xiàn)款付出時(shí)多次確認(rèn)等。
醫(yī)院開(kāi)展職工薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，優(yōu)化相關(guān)原始憑證管理流程將有助于提高預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的便捷性和準(zhǔn)確性。為積極應(yīng)對(duì)上述客觀因素，醫(yī)院可采用預(yù)算會(huì)計(jì)工作底稿法，將編制好的工作底稿作為計(jì)提應(yīng)發(fā)數(shù)、支付實(shí)發(fā)工資、支付代扣代繳款項(xiàng)等業(yè)務(wù)的原始憑證，便于出納、制證、審核等不同崗位的會(huì)計(jì)人員依據(jù)工作底稿準(zhǔn)確獲悉職工薪酬業(yè)務(wù)相關(guān)基礎(chǔ)信息，建立簡(jiǎn)便易行的內(nèi)部信息溝通機(jī)制，從而保障職工薪酬業(yè)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理準(zhǔn)確率。
綜上所述，醫(yī)院職工薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)，其一是 “雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)思維模式轉(zhuǎn)換程度，其二是“多維度”會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置情況。在開(kāi)展職工薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者需合理界定職工薪酬核算范圍，正確理解職工薪酬業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中確認(rèn)計(jì)量邏輯等式；關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)下費(fèi)用和預(yù)算支出差異調(diào)節(jié)，及時(shí)編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表；科學(xué)設(shè)置多維度會(huì)計(jì)核算體系，并隨著國(guó)家財(cái)稅體制改革要求適時(shí)調(diào)整；致力于持續(xù)提升財(cái)務(wù)信息化水平，為推進(jìn)醫(yī)院人力資源成本核算與管理的科學(xué)化、精細(xì)化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。