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 作者：陶紅勝 梁影
7月19日，國家發(fā)改委公布了《關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知（征求意見稿）》，擬對個人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒。對經(jīng)稅務(wù)部門依法認定，在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優(yōu)惠等過程中存在嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和扣繳義務(wù)人，向全國信用信息共享平臺推送相關(guān)信息，并建立信用信息數(shù)據(jù)動態(tài)更新機制，依法依規(guī)實施聯(lián)合懲戒。筆者在日常服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定及時扣繳稅款的情形并不少見。對此，筆者建議，無論是扣繳義務(wù)人還是自然人納稅人，都應(yīng)認清自身法律責(zé)任，準(zhǔn)確履行代扣代繳義務(wù)和個稅的納稅義務(wù)。
扣繳義務(wù)人法定責(zé)任有哪些
一般而言，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日～6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。
對扣繳義務(wù)人而言，其法定義務(wù)為“應(yīng)按國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息”。從實務(wù)角度分析，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，根據(jù)稅收征管法規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。如果扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照相關(guān)規(guī)定采取強制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
扣繳義務(wù)人未扣繳個稅怎么辦
在實務(wù)中，常常出現(xiàn)這樣的情形：納稅人取得了綜合所得，但是扣繳義務(wù)人未及時扣繳稅款。面對這種情況，納稅人應(yīng)該怎么辦呢？個人所得稅法第十條規(guī)定，取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報。
對居民納稅人而言，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款；稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。通過填報《個人所得稅年度自行納稅申報表》，進行申報納稅，需要辦理匯算清繳的納稅人，在取得所得的次年3月1日～6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報。
納稅人（包括居民和非居民納稅人）取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。
此外，納稅人需要注意，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。對納稅人拒絕扣繳稅款的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。
實操環(huán)節(jié)需注意的細節(jié)有哪些
值得關(guān)注的是，扣繳義務(wù)人和自然人納稅人在扣繳（申報）個人所得稅時，需要注意的實操細節(jié)還有不少。其中，填列的納稅申報表有差異就是首先需要關(guān)注的。
根據(jù)規(guī)定，《個人所得稅扣繳申報表》適用于扣繳義務(wù)人向居民個人或非居民個人支付各類應(yīng)稅所得，預(yù)扣預(yù)繳或扣繳個人所得稅的申報?！秱€人所得稅年度自行納稅申報表》的適用范圍，是居民個人取得境內(nèi)綜合所得，按稅法規(guī)定進行個人所得稅匯算清繳的情形；《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》則適用于居民個人取得綜合所得以外的所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，非居民個人取得應(yīng)稅所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等情形。
需要提醒納稅人的是，即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，有申報義務(wù)的納稅人也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，否則，不僅需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，還將影響自身納稅信用。

今年1月1日起，個人所得稅六項專項附加扣除政策正式落地實施。根據(jù)稅法有關(guān)要求，近期稅務(wù)、公安、人民銀行、教育、衛(wèi)生、自然資源、住房保障等部門建立聯(lián)合核驗機制開展數(shù)據(jù)核驗。目前，納稅人在個人所得稅六項專項附加扣除核驗過程有哪些常見錯誤，發(fā)現(xiàn)填報錯了該如何修改？
問：常見的?？鄹郊有畔㈠e誤情形有哪些？
答：錯誤一：子女或被贍養(yǎng)老人的姓名或者身份證件號碼填報錯誤。
在子女教育或贍養(yǎng)老人填報項目中，最常見的錯誤是子女或贍養(yǎng)老人的身份信
息填報錯誤。
需要注意仔細核對子女或贍養(yǎng)老人的身份信息，避免錯誤填報而無法正常享受
專項附加項目扣除。
錯誤二：夫妻同時享受子女教育1000元扣除。
政策規(guī)定子女教育，夫妻雙方可以選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除，也可以選擇雙方每月各自按50%比例稅前扣除500元。
夫妻雙方注意仔細核對子女教育各自扣除情況，累計扣除金額不能超過1000元，避免超額扣除。
錯誤三：夫妻同時享受扣除住房貸款利息1000元。
夫妻雙方婚前各自購房的，可以選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除，也可以選擇雙方每月各自按50%比例稅前扣除500元；婚后購房的，只能選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除。
錯誤四：贍養(yǎng)老人項目稅前超額扣除。
政策規(guī)定，納稅人為非獨生子女的，填報贍養(yǎng)老人項目時，所有子女稅前扣除金額合計不能超過2000元/月，其中每個子女扣除金額最多不超過1000元/月。
納稅人要注意核對兩點：一是所有兄弟姐妹贍養(yǎng)老人稅前扣除金額合計數(shù)不能2000元；二是配偶的父母，不能作為自己的贍養(yǎng)人填報扣除。
問：發(fā)現(xiàn)了填報錯誤，應(yīng)該如何修改呢？
答：如果發(fā)現(xiàn)填報錯誤，納稅人可以通過登錄手機APP、網(wǎng)站進行自行修改，可以到全市各辦稅服務(wù)窗口辦理。
一是通過手機下載“個人所得稅APP”（國家稅務(wù)總局開發(fā)），注冊登錄后，點擊頁面下方“查詢”——我的記錄——專項附加扣除填報記錄，就可以對專項附加扣除信息進行修改或作廢。
二是通過網(wǎng)頁WEB端登錄個人所得稅網(wǎng)站（點擊文字進入網(wǎng)址）進行修改：
點擊【首頁】—【專項附加扣除】—【已填報】，選擇需要查詢的申報項目和扣除年度進行查詢，點擊【查看】可修改或作廢該條數(shù)據(jù)。
三是攜帶本人身份證明及《個人所得稅專項附加扣除信息表》到各級稅務(wù)局辦稅服務(wù)窗口辦理。
問：個人專項附加扣除信息修改后，扣繳單位該如何更新相關(guān)信息？
答：納稅人成功修改?？坌畔⒑螅劾U單位應(yīng)在下月申報前，通過扣繳客戶端軟件，選擇“專項附加扣除信息采集”中的項目頁面，點擊“下載更新——全部人員或指定人員”，下載最新?？坌畔ⅰ?br /> 問：如果專項附加扣除信息填錯了，少繳了稅款，當(dāng)事人或扣繳單位會受影響嗎？
答：個人所得稅法規(guī)定，工薪所得按月預(yù)扣預(yù)繳，年度達到匯算條件的，辦理匯繳清繳。只要納稅人及時發(fā)現(xiàn)并糾正了專項附加扣除信息的填報錯誤，扣繳單位也按規(guī)定辦理扣繳申報，當(dāng)事人和扣繳單位都不會受到影響。
但是納稅人在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優(yōu)惠等過程中，存在惡意虛假填報等嚴(yán)重違法失信行為的，根據(jù)《個人所得稅法》第十五條第三款規(guī)定：“有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。”
問：如果在“個人所得稅”APP上申訴，是不是就不能撤銷了？不撤銷會有什么后果？
答：“個人所得稅”APP任職受雇單位申訴中若選擇“曾經(jīng)任職”，須填寫離職日期，流程自動完結(jié)，對應(yīng)的任職受雇單位從其任職受雇信息中立刻隱藏；若選擇“從未任職”，如果是待受理狀態(tài)，是可以撤銷的，但如果是已受理狀態(tài)，則無法撤銷。按事實去申訴沒有什么后果，如果不是事實但誤申訴又無撤銷，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)核查情況可能會聯(lián)系納稅人。
問：被發(fā)現(xiàn)冒用為某企業(yè)的法人或財務(wù)負責(zé)人，是否可以通過遠程端發(fā)起申訴？
答：“個人所得稅”APP上，如果發(fā)現(xiàn)被冒用為其他企業(yè)的法人或財務(wù)負責(zé)人，財務(wù)負責(zé)人可以在遠程端發(fā)起申訴，但是法定代表人不可以，法定代表人需要聯(lián)系市場監(jiān)督管理部門處理。