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 今年來(lái)，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)部 署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有 關(guān)政策的公告》【2019年第39號(hào)】，就再 一次降低增值稅稅率、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn) 在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額不再分期抵扣、旅客 運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣 等政策做出了規(guī)定。 要全面落實(shí)這項(xiàng)國(guó)家稅收優(yōu)惠政 策，保證企業(yè)購(gòu)買客運(yùn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額， 即應(yīng)抵盡抵又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)事后核查， 企業(yè)必須做好詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算。對(duì)此， 本文將詳細(xì)梳理旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額 的會(huì)計(jì)處理。
購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 企業(yè)購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的 計(jì)算，因購(gòu)買取得的票據(jù)不同而有所不 同，因購(gòu)買旅客服務(wù)的方式不同也不 同。具體可區(qū)分為5種情況： 1.購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)取得了增值稅 專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的稅額計(jì)算。 2.購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)取得了增值稅 電子普通發(fā)票，也可以按發(fā)票上注明的 稅額計(jì)算。 3.購(gòu)買民航運(yùn)輸服務(wù)取得了注明旅 客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票，按 【（票面價(jià)格+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）× 9%】的公式計(jì)算。 4.購(gòu)買鐵路運(yùn)輸服務(wù)取得了注明旅
客身份信息的鐵路車票，按【票面金額÷ （1+9%）×9%】的公式計(jì)算。 5.購(gòu)買公路、水路運(yùn)輸?shù)绕渌?wù) 取得注明旅客身份信息的客票，按【票面 金額÷（1+3%）×3%】的公式計(jì)算。
購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)
處理
對(duì)購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅 專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的核算方法與 其他進(jìn)項(xiàng)稅額相同。 對(duì)購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)不能取得增 值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，為了準(zhǔn)確 地反映其計(jì)算、抵扣、結(jié)余等情況，方 便稅務(wù)機(jī)關(guān)征管審查，可以在“應(yīng)交稅 費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“旅客 運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額”三級(jí)明細(xì)賬戶。 同時(shí)，設(shè)置“旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額輔 助明細(xì)賬”，用于記錄每一筆不能取得 增值稅專用發(fā)票的旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù) 的發(fā)生日期、憑證編號(hào)、金額、稅率和稅 額等。 根據(jù)購(gòu)入旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)計(jì)算出 進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)作會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——旅 客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等 【案例】某公司2019年8月購(gòu)買了下 列旅客運(yùn)輸服務(wù)， 5日公司經(jīng)理張三報(bào)銷 國(guó)內(nèi)民航機(jī)票1張，票面金額1100元，
其中票價(jià)950元，民航發(fā)展基金60元，燃 油附加費(fèi)90元。10日采購(gòu)員李四報(bào)銷 國(guó)內(nèi)高鐵票3張，票面金額2180元。15 日職工王五報(bào)銷長(zhǎng)途汽車票4張，票面金 額824元。假設(shè)上述費(fèi)用均以現(xiàn)金支付， 不考慮其他費(fèi)用。 1.計(jì)算旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額并編 制記賬憑證如下（單位： 元）。 8月5日，購(gòu)買民航機(jī)票進(jìn)項(xiàng)稅額= (1100-60)/（1+9%）×9%=85.87。 假設(shè)編制記賬憑證為5號(hào)： 借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 1014.13 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——旅 運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額 85.87 貸：現(xiàn)金 1100 8 月 10 日，購(gòu)高鐵票進(jìn)項(xiàng)稅額= 2180/（1+9%）×9%=180 假設(shè)編制記賬憑證為12號(hào)： 借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 2000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——旅運(yùn) 服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額 180
貸：現(xiàn)金 2180 8月15日，購(gòu)長(zhǎng)途汽車票進(jìn)項(xiàng)稅額= 824/（1+3%）×3%=24。 假設(shè)編制記賬憑證為20號(hào)： 借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 800 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——旅 運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額 24 貸：現(xiàn)金 824 2.登記輔助明細(xì)見(jiàn)表。
購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額納稅申報(bào) 購(gòu)買旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的申 報(bào)，應(yīng)該在增值稅納稅申報(bào)表附列資料 （二）表的兩處填寫：一是在該表8b欄， 即其他扣稅憑證的“其他”項(xiàng)目分別填 寫 不 含 稅 金 額 3814.13 和 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 289.87 元。二是在該表的 10 欄，即本 期用于抵扣的運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證，分別 填寫不含稅金額 3814.13 元和進(jìn)項(xiàng)稅 額289.87元。 （本版內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)） 黃德祥 劉經(jīng)濟(jì) 黃朝建