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 李明炫

目前，雖然互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)逐漸成為90后等年輕一代投資的主陣地，但是傳統(tǒng)商業(yè)銀行仍為金融產(chǎn)品銷售領(lǐng)域的主力軍。銀行銷售金融產(chǎn)品，需要繳納哪些稅？又需要注意哪些稅務(wù)問題呢？

一般來說，銀行銷售的金融產(chǎn)品主要包括基金、保險以及貴金屬等三類產(chǎn)品。綜合中國基金協(xié)會官網(wǎng)、中國建設(shè)銀行官網(wǎng)等消息，記者發(fā)現(xiàn)，基金類產(chǎn)品按照期限結(jié)構(gòu)主要分為封閉式基金和開放式基金兩大類。開放類基金主要分為股票型基金、混合型基金、債券型基金、貨幣基金以及QDII基金；保險類產(chǎn)品范圍較廣，投資型保險、重大疾病險、終身壽險以及年金保險等；貴金屬產(chǎn)品主要分為實物投資、帶杠桿的電子盤交易投資以及銀行類的紙黃金紙白銀三類。

據(jù)專家介紹，對于商業(yè)銀行而言，三種產(chǎn)品在業(yè)務(wù)所需資質(zhì)方面有不同要求。其中，商業(yè)銀行銷售基金需符合《證券投資基金銷售管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第20號）第九條對商業(yè)銀行申請基金代銷業(yè)務(wù)在資本充足率、部門設(shè)置和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)資格的規(guī)定；銷售保險需符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于印發(fā)〈商業(yè)銀行代理保險業(yè)務(wù)管理辦法〉的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕179號）第八條規(guī)定的商業(yè)銀行代理保險業(yè)務(wù)應(yīng)具備的擁有金融許可證、主業(yè)經(jīng)營情況良好等六項條件；銷售黃金需符合《中國人民銀行 公安部 工商總局 銀監(jiān)會 證監(jiān)會關(guān)于加強黃金交易所或從事黃金交易平臺管理的通知》（銀發(fā)〔2011〕301號）《上海黃金交易所交易規(guī)則》等文件對黃金交易地點、時間和方式等規(guī)定。

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進修學(xué)院呂明介紹，從本質(zhì)上講，銀行銷售的基金類、保險類產(chǎn)品是一種代理業(yè)務(wù)，即代理銷售。銀行與基金公司、保險公司合作，代銷基金和保險產(chǎn)品，并收取一定的手續(xù)費；而銀行銷售的貴金屬類產(chǎn)品一部分為代銷產(chǎn)品，一部分為自營產(chǎn)品。呂明提醒，對于自營和代銷這兩種銷售模式，都需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但具體適用稅目和收入確認方式不同。

在代銷模式下，銀行取得的手續(xù)費，需按照6%的稅率繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，手續(xù)費收入需按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱875號文件）第二條第四款規(guī)定的，包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

在自營模式下，銀行銷售貴金屬屬于貨物銷售行為，適用13%的增值稅稅率。企業(yè)所得稅方面，銀行應(yīng)根據(jù)875號文件第一條第一款規(guī)定，在同時滿足主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移、收入金額能夠可靠計量等4個條件時，確認銷售貴金屬收入的實現(xiàn)。

值得注意的是，銀行需關(guān)注代銷合同的簽訂事宜。北京智方圓稅務(wù)咨詢有限公司總裁王冬生提醒，一定要按照與委托方簽訂的協(xié)議和稅法的有關(guān)規(guī)定，準確判定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時計算增值稅和企業(yè)所得稅，避免因少繳稅款或晚繳稅款產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。