中州審計2001.12
如何做好會計職業(yè)判斷
張艷麗
會計職業(yè)判斷是指會計人員在履行職業(yè)職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和會計原則所規(guī)定的會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。其主要特征是在會計政策許可范圍內(nèi)，在沒有明確的規(guī)章可循前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。企業(yè)會計職業(yè)判斷涉及會計工作的多個環(huán)節(jié)，最突出的表現(xiàn)在對不確定事項的會計估計和會計政策判斷性選擇等方面。
一、在實(shí)際工作中，會計職業(yè)判斷存在的問題
1．長期以來，會計人員缺乏會計職業(yè)判斷的意識。在長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動較為簡單，企業(yè)只是一個生產(chǎn)主體，完成國家計劃是淮一的目標(biāo)，很少有財務(wù)決策自主權(quán)，相應(yīng)地對會計的要求也不高，根本談不上會計的確認(rèn)、計量，企業(yè)會計的主要任務(wù)是記錄和報告，而會計要素的確認(rèn)和計量均由國家財務(wù)制度作出詳細(xì)的限制性規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。會計人員在日常工作中僅需根據(jù)會計制度的規(guī)定作出簡單的是非判斷，并參照會計制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄，很少或根本不需要深入思考各個會計問題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會計觀念和可選擇的方法，會計成了僵化的教條和固定的模式，在這種會計環(huán)境中會計職業(yè)判斷意識弱化已是不爭的事實(shí)。
2．會計隊伍綜合素質(zhì)偏低限制了會計職業(yè)判斷。據(jù)1996年對國有單位及縣以上集體單位會計人員基本情況的調(diào)查，具有高等學(xué)歷的會計人員只有16.8％，中等學(xué)歷的會計人員為27.2％，而只有初級文化水平的會計人員高達(dá)56％，人員總體素質(zhì)比較低，所以要求他們作出可靠的職業(yè)判斷比較困難。為了適應(yīng)會計隊伍的現(xiàn)狀，我國會計改革后仍然沿用了會計制度的模式來規(guī)范會計行為，在會計制度中規(guī)定了明確的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，從某種程度上講，這些規(guī)定又限制了會計人員素質(zhì)的提高，成為提高會計人員職業(yè)判斷的障礙。
3．某些企業(yè)借會計職業(yè)判斷之名，行會計造假之實(shí)。財政部頒布的《企業(yè)會計制度》和一系列具體會計準(zhǔn)則，允許企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)在不同的會計原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇，為會計職業(yè)判斷拓展了一定的空間。但是，有些企業(yè)的會計人員和主要負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為會計政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機(jī)，于是出現(xiàn)了利用會計職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真會計信息等行為。其實(shí)，會計職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則和制度提供的會計政策選擇范圍內(nèi)的判斷，對于具體的會計事項，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定進(jìn)行會計處理時，有多種會計政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇哪一種會計政策。只有會計準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要企業(yè)會計根據(jù)會計原則作出職業(yè)判斷。由此可見，會計職業(yè)判斷只能在會計制度、會計準(zhǔn)則提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行才是合法的，一旦超越了這個空間，就會走向極端蛻變成會計操縱。
4．會計職業(yè)判斷中存在盲從現(xiàn)象。會計職業(yè)判斷是在會計理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗(yàn)判斷，有些會計人員在遇到一些會計制度中會計準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定的新事物或復(fù)雜業(yè)務(wù)時，首先總是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問題的方法，或從制度制定機(jī)關(guān)、會計管理部門尋求現(xiàn)成答案，而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，表現(xiàn)出對制度和管理部門的依賴和盲從；其次，在無法從上述途徑獲得解決問題的方法時，還會表現(xiàn)出對其他企業(yè)的盲從，即不考慮自身所處的商業(yè)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，將其它企業(yè)對類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬照抄；再次，還有一些會計人員過分盲從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無原則接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，不堅持原則，自動放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。
二、如何做好會計職判斷
1．轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)自身會計修養(yǎng)。隨著會計環(huán)境的變化，會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，認(rèn)真領(lǐng)會準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容及精神實(shí)質(zhì)，深入持久地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識。只有這樣，才能做好會計職業(yè)判斷，使之成為開展業(yè)務(wù)工作的“利器”。
2．會計人員必須恪守會計職業(yè)道德。職業(yè)判斷應(yīng)本著真實(shí)、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料應(yīng)能客觀、公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和偏見的影響。對于確定的經(jīng)濟(jì)事項，需要根據(jù)會計原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。
3．要充分發(fā)揮會計人員的職業(yè)意識作用。會計人員作出高質(zhì)量職業(yè)判斷的前提必須具有較強(qiáng)的職業(yè)意識，良好的職業(yè)意識能夠幫助其作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。例如：銷售商品時收入確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn)是已將商品的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。而對于“主要風(fēng)險和報酬”，無論會計準(zhǔn)則還是會計制度都沒有給出具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，應(yīng)否確認(rèn)為收入、何時確認(rèn)為收入都需要會計按照收入確認(rèn)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，查核交易的情況；通過會計的核算意識、求真意識和風(fēng)險意識來確定風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方的時間。因此，會計信息質(zhì)量的高低與會計的職業(yè)判斷水平有密切的關(guān)系。一般來說，兩者呈正相關(guān)關(guān)系。由于會計人員能力的局限性和經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性，會計的職業(yè)判斷有可能與實(shí)際情況相背離，為此會計必須具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
4．重視會計實(shí)踐活動，反復(fù)權(quán)衡和選擇。會計人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，更重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會計基本原理解決新問題。而這種能力不是與生俱來的，是在會計工作中逐漸培養(yǎng)、積累起來的。為此，我們要改變過去那種會計崗位終生不變制，實(shí)行崗位輪換制，甚至在不同的會計部門之間輪換，使會計人員成為會算能管理的全才。
職業(yè)判斷中會計人員還應(yīng)注意反復(fù)權(quán)衡和選擇。會計職業(yè)判斷是一種經(jīng)驗(yàn)判斷，需要會計人員有若干年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和掌握一定的判斷技巧。選擇什么樣的會計方法和會計政策更切合企業(yè)的實(shí)際，不僅要在準(zhǔn)確把握會計政策和會計原則的基礎(chǔ)上深入了解企業(yè)，而且要在多個會計原則下反復(fù)權(quán)衡和選擇?？傊髽I(yè)會計必須具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷能力，沒有高質(zhì)量的職業(yè)判斷是無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的。
