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本文作者：彭懷文
為了確保企業(yè)的賬賬相符、賬實(shí)相符，企業(yè)在年終前都要進(jìn)行盤點(diǎn)工作。
企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引都對(duì)企業(yè)資產(chǎn)清查盤點(diǎn)做出了相關(guān)明確的規(guī)定，企業(yè)也都應(yīng)建立相關(guān)的盤點(diǎn)制度。企業(yè)可能在平時(shí)也在進(jìn)行一些盤點(diǎn)工作，比如月度盤點(diǎn)或臨時(shí)抽查盤點(diǎn)，但是年終還是必須進(jìn)行一次比較徹底盤點(diǎn)。
為了做好年終的盤點(diǎn)工作，一般有以下幾點(diǎn)注意事項(xiàng)或操作步驟：
一、年終盤點(diǎn)的范圍
年終盤點(diǎn)的主要目的是確保公司的賬實(shí)相符，確保財(cái)報(bào)反映的資產(chǎn)與實(shí)際吻合。因此，年終盤點(diǎn)主要是針對(duì)有形資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)等，其中以存貨和固定資產(chǎn)為重點(diǎn)。
二、早計(jì)劃早安排
年終盤點(diǎn)涉及面廣，不是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門就能完成的。生產(chǎn)型企業(yè)很多時(shí)候盤點(diǎn)還要涉及到生產(chǎn)調(diào)度的安排。對(duì)于一些專業(yè)性比較強(qiáng)的存貨、固定資產(chǎn)等盤點(diǎn)可能還要邀請(qǐng)專業(yè)人士參加。比如“獐子島”的扇貝盤點(diǎn)，豈是區(qū)區(qū)幾個(gè)財(cái)務(wù)人員就能盤點(diǎn)的嗎？
因此，對(duì)年終盤點(diǎn)工作首先在認(rèn)識(shí)上就要確定為全公司的一件大事。財(cái)務(wù)部門有責(zé)任和義務(wù)提早拿出盤點(diǎn)工作的計(jì)劃與安排，然后向公司的總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公會(huì)提出，經(jīng)審核批準(zhǔn)后以公司的名義下發(fā)通知到各部門。在必要的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門甚至可以邀請(qǐng)公司高層領(lǐng)導(dǎo)出面，召開一次年終盤點(diǎn)的動(dòng)員會(huì)，通知各涉及到部門或人員參加。
在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部，要提早將需要監(jiān)盤的時(shí)間、地點(diǎn)等落實(shí)到具體人員，避免出現(xiàn)盤存工作中無財(cái)務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的情況發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于存貨在盤存的過程中需要翻動(dòng)和重新堆碼的，需要協(xié)調(diào)生產(chǎn)部或倉(cāng)庫(kù)等落實(shí)具體的工作人員按時(shí)到位。對(duì)于特殊存貨或物資的盤存，就像獐子島的扇貝盤存，必須要邀請(qǐng)專業(yè)人士參加，否則茫茫大海財(cái)務(wù)人員如何去確定海底的扇貝有多少呢？
所有的工作計(jì)劃和工作安排，必須以書面的形式作出，并且以紙質(zhì)或電子版的形式分發(fā)到各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人或該部門負(fù)責(zé)年終盤點(diǎn)事宜的管理人員。
三、財(cái)務(wù)部應(yīng)提早做的準(zhǔn)備
財(cái)務(wù)部除了上述第二點(diǎn)的準(zhǔn)備工作，還需要提前做好以下準(zhǔn)備工作：
（一）及時(shí)做好賬務(wù)處理
盤點(diǎn)是為了賬實(shí)相符，但是賬實(shí)相符的前提是賬賬相符。財(cái)務(wù)部應(yīng)及時(shí)做好涉及物資入庫(kù)、領(lǐng)用等賬務(wù)處理，同時(shí)及時(shí)與倉(cāng)庫(kù)保管核對(duì)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的明細(xì)賬或總賬相符，如有差錯(cuò)及時(shí)查找出來。
（二）提前準(zhǔn)備好盤點(diǎn)所需的各種表格等工具
在盤點(diǎn)過程中可能會(huì)使用到盤點(diǎn)表格、掃碼器等盤點(diǎn)工具，財(cái)務(wù)部盤點(diǎn)參與人應(yīng)做好財(cái)務(wù)部應(yīng)準(zhǔn)備的盤點(diǎn)工具。
（三）提早規(guī)劃盤點(diǎn)過程的路線圖
在盤點(diǎn)前，財(cái)務(wù)部盤點(diǎn)實(shí)際參與人應(yīng)先到自己所負(fù)責(zé)監(jiān)盤的倉(cāng)庫(kù)等地實(shí)際查看，熟悉倉(cāng)庫(kù)結(jié)構(gòu)，貨物堆碼情況以及貨物的轉(zhuǎn)移流動(dòng)情況等，征詢倉(cāng)庫(kù)保管員等盤存的建議與意見，然后按照財(cái)務(wù)盤點(diǎn)原則擬定出具體的盤點(diǎn)路線圖，避免出現(xiàn)臨到盤存現(xiàn)場(chǎng)不知從何處下手的尷尬局面。在實(shí)地查看的過程中，如果發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)貨物堆碼混亂的，要向庫(kù)管員提出要求，須在盤點(diǎn)前將貨物按規(guī)定堆碼整齊有序，對(duì)不配合庫(kù)管員必要時(shí)可以將混亂的情況向庫(kù)管員的上級(jí)進(jìn)行反映。
四、存貨現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)的注意事項(xiàng)
在盤點(diǎn)的現(xiàn)場(chǎng)，財(cái)務(wù)人員要做好監(jiān)督和主導(dǎo)作用，做到所有貨物或物資全部盤點(diǎn)記入盤點(diǎn)表，同時(shí)又要注意房子重復(fù)盤點(diǎn)。
在盤點(diǎn)時(shí)，有可能出現(xiàn)庫(kù)管員以各種理由提出將部分物資或貨物不要記入盤點(diǎn)表要求，其理由不外乎就這幾種：（1）其他個(gè)人或單位寄存的；（2）客戶已經(jīng)開票未提貨；（3）供應(yīng)商送貨還沒有來得及入庫(kù)；（4）生產(chǎn)部剛生產(chǎn)出來的，還未來得及辦理入庫(kù)手續(xù)。
對(duì)于庫(kù)管員的這種要求，作為現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的財(cái)務(wù)人員，既要堅(jiān)持原則也不要現(xiàn)場(chǎng)沖突，可以告訴對(duì)方：我們盤存是只要見到的物資或貨物，都需要記錄到盤存表，你反映的情況我也會(huì)記錄到盤存表的，下來財(cái)務(wù)部會(huì)按規(guī)定處理你說的情況。
在做好防止貨物或物資盤點(diǎn)遺漏的時(shí)，也要注意防止重復(fù)盤存，對(duì)于已經(jīng)盤存的貨物或物資做好適當(dāng)或必要的標(biāo)示。
在監(jiān)盤的過程中，對(duì)于有保質(zhì)期或容易腐爛變質(zhì)的貨物，需要查看生產(chǎn)日期、貨物是否出現(xiàn)腐爛變質(zhì)等現(xiàn)象。同時(shí)，在盤點(diǎn)的過程中也要了解和注意查看是否有滯銷的產(chǎn)品、呆料、殘次料等情況。
生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)或生產(chǎn)線上的原輔材料、半成品和產(chǎn)成品也屬于存貨的盤點(diǎn)范疇，需要注意不要遺漏。
對(duì)于一次性攤銷的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等，在盤存過程中也記錄在案；對(duì)于五五攤銷、分次攤銷的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等，也要進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)于已經(jīng)損壞的數(shù)量要單獨(dú)記錄。
五、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的注意事項(xiàng)
企業(yè)不一樣，固定資產(chǎn)的多少與品類也不一樣。固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，應(yīng)按類別進(jìn)行盤點(diǎn)。
對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，主要注意對(duì)賬固定資產(chǎn)卡片，查看是否有房屋建筑物的拆除、垮塌等情況的放生，同時(shí)也要注意是否有固定資產(chǎn)卡片上沒有而新增的房屋建筑物。對(duì)于已經(jīng)投入使用而尚未辦理竣工手續(xù)的建筑物要單獨(dú)注明。
對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，注意查看機(jī)器設(shè)備的銘牌是否與卡片一致，注意查看是否有報(bào)廢停用的機(jī)器設(shè)備，注意查看是否有以維修的名義而自制的機(jī)器設(shè)備。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)要單獨(dú)記錄，事后查看租賃合同或協(xié)議、設(shè)備接受證明等資料。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)，查看租賃合同或協(xié)議、承租方接受證明等資料，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行函證或派人到承租方實(shí)地查看。
六、庫(kù)存現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)的盤點(diǎn)
庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)在事前不應(yīng)告訴出納的具體日期，盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在工作日的早上剛一上班的時(shí)間或接近下班的時(shí)間。盤點(diǎn)參與人，按照職務(wù)不相容的原則安排會(huì)計(jì)人員參加。
應(yīng)收票據(jù)的盤點(diǎn)主要是對(duì)承兌匯票等的盤點(diǎn)。匯票的盤點(diǎn)除需要注意核對(duì)匯票的金額外，還要注意有無銀行承兌匯票被換成商業(yè)承兌匯票、快到期的承兌匯票被換成時(shí)間更遠(yuǎn)的匯票、大銀行承兌的匯票被換成小銀行承兌的匯票等現(xiàn)象，注意核對(duì)匯票是否與備查簿登記的信息一致等。
七、資產(chǎn)盤存發(fā)現(xiàn)盈虧的財(cái)稅處理
對(duì)于在盤存過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧，應(yīng)及時(shí)作出財(cái)務(wù)處理。
第一步，是要先查找原因，分清造成盈虧的原因。比如存貨的盤盈，可能是供應(yīng)商的送貨，但是庫(kù)房和財(cái)務(wù)上都還沒有來得及辦理入庫(kù)手續(xù)，此時(shí)就需要按照正常程序辦理入庫(kù)手續(xù)。
第二步，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的盈虧，需要按照企業(yè)內(nèi)部分級(jí)授權(quán)制度上報(bào)審批。什么意思？盤虧的金額小，可能是分管副總和財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字即可處理，如果金額大可能就需要總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公會(huì)審議，甚至是董事會(huì)、股東會(huì)審議后才能處理。比如“獐子島”的扇貝去哪兒了？幾個(gè)億的存貨損失要作為盤虧計(jì)入當(dāng)期損益，豈止是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)就能決定嗎？
第三步，及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
（一）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理
1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：
借：原材料、庫(kù)存商品等
貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
如果是采購(gòu)時(shí)，供應(yīng)商隨貨贈(zèng)送的樣品、贈(zèng)品等，平時(shí)無辦理入庫(kù)手續(xù)等原因造成的：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入
（二）存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理
1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
①企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料、庫(kù)存商品等
②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理：
①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
（三）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定一定程度上是控制人為的調(diào)劑利潤(rùn)的可能性。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；
如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈
借：固定資產(chǎn)
貸：累計(jì)折舊
貸：以前年度損益調(diào)整
2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤(rùn)分配”科目
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
（四）固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
借：累計(jì)折舊
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
①可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
②按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額
借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
（五）存貨與固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理
1、增值稅
存貨與固定資產(chǎn)盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。
2、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，存貨與固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理是計(jì)入了當(dāng)期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會(huì)差異，不需要做納稅調(diào)整。
固定資產(chǎn)盤盈在會(huì)計(jì)方面視為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益，同時(shí)按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅；而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點(diǎn)也有相同點(diǎn)。相同點(diǎn)就是如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)注意申報(bào)表的調(diào)整。
（六）存貨與固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否都需要轉(zhuǎn)出？
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
因此，根據(jù)該條規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況），當(dāng)然在盤虧時(shí)也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產(chǎn)等而沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。
（七）存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理
存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第 25號(hào)）。
1、申報(bào)管理的形式：清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)
存貨盤虧中屬于“企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗”可采用清單申報(bào)；其余的存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)使用專項(xiàng)申報(bào)；分不清楚的，也使用專項(xiàng)申報(bào)。
2、存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)”按公告規(guī)定準(zhǔn)備。
八、盤存工作與外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)
無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都需要使用到盤存工作的成果，必要時(shí)他們也會(huì)參與到盤存監(jiān)督中，因此在做盤存計(jì)劃時(shí)及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通報(bào)，如有可能共同參與監(jiān)盤工作。
盤點(diǎn)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，但是又直接事關(guān)財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確性，因此必須通盤考慮、統(tǒng)籌安排。