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  中南大學(xué)商學(xué)院 中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院/劉愛東 覃盛華

結(jié)合情境特征開展的管理會計(jì)工具和技術(shù)變革與應(yīng)用的創(chuàng)新研究將助力我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。管理會計(jì)工具具有差異性、互補(bǔ)性和工具理性，其本質(zhì)是管理會計(jì)信息的集成與精煉?；跈?quán)變理論與互補(bǔ)理論，在現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的背景下，提出基于信息集成的管理會計(jì)工具整合框架，并指出管理會計(jì)會計(jì)工具的應(yīng)用與整合思路與智慧城市建設(shè)的契合及其重要意義。

1.引言

作為連接微觀財(cái)務(wù)與宏觀經(jīng)管的橋梁，管理會計(jì)具有“雙重屬性”，是信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的結(jié)合體，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。上世紀(jì)八十年代開始，我國逐步展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研究，一系列管理會計(jì)工具經(jīng)由學(xué)者們介紹在我國企業(yè)中得到應(yīng)用。但是我國管理會計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用遠(yuǎn)未成熟，事實(shí)上，各國學(xué)者對管理會計(jì)本質(zhì)的理解也未達(dá)成一致，尚未形成一套國際公認(rèn)的、真實(shí)的、完整的管理會計(jì)模式。雖然作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等先進(jìn)管理會計(jì)工具已開始被我國企業(yè)采用，但正如財(cái)政部長樓繼偉所言，目前我國運(yùn)用管理會計(jì)大致有四種狀態(tài)：“不知未做”、“不知在做”、“已知未做”、“已知在做”；大部分單位仍處于“不知在做”的階段，即雖然在實(shí)踐中運(yùn)用了管理會計(jì)的工具方法，但不知道管理會計(jì)是什么，也缺乏系統(tǒng)運(yùn)用管理會計(jì)的意識；只有少部分單位屬于“已知在做”，即知道管理會計(jì)是什么，并在實(shí)踐中不斷探索運(yùn)用（樓繼偉，2014）。

為助力我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，財(cái)政部先后發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計(jì)基本指引》《管理會計(jì)應(yīng)用指引》，積極構(gòu)建管理會計(jì)案件庫，出臺培養(yǎng)管理會計(jì)人才的相關(guān)措施，理論研究與實(shí)踐指導(dǎo)同時(shí)發(fā)力，既搭建基本理論框架，又制定具體管理會計(jì)工具的應(yīng)用指引。從已有理論研究和企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的實(shí)踐看，并不存在千篇一律的管理會計(jì)應(yīng)用模式，企業(yè)要根據(jù)所處情境和任務(wù)應(yīng)用管理會計(jì)工具，管理會計(jì)工具的選擇、兼容與整合關(guān)系到企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)工具能否取得成效，能否發(fā)揮管理效益，達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。但整合的理論基礎(chǔ)為何，如何整合管理會計(jì)工具卻少有研究積累?；诖?，本文擬進(jìn)行相關(guān)研究探討。剩余部分結(jié)構(gòu)安排如下：首先對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)，其次提出管理會計(jì)工具整合的理論基礎(chǔ)，接著提出整合框架，然后討論管理會計(jì)工具整合助力智慧城市建設(shè)，最后是結(jié)論。

2.相關(guān)文獻(xiàn)綜述

管理會計(jì)工具是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)的方法和手段，其本身具有基于管理的會計(jì)和基于會計(jì)的管理兩種屬性。作為基于管理的會計(jì)，管理會計(jì)工具整理、加工、生成管理會計(jì)信息，為相關(guān)決策提供信息支撐；作為基于會計(jì)的管理，企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)工具本身就是一種管理活動（王斌等，2004）。自上世紀(jì)五十年代以來，一些管理會計(jì)工具，如傳統(tǒng)的價(jià)值工程、本量利分析、經(jīng)營杠桿和敏感性分析等在實(shí)踐中的作用仍然巨大，歷久彌新；而創(chuàng)新的管理會計(jì)工具，如作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理等，卻經(jīng)歷了初始的繁榮、狂熱過后的反思，最后進(jìn)入理性的平穩(wěn)運(yùn)行階段。究其原因，離不開研究者對管理會計(jì)工具應(yīng)用效應(yīng)的觀察，以及對其沒有發(fā)揮應(yīng)有作用的反思，亦即管理會計(jì)的工具理性。

管理會計(jì)工具大多源自西方企業(yè)的實(shí)踐，國外學(xué)者貢獻(xiàn)了諸多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)的管理會計(jì)研究成果，并對管理會計(jì)工具在各國的使用進(jìn)行了大范圍的觀察與研究，但較少涉足管理會計(jì)理論與方法整合問題。由于不同管理會計(jì)工具源于不同的管理模式和管理基礎(chǔ)理論，在不同的歷史階段受到不同學(xué)科的影響，其內(nèi)部的不兼容勢必影響管理會計(jì)工具能否達(dá)成應(yīng)用目標(biāo)。Norman　et　al.（2005）提出根據(jù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)類型進(jìn)行管理會計(jì)工具整合的思路。Ittner　&　Larcker（2002）在作業(yè)成本法與制造企業(yè)業(yè)績的研究中，注意到ABC與其他管理會計(jì)工具的相互關(guān)系，提出一個基于“價(jià)值管理”的整合框架。Anja　et　al.（2016）提出基于企業(yè)文化的管理會計(jì)工具整合框架。

我國學(xué)者在介紹引進(jìn)西方管理會計(jì)工具的過程中，出于本能的審慎與責(zé)任，對各種管理會計(jì)工具進(jìn)行深入細(xì)致的思考，不僅詳細(xì)了解各種工具自身特點(diǎn)、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用要求等，更從“整體論”視角，敏銳觀察到各種工具間潛在的不兼容，以期在引導(dǎo)企業(yè)引入管理會計(jì)工具時(shí)，就注意到管理會計(jì)工具與企業(yè)情境的配合以及管理會計(jì)工具間的協(xié)調(diào)。正是注意到中國企業(yè)不同于西方企業(yè)的制度背景、經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)文化及管理工具的應(yīng)用基礎(chǔ)，王斌等（2004）指出管理會計(jì)工具間一方面存在相對獨(dú)立性，另一方面存在應(yīng)用上的互補(bǔ)性，針對實(shí)踐中存在的單獨(dú)依賴某種管理會計(jì)工具或盲目大量引進(jìn)或熱衷追求更新管理會計(jì)工具的亂象，率先梳理了四種主要管理會計(jì)工具的差異性和互補(bǔ)性，提出一個管理會計(jì)工具整合系統(tǒng)。高晨等（2007）基于對華潤集團(tuán)等整合管理控制工具的實(shí)地觀察，進(jìn)一步對管理會計(jì)工具及其整合模式進(jìn)行理論分析。張林（2007）基于組織變革視角，對八種主要創(chuàng)造價(jià)值的管理會計(jì)功能進(jìn)行深入觀察。馮巧根（2009）詳細(xì)解讀了整合管理會計(jì)工具的動因和影響因素，并指出管理會計(jì)工具的整合應(yīng)包括相關(guān)工具間的整合、某種工具內(nèi)部的整合、整合引導(dǎo)創(chuàng)新三種對策。趙息等（2012）指出當(dāng)前管理會計(jì)工具整合的有關(guān)研究主要集中在整合的模式和框架方面，缺乏對整合的理論基礎(chǔ)、基本思想和實(shí)施路徑的研究，提出一個基于集成創(chuàng)新理論的管理會計(jì)工具整合框架。馮巧根（2014）提出管理會計(jì)工具的整合對策：一是相關(guān)工具間整合，提出一個無關(guān)企業(yè)情境、可為任何企業(yè)共用的方法體系；二是基于具體情境嵌入管理會計(jì)工具；三是對管理會計(jì)工具創(chuàng)新案例的提煉。

隨著管理會計(jì)工具從政策指引、理論研究到實(shí)踐探索的全面鋪開，各種管理會計(jì)工具進(jìn)一步內(nèi)嵌到中國企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中，整合后的管理會計(jì)工具成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)多維管理控制目標(biāo)的利器，并由此形成中國管理創(chuàng)新的特有經(jīng)驗(yàn)，如羅乾宜（2017）對兵器工業(yè)集團(tuán)邊界管控系統(tǒng)的介紹，整合全面預(yù)算管理、績效評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制與管理會計(jì)報(bào)告等核心工具，提供了管理會計(jì)工具整合的實(shí)踐依據(jù)。敖小波等（2017）對新興際華集團(tuán)圍繞成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管控、價(jià)值增值以及績效評價(jià)四方面的核心內(nèi)容，對工序單價(jià)、雙?；裙芾頃?jì)工具的整合實(shí)踐。姜洪濤，王滿（2018）使用結(jié)構(gòu)方程模型，實(shí)證研究環(huán)境不確定性與管理會計(jì)工具整合及企業(yè)績效的關(guān)系，證明了管理會計(jì)工具整合的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)。

由此可見，在財(cái)政部出臺管理會計(jì)工具應(yīng)用指引后，加強(qiáng)如何引入管理會計(jì)工具、如何整合管理會計(jì)工具的研究非常必要。一方面，認(rèn)識每種管理會計(jì)工具保證其與應(yīng)用主體的契合，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)工具的“個性化”改造；另一方面，也是理順各管理會計(jì)工具間的邏輯關(guān)系，明確其互補(bǔ)性，發(fā)揮整合效應(yīng)。這也是構(gòu)建中國情境的管理理論的相關(guān)研究的必要組成部分。

然而，管理會計(jì)工具整合研究還存在一些待解決的問題。首先，對學(xué)者們基于實(shí)踐中應(yīng)用管理會計(jì)工具間的沖突提出整合概念，其本質(zhì)還需要進(jìn)一步認(rèn)識與深化；其次，為何需要整合管理會計(jì)工具，整合的具體方法是什么？如何量化管理會計(jì)工具整合績效等，以往的研究基于案例得出一定結(jié)論，也有學(xué)者開始進(jìn)行實(shí)證研究（姜洪濤、王滿2018），但尚未形成系統(tǒng)完整的理論框架?；谖覈罅ν茝V應(yīng)用管理會計(jì)工具，激發(fā)“管理價(jià)值”的時(shí)代背景，提出具有普遍規(guī)律性的管理會計(jì)工具整合框架具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.管理會計(jì)工具整合的理論基礎(chǔ)

企業(yè)管理會計(jì)工具整合并非多種管理會計(jì)工具的多重疊加，而是基于企業(yè)情境，將最匹配企業(yè)戰(zhàn)略，增加企業(yè)價(jià)值的管理會計(jì)工具以最為合理的結(jié)構(gòu)形式融合成一個有機(jī)整體。因此企業(yè)要依據(jù)權(quán)變理論選擇、應(yīng)用管理會計(jì)工具，并注意各種管理會計(jì)工具的整體互補(bǔ)、協(xié)調(diào)搭配。具體來說，雖然管理會計(jì)建立在管理學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等多種理論基礎(chǔ)上，但管理會計(jì)工具整合問題本身依據(jù)的主要理論基礎(chǔ)是權(quán)變理論與互補(bǔ)理論。

3.1　權(quán)變理論。

權(quán)變理論綜合系統(tǒng)論和經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派的觀點(diǎn)，在20世紀(jì)60年代末開始形成，其思想精髓是具體情況具體對策。在管理會計(jì)研究中，權(quán)變理論認(rèn)為不存在適用于所有環(huán)境、所有組織的管理會計(jì)系統(tǒng)，管理者必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際，有針對性的選擇管理會計(jì)工具。管理會計(jì)工具本身是中性的，其選擇運(yùn)用卻會帶來直接的經(jīng)營后果，因此，管理會計(jì)工具可以形成基本指引和應(yīng)用指引，如何應(yīng)用管理會計(jì)工具卻是管理者必須慎重對待的。眾多的管理會計(jì)工具案例詳述某種管理會計(jì)工具的應(yīng)用條件、應(yīng)用步驟以及應(yīng)用過程中的注意事項(xiàng)，其實(shí)是在給后來的管理者提供具體指引。我國政府大力推廣管理會計(jì)，是管理者選擇管理會計(jì)工具的外部情境之一，能夠形成管理會計(jì)變革的外部知識來源，具體選擇哪些管理會計(jì)工具、如何整合管理會計(jì)工具是管理者必須審慎面對解決的問題。從技術(shù)層面分析，管理會計(jì)工具本身是客觀中性的，管理會計(jì)工具間的相互關(guān)系也必然具有客觀性，但企業(yè)對其的選擇應(yīng)用過程必然依賴特定情境。

3.2　互補(bǔ)理論。

互補(bǔ)理論又稱互補(bǔ)原理，是量子力學(xué)的基本原理之一，玻爾認(rèn)為互補(bǔ)原理是一個普遍適用的哲學(xué)原理。王斌和高晨（2004）指出各種管理會計(jì)工具之間既有交叉又有重合，從而存在工具應(yīng)用間的互補(bǔ)性。借鑒肖澤忠等（2009）的思路，管理會計(jì)工具的互補(bǔ)性可由兩種方式定義：（1）當(dāng)運(yùn)用某種工具導(dǎo)致另外一種工具被更多的運(yùn)用，這兩種工具是互補(bǔ)的；（2）當(dāng)執(zhí)行一種管理會計(jì)工具時(shí)，會帶來執(zhí)行其他工具的收益，這兩種工具也是互補(bǔ)的。有效的管理會計(jì)工具如作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理能夠提高經(jīng)營活動的效果和效率，減少管理浪費(fèi)和提高組織的學(xué)習(xí)能力，其業(yè)績效應(yīng)已經(jīng)實(shí)證研究證明。因此，管理會計(jì)工具可能形成企業(yè)競爭優(yōu)勢，提高公司業(yè)績。如沃爾瑪?shù)腟chrage（2002）所說：“沃爾瑪使用的技術(shù)不是最追新的，更不處于技術(shù)前沿，但將它與公司的管理和組織創(chuàng)新相結(jié)合時(shí)，影響是巨大的”。同樣，Bresnahan　et　al.（2002）的實(shí)證研究證明公司成功將ICT與一系列相關(guān)且互補(bǔ)的組織調(diào)整和創(chuàng)新相結(jié)合，將會生產(chǎn)出價(jià)值更高的產(chǎn)品。

因此，管理會計(jì)工具整合是對管理會計(jì)工具應(yīng)用的系統(tǒng)性思考和安排，是基于企業(yè)環(huán)境與戰(zhàn)略定位，選用或新增適用的管理會計(jì)工具，并促使管理會計(jì)工具之間、管理會計(jì)工具內(nèi)部、管理會計(jì)工具與組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和其他管理機(jī)制有機(jī)融合的過程，其目的是發(fā)揮管理會計(jì)工具的作用，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。

4.管理會計(jì)工具整合的基本框架

趙息（2012）構(gòu)建了“企業(yè)內(nèi)外商業(yè)環(huán)境分析——搭建和提升管理會計(jì)工具整合平臺——管理會計(jì)工具戰(zhàn)略提成——管理會計(jì)工具知識提成——管理會計(jì)工具技術(shù)集成——管理會計(jì)工具組織集成”的思路；敖小波等（2017）提煉新興際華集團(tuán)的管理會計(jì)工具整合思路、羅乾宜（2017）對兵器工業(yè)集團(tuán)整合管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提供了實(shí)踐案例；姜洪濤等（2018）基于問卷調(diào)查證明了管理會計(jì)工具整合與企業(yè)業(yè)績的關(guān)系，但他們都沒有提出明確的公司管理會計(jì)工具整合基本框架。

我國著名會計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾預(yù)言，“在IT環(huán)境下，會計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內(nèi)容將不斷地?cái)U(kuò)大、延伸，其獨(dú)立性相對地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系。”而從上世紀(jì)八十年代開始，數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)的信息技術(shù)快速發(fā)展并逐步在實(shí)踐中廣泛應(yīng)用，進(jìn)入二十一世紀(jì)，以信息技術(shù)為主的高科技技術(shù)革命推動人類進(jìn)入一個新的文明時(shí)代。具體到會計(jì)系統(tǒng)，各種管理主題的、集成的、隨時(shí)間不斷變化的統(tǒng)計(jì)分析信息和決策信息的收集與加工變得簡單而快捷，并據(jù)此建立各利潤中心、成本中心、物流和資金流控制中心等各種主題的信息交換和分析模型。信息技術(shù)的進(jìn)步改變了會計(jì)工作的中心和方法，各種管理會計(jì)會計(jì)工具的應(yīng)用始于收集各種必要信息，并形成支撐決策的信息集。此時(shí)，能否及時(shí)準(zhǔn)確收集各種管理會計(jì)工具應(yīng)用的必要大量信息，并作出快速調(diào)整、控制和相應(yīng)就成了必要的技術(shù)前提。信息系統(tǒng)環(huán)境自動收集、處理海量的復(fù)雜信息，為管理會計(jì)工具的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)，也搭建了管理會計(jì)工具整合的信息平臺。在企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生或外部環(huán)境出現(xiàn)變動時(shí)，信息技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)在線實(shí)時(shí)信息采集，形成管理會計(jì)工具必要得信息基礎(chǔ)，而電子計(jì)算機(jī)高速高精度的計(jì)算能力，使得管理會計(jì)工具轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞣N數(shù)學(xué)模型得以實(shí)現(xiàn)和應(yīng)用，并輸出輔助決策的信息。因此，管理會計(jì)工具作為管理會計(jì)理念的具體化（Rigby　and　Lannes，2009），具有客觀性、中性和工具理性，其本質(zhì)是信息的收集與加工系統(tǒng)，相應(yīng)地，管理會計(jì)工具整合可以建立在信息整合集成基礎(chǔ)上。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展與管理會計(jì)的繁榮，兩者間的關(guān)系研究逐漸成為相關(guān)領(lǐng)域前沿問題之一?；诠芾頃?jì)工具理性及其本質(zhì)，可將各種管理會計(jì)工具融入集成信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)工具基于信息融合的整合。這樣不僅可以改變管理會計(jì)工具的應(yīng)用方式，更可以提高管理會計(jì)工具的使用頻率與使用效率。Dechow　and　Mouritsen（2005）指出可以對各領(lǐng)域不同的MAC應(yīng)用進(jìn)行整合并以更連貫的方式加以使用。信息技術(shù)與管理控制系統(tǒng)的配合對業(yè)績的影響已經(jīng)累積了一定的研究成果，如信息技術(shù)使管理控制系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集和處理的成本降低；信息技術(shù)能夠支持更復(fù)雜的成本計(jì)算與決策；提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)分析和問題處理能力；及時(shí)產(chǎn)生并快速循環(huán)會計(jì)信息。

因此，在環(huán)境不確定條件及企業(yè)具體情境中，管理會計(jì)工具的選擇具有權(quán)變性，企業(yè)依據(jù)信息技術(shù)，建立管理會計(jì)信息系統(tǒng)，整合各種管理會計(jì)工具，生成精煉化、具有指向性的管理會計(jì)信息，發(fā)揮管理會計(jì)輔助決策的作用，實(shí)現(xiàn)組織成員之間的知識創(chuàng)造與共享，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。基于信息集成的管理會計(jì)工具整合思路如下。(見圖1)

企業(yè)基于情境要素制定戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體任務(wù)，應(yīng)用管理會計(jì)工具進(jìn)行決策，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的管理過程形成了一個企業(yè)內(nèi)部信息流動的閉環(huán)。管理會計(jì)工具整合的實(shí)質(zhì)是生成精煉化、目標(biāo)化的管理會計(jì)信息，滿足管理決策的需要。

5.　管理會計(jì)工具整合思路對智慧城市建設(shè)的啟發(fā)

信息技術(shù)推動城市發(fā)展。1990年5月，在美國舊金山舉辦的以“智慧化城市基礎(chǔ)設(shè)施、快捷信息系統(tǒng)、全球網(wǎng)絡(luò)”為主題的會議首次提出智慧城市（smart　city），2008年IBM提出“智慧地球”，之后衍生出“智慧城市”概念，并從全面感測、充分整合、激勵創(chuàng)新、協(xié)同運(yùn)作等方面得以界定，具有透徹感知、泛在互聯(lián)、高效協(xié)同、精準(zhǔn)管控、創(chuàng)新應(yīng)用、和諧發(fā)展等特征（楊冰之、鄭愛軍，2012），逐漸成為全球城市建設(shè)的焦點(diǎn)，被認(rèn)為是解決當(dāng)前城市發(fā)展問題的一把金鑰匙。我國已有多個城市提出建設(shè)智慧城市設(shè)想，2013年住建部推出首批90個國家智慧城市建設(shè)名單，并同步推動展開相關(guān)理論研究，實(shí)現(xiàn)理論研究與實(shí)踐的同步驅(qū)動。智慧城市建設(shè)是人類城市發(fā)展中從未有過的復(fù)雜而巨大的系統(tǒng)工程，正如城市學(xué)家劉易斯·芒福德（Lewis　Mumford）所說：“人類用了5000多年時(shí)間，才對城市的本質(zhì)和演變過程獲得了一個局部的認(rèn)識，也需要用更長的時(shí)間才可以弄清它那些不為人知的潛在特性”。我國智慧城市建設(shè)起步較晚，正面臨一系列阻撓智慧城市發(fā)展需要予以明確的緊迫問題，包括尚未制定國家層面的頂層設(shè)計(jì)與規(guī)劃；在智慧城市建設(shè)中重硬件建設(shè)、輕制度安排；缺少核心技術(shù)及產(chǎn)品，技術(shù)支撐體系不健全；缺少合理的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和良性循環(huán)的商業(yè)模式等（《我國智慧城市建設(shè)若干關(guān)鍵問題研究》課題組，2014），對相關(guān)理論研究提出了重大考驗(yàn)，急需符合我國國情的理論指導(dǎo)。

智慧城市基于數(shù)字城市（網(wǎng)絡(luò)城市）之上，把物聯(lián)網(wǎng)作為基礎(chǔ)設(shè)施，利用和融合更為先進(jìn)的信息技術(shù)，提高城市的智能化程度的新型城市形態(tài)。與數(shù)字城市相比，智慧城市的典型特征有兩個：一是強(qiáng)調(diào)信息采集和處理的變革，運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、高速計(jì)算、大數(shù)據(jù)處理及智能分析等智能技術(shù)，提供更全面的信息和更強(qiáng)的信息處理能力，實(shí)現(xiàn)智能生產(chǎn)制造、城市管理和服務(wù)智能化運(yùn)行。二是突出人的主觀能動因素，強(qiáng)調(diào)智能技術(shù)充分實(shí)現(xiàn)所應(yīng)具備的人文、制度等環(huán)境條件，城市治理模式的變革，以及智能技術(shù)應(yīng)用在城市社會領(lǐng)域的拓展和城市系統(tǒng)之間的整合。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，我國進(jìn)入了一個比拼“管理軟實(shí)力”，關(guān)注資源使用的質(zhì)量與效率的新階段。會計(jì)與治國理政同行，管理會計(jì)重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動，其理念與方法也被借鑒應(yīng)用于政府管理活動中，通過運(yùn)用管理會計(jì)，有助于關(guān)注和重視政府管理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的相互銜接，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高政府管理效能；有助于推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價(jià)工作，推動建立與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度，進(jìn)而推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化（樓繼偉，2014）。管理會計(jì)的許多理念和工具已被西方國家用于政府管理運(yùn)動中，促進(jìn)了各國政府實(shí)現(xiàn)由注重投入（input）向注重產(chǎn)出（output）和結(jié)果（outcome）轉(zhuǎn)變,　進(jìn)一步發(fā)揮績效與戰(zhàn)略管理的重要作用，推動了“5E”（Economy經(jīng)濟(jì)、Efficiency　效率、Effectiveness　效果、Environment　環(huán)境和Equity　公平）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

管理會計(jì)工具契合了智慧城市基于智能技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展思路，能被應(yīng)用到智能城市假設(shè)過程中，通過更全面的信息和更強(qiáng)的信息處理能力，整合平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本管理等技術(shù)方法，解決智慧城市建設(shè)中面臨的緊迫問題。

6.　結(jié)論

陳春花（2018）認(rèn)為：“企業(yè)管理獲得績效的核心關(guān)鍵是：把企業(yè)看成一個“整體”，而非分割狀態(tài)”。管理會計(jì)工具自身是中性的，具有工具理性，其本質(zhì)是信息的集成與加工并輔助決策，各種管理會計(jì)工具間各有側(cè)重，其功能有沖突甚至重疊之處，針對各種工具存在的長短與利弊進(jìn)行主動的整合與調(diào)整，揚(yáng)長避短。信息技術(shù)和信息環(huán)境為整合管理會計(jì)工具提供了可行平臺。當(dāng)前，我國正在大力推進(jìn)會計(jì)信息化工作，鼓勵支持管理會計(jì)軟件的開發(fā)與應(yīng)用，這必然會加強(qiáng)管理會計(jì)的制度建設(shè)，努力探尋管理會計(jì)工具開發(fā)與創(chuàng)新的規(guī)則與路徑，為中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

會計(jì)在治國理政中能發(fā)揮重要作業(yè)，一種管理會計(jì)工具發(fā)源于企業(yè)，已被廣泛應(yīng)用于政府行政管理活動中，并取得了較好的成效。智慧城市建設(shè)基于信息技術(shù)，為管理會計(jì)工具的應(yīng)用與整合打下信息基礎(chǔ)，各種管理會計(jì)工具及其整合能為智慧城市建設(shè)提供必要的工具支持。