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 近日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則 解釋第13號》（下稱《解釋》），自2020年 起施行。有關(guān)專家認為，明確會計實務(wù) 工作中“關(guān)聯(lián)方”和“業(yè)務(wù)”的判斷標準， 有助于提升會計信息的真實性和準確 性，且與國際會計準則趨同，便于國外報 表的使用者或投資者理解。
明確概念 規(guī)范操作
成都飛機設(shè)計研究所副所長、總會 計師唐婭告訴記者，《解釋》對《企業(yè)會計 準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的“關(guān)聯(lián) 方”進行了準確定義，強調(diào)了控制權(quán)和實 際影響，將“企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其 他成員單位（包括母公司和子公司）的合 營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)、企業(yè)的合營企業(yè)與 企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)”均納 入關(guān)聯(lián)方，擴大了關(guān)聯(lián)方的范圍，更大程 度保障了利益相關(guān)方的知情權(quán)和利益。 此外，《解釋》也對“業(yè)務(wù)”進行了準確的 定義，對于符合“業(yè)務(wù)”定義的企業(yè)合并， 按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合 并》做賬務(wù)處理和報表編制，對于不符合 的，則按照存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)收購進 行賬務(wù)處理。 朝陽微電子科技股份有限公司財務(wù) 總監(jiān)宋穎霞也對此發(fā)表了看法。她認 為，《解釋》不僅擴大了關(guān)聯(lián)方范圍，還進 一步闡述了不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容，《解 釋》指出， “兩方或兩方以上同受一方重 大影響的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，為企業(yè)信息 披露指明了方向。 宋穎霞還提到，《解釋》對有關(guān)“業(yè) 務(wù)”的構(gòu)成要素、構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件和 對非同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)構(gòu)成的簡 易方法做了介紹、解釋和說明。一是明 確業(yè)務(wù)構(gòu)成是合并方在合并中取得的生 產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)組合，進而對構(gòu)成業(yè) 務(wù)的3個要素進一步解釋，讓財務(wù)工作者 在實際操作中有規(guī)可依，有據(jù)可循；二是 闡述業(yè)務(wù)構(gòu)成的判斷條件。業(yè)務(wù)構(gòu)成的 3個要素是判斷業(yè)務(wù)的必要條件，但合并 方在合并中取得的組合是否具有實際產(chǎn) 出不構(gòu)成必要條件。《解釋》針對組合在 合并日有無產(chǎn)出兩種情況，分別設(shè)立了 判斷構(gòu)成組合的實質(zhì)性條件。此外，市 場參與者對業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營的態(tài)度也是 其輔助條件；三是提供了非同一控制下 企業(yè)合并業(yè)務(wù)構(gòu)成的簡易判斷方法—— 集中度測試。該條解釋闡述了集中度測 試方法的適用條件，進一步介紹了通過 和不通過集中度測試的兩種后續(xù)處理方
式，提供了在進行集中度測試中，計算取 得的總資產(chǎn)的公允價值公式。同時，闡 述了單獨可辨認資產(chǎn)的定義，總結(jié)了不 能作為一組類似資產(chǎn)的情形。 此外，山東高速信聯(lián)支付公司總會 計師石永領(lǐng)還提到，《解釋》是為及時解 決企業(yè)會計準則執(zhí)行中出現(xiàn)的新問題、 新情況而發(fā)布的，它完善和解決了《企業(yè) 會計準則第1號——存貨》中關(guān)于大宗商 品計量的問題。
統(tǒng)一標準 規(guī)范操作
宋穎霞認為，《解釋》的印發(fā)對會計 工作提供了很大的幫助。一是明確了相 關(guān)概念的具體內(nèi)容、內(nèi)涵和外延，幫助企 業(yè)理解準則中的詞語和概念，同時劃清 其邊界，理清模糊地帶；二是提供了判斷 標準，幫助企業(yè)在實際操作中有規(guī)可依、 有據(jù)可循，明確了業(yè)務(wù)構(gòu)成要素和判斷 條件，也為企業(yè)指明了工作方向；三是提 供了總資產(chǎn)的公允價值計算公式和集中 度測試方法，有助于降低企業(yè)合并中核 算的復雜程度，提高工作效率。 石永領(lǐng)同樣提出，企業(yè)有著多種多 樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有 各自的特殊性，《解釋》的印發(fā)讓各行各 業(yè)的會計人員在進行會計核算時有了一 個共同遵循的標準，具有規(guī)范性、權(quán)威 性、理論與實踐相融合的作用。他以“集 中度測試”為例，提出這一概念的引入能 夠幫助非同一控制下的企業(yè)統(tǒng)一業(yè)務(wù)的 判斷標準，簡化企業(yè)合并的過程。
加強學習 積極實踐
《解釋》印發(fā)后，企業(yè)的會計工作需 要做出相應(yīng)的調(diào)整。 唐婭認為，針對“關(guān)聯(lián)方”的相關(guān)內(nèi) 容，企業(yè)會計人員應(yīng)當獲取所屬企業(yè)集
團的全級次單位，包括合營企業(yè)和聯(lián)營 企業(yè)，確保報表披露的范圍符合《解釋》 的要求，避免漏項。針對“業(yè)務(wù)”的相關(guān) 內(nèi)容，企業(yè)會計人員應(yīng)當加強對“業(yè)務(wù)” 判斷中涉及到的“投入”“加工處理過程” 和“產(chǎn)出”的概念學習，真正了解非同一 控制下企業(yè)合并的簡化判斷方式——集 中度測試。 對此，宋穎霞提出了會計人員加強 學習的具體措施，一要進行培訓學習，讓 會計人員能融會貫通《解釋》中的各項條 款，便于實際操作；二要梳理企業(yè)各項業(yè) 務(wù)流程所涉及的關(guān)聯(lián)方，進一步明晰關(guān) 聯(lián)方的內(nèi)涵和外延，細化工作內(nèi)容，對關(guān) 聯(lián)方信息積極予以披露；三要理論與實 踐相結(jié)合，不斷提高創(chuàng)新意識。 “《解釋》 提供了各項判斷依據(jù)和標準，會計人員 要努力學習、深入掌握，根據(jù)準則的要求 調(diào)整核算方向，并積極實踐。要根據(jù)企 業(yè)的實際情況，不斷創(chuàng)新，為企業(yè)提供適 合的、更好的會計核算方法。”宋穎霞告 訴記者。 關(guān)于《解釋》中詳細闡述的企業(yè)合并 取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)組合是否構(gòu)成業(yè) 務(wù)的判斷標準，石永領(lǐng)提出了以下幾條 注意事項。 一是關(guān)于“構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素”判斷， 根據(jù)《企業(yè)會計準則講解（2010）》，對于 合并是否形成一項業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具備投 入、加工處理過程、產(chǎn)出三要素。其中， 產(chǎn)出要素要求以“降低企業(yè)整體的運行 成本”等其他帶來經(jīng)濟利益的方式，為投 資者提供“更低的成本”的回報。而《解 釋》強調(diào)了加工處理過程是“系統(tǒng)、標準、 協(xié)議、慣例或規(guī)則”，不再提及產(chǎn)出降低 成本的功能。企業(yè)不再需要評估市場參 與者對能否替換缺少的投入或過程并繼 續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)出進行評估。 二是關(guān)于“構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件”的 判斷，對于有產(chǎn)出的一組活動和資產(chǎn)，持 續(xù)產(chǎn)生收入本身并不能表明其已經(jīng)獲得 了投入和實質(zhì)性過程，而需要強調(diào)“該加 工處理過程對生產(chǎn)能力有顯著貢獻，且 該過程是獨有、稀缺或難以取代的”。如 果加工處理過程對于所有取得的創(chuàng)造產(chǎn) 出的過程都是輔助或次要的，則不符合 “構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件”中關(guān)于實質(zhì)性的 要求。 三是企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù) 時，應(yīng)當從“市場參與者”角度考慮，而不 是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的 經(jīng)營歷史來判斷。從市場參與者角度考 慮，意味著出售方是否將該活動或資產(chǎn) 作為業(yè)務(wù)經(jīng)營、購買方是否意圖將該活 動或資產(chǎn)作為業(yè)務(wù)經(jīng)營并不影響判斷。