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 抗擊新冠肺炎疫情是當(dāng)前各級(jí)各類 醫(yī)院特別是傳染病防治等定點(diǎn)醫(yī)院業(yè)務(wù) 工作的重中之重，那么應(yīng)如何準(zhǔn)確地核 算相關(guān)業(yè)務(wù)，在核算中應(yīng)注意哪些問 題？自然而然就成為會(huì)計(jì)界十分關(guān)注的 焦點(diǎn)。 筆者提醒，核算抗擊新冠肺炎疫 情業(yè)務(wù)應(yīng)從收入和費(fèi)用兩個(gè)方面加以 注意：
收入方面
收入是開展抗擊新冠肺炎疫情相關(guān) 業(yè)務(wù)的前提，除正常的醫(yī)療收入外還應(yīng) 包括以下方面：本級(jí)政府財(cái)政的追加預(yù) 算，它是醫(yī)療活動(dòng)得以正常開展的主要 資金來源；中央財(cái)政和各級(jí)地方政府安 排的專項(xiàng)撥款；愛心企業(yè)、愛心人士的現(xiàn) 金捐贈(zèng)及其醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用物品的實(shí)物 捐贈(zèng)等。所有這些資金與實(shí)物無疑為抗 擊新冠肺炎疫情提供了財(cái)力保障。因此 進(jìn)行核算時(shí)，資金與物資應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑 證分別核算，對所取得的資金應(yīng)區(qū)別部 門預(yù)算內(nèi)、外兩個(gè)方面予以核算等。 （一）取得財(cái)政專項(xiàng)資金業(yè)務(wù)。 對于取得的各級(jí)政府的專項(xiàng)資金， 除專款專用外均需進(jìn)行 “平行記賬” 。 1.收到本級(jí)財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款收入——財(cái)政項(xiàng)目 撥款收入 預(yù)算會(huì)計(jì)記賬： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目 支出 2.收到中央等上級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入——財(cái) 政項(xiàng)目撥款收入 預(yù)算會(huì)計(jì)記賬： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 ——項(xiàng)目支出 （二）收到社會(huì)各界捐助資金業(yè)務(wù)。 對于收到的社會(huì)各界捐款，如果納 入部門預(yù)算管理則需進(jìn)行 “平行記賬” 。 借：銀行存款 貸：捐贈(zèng)收入——捐贈(zèng)人 預(yù)算會(huì)計(jì)記賬： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)預(yù)算 收入 （三）收到社會(huì)各界捐贈(zèng)的醫(yī)療設(shè)備 業(yè)務(wù)。 對于接受社會(huì)各界捐贈(zèng)的醫(yī)療設(shè) 備，應(yīng)先確定其醫(yī)療設(shè)備的成本。其成 本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅 費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供 取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本 按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng) 資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資 產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 確定。沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、 同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可 靠取得的，按照名義金額（1元）入賬， 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，在確 定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資 產(chǎn)的新舊程度。 由于該類設(shè)備是因接受捐贈(zèng)而獲 取的，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只需進(jìn)行 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，不需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處 理；但對于在接受設(shè)備過程中發(fā)生的相 關(guān)費(fèi)用，一般情況下需要 “平行記賬” 。 另外對于受贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)填制 固定資產(chǎn)卡片，錄入 “國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)” ， 并于當(dāng)月開始按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 貸：銀行存款/捐贈(zèng)收入 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：其他支出（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 【例1】2020年1月16日，某傳染病防 治院收到某醫(yī)療器械有限公司捐贈(zèng)的呼 吸機(jī)一臺(tái)。捐贈(zèng)方提供的相關(guān)憑證注明 呼吸機(jī)價(jià)值200000元。醫(yī)院通過銀行支 付運(yùn)雜費(fèi)3200元。假設(shè)呼吸機(jī)的使用壽 命為10年，凈殘值率為10%。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備——呼 吸機(jī) 203200 貸：銀行存款 3200 捐贈(zèng)收入 200000 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——折舊費(fèi) 1524 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1524 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：其他支出 3200 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 3200 （四）收到社會(huì)各界捐贈(zèng)的醫(yī)用物資
等業(yè)務(wù)。 在收到社會(huì)各界捐贈(zèng)的存貨時(shí)應(yīng)首 先確定該類存貨的成本。其成本按照有 關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按 規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估 價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有 相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的， 其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià) 格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有 相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似 資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按 照名義金額（1元）入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。其次應(yīng)根據(jù)確定 的存貨成本只記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬。另外，對 于在接受捐贈(zèng)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用， 則需要進(jìn)行“平行記賬”。其賬務(wù)處理 如下： 借：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 貸：銀行存款/捐贈(zèng)收入 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：其他支出（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 【例2】2020年1月18日，某綜合醫(yī)院 收到某單位捐贈(zèng)的一批藥品和防護(hù)口 罩，均已驗(yàn)收入庫。其中藥品的價(jià)格為 100000元，口罩價(jià)格為50000元。通過銀 行支付相關(guān)費(fèi)用1500元。 借：庫存物品——藥品設(shè)備 101000 ——衛(wèi)生材料 50500 貸：銀行存款 1500 捐贈(zèng)收入 150000 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：其他支出 1500 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 1500
費(fèi)用支出方面
為了應(yīng)對突發(fā)的疫情和對患者的醫(yī) 治，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)購置所需醫(yī)療設(shè)備和醫(yī) 療物資等，在會(huì)計(jì)核算方面應(yīng)針對不同 的業(yè)務(wù)分門別類地進(jìn)行反映。 （一）抗擊疫情設(shè)備的增加業(yè)務(wù)。 對于購置的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)根據(jù)不同 的資金來源分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并于當(dāng) 月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 1.對于使用預(yù)算內(nèi)資金進(jìn)行的設(shè)備 購置，應(yīng)進(jìn)行 “平行記賬” 。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用 款額度 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出 ——一般公共預(yù)算撥款 ——綜合醫(yī)院/傳染 病醫(yī)院/其他?？漆t(yī)院等 ——基本支出/項(xiàng)目支出—— 專用設(shè)備購置 貸：資金結(jié)存——貨幣資金
2.對于使用自有資金進(jìn)行的專用設(shè) 備購置，由于該項(xiàng)資金沒有納入部門預(yù) 算管理，因此只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，不需進(jìn) 行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)同時(shí)計(jì)提固定資 產(chǎn)折舊。 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 貸：銀行存款等 （二）抗擊疫情存貨的增加業(yè)務(wù)。 對于增加的存貨，均應(yīng)根據(jù)不同的來 源渠道和相關(guān)憑據(jù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1.使用預(yù)算內(nèi)資金采購的存貨：對 于按照政府采購管理辦法采購的存貨， 應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證，進(jìn)行“平行記賬” 。 借：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用 款額度等 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（能夠直接計(jì)入 成本的運(yùn)雜費(fèi)用等） 單位管理費(fèi)用（不能直接計(jì)入 成本的運(yùn)雜費(fèi)用等） 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 2.使用自有資金采購存貨：一般只 需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬。 借：庫存物品/在途物品——藥品/衛(wèi) 生材料等 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬 款等 （三）抗擊疫情存貨的減少業(yè)務(wù)。核 算此類業(yè)務(wù)一般只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬。具 體如下： 1.領(lǐng)用存貨時(shí)，根據(jù)存貨出庫單： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——醫(yī)療費(fèi)用 貸：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 2.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售存貨時(shí)，根據(jù)出 庫單和收款證明： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：庫存物品——藥品/衛(wèi)生材料等 借：銀行存款（收到的價(jià)款） 貸：銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)繳財(cái)政款 3.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)存貨的業(yè)務(wù)：對 于捐贈(zèng)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，需要進(jìn) 行預(yù)算會(huì)計(jì)記賬。賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：庫存物品 銀行存款（發(fā)生的屬于捐贈(zèng)方 的相關(guān)稅費(fèi)） 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：其他支出（發(fā)生的屬于捐贈(zèng)方的 相關(guān)稅費(fèi)） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 4.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出存貨的業(yè)務(wù)：但 對調(diào)出存貨過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，需 要預(yù)算會(huì)計(jì)記賬。賬務(wù)處理如下： 借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 貸：庫存物品 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（發(fā)生的屬于調(diào)出
方的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：其他支出（發(fā)生的屬于調(diào)出方的 相關(guān)稅費(fèi)） 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5.盤虧、毀損、報(bào)廢存貨業(yè)務(wù)：對于 該類業(yè)務(wù)一方面需要辦理相關(guān)的審批手 續(xù)，另一方面只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。 （1）盤虧、毀損、報(bào)廢存貨，注銷其賬 面價(jià)值時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處置財(cái) 產(chǎn)價(jià)值 其他應(yīng)收款——責(zé)任人/保險(xiǎn)公司 貸：庫存物品 （2）處理毀損、報(bào)廢存貨過程中發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 （3）收到責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償時(shí)： 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈 收入 （4）處理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 （5）處理完畢、結(jié)轉(zhuǎn)凈支出時(shí)，需要 進(jìn)行“平行記賬” ： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈 收入 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：其他支出 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 （四）醫(yī)護(hù)人員補(bǔ)助的計(jì)發(fā)和核算。 在抗擊疫情和對患者進(jìn)行醫(yī)治過程 中，有些醫(yī)護(hù)人員需要加班、加點(diǎn)。按照 相關(guān)制度規(guī)定，對于加班、加點(diǎn)的醫(yī)護(hù)人 員，可以進(jìn)行輪休，也可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定 予以補(bǔ)助。 在賬務(wù)處理方面，如果使用預(yù)算內(nèi)資 金對醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行補(bǔ)助需要 “平行記賬” ， 即根據(jù)計(jì)算的醫(yī)護(hù)人員補(bǔ)助數(shù)額，借記 “業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪 酬”等科目；支付補(bǔ)助時(shí)，借記“應(yīng)付職工 薪酬”等科目，貸記“零余額賬戶用款額 度/其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅” 等科目。同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)記賬：借記“事業(yè) 支出”科目，貸記 “資金結(jié)存”科目。 （五）支付外聘專家的相關(guān)費(fèi)用。對 于支付的外聘專家費(fèi)用，需要進(jìn)行“平行 記賬”：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和 服務(wù)費(fèi)用——勞務(wù)費(fèi)”科目，貸記“零余 額賬戶用款額度/銀行存款”科目；預(yù)算會(huì) 計(jì)的賬務(wù)處理為：借記“事業(yè)支出——基 本支出/項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出 ——勞務(wù)費(fèi)”科目，貸記“資金結(jié)存—— 貨幣資金”科目。 （本版內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)） 劉洪學(xué)/文