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 關(guān)于做好疫情防控期間民間非營利組織
接受社會捐贈內(nèi)控管理及
會計核算的通知
閩財會〔2020〕2號
省直各部門，各市、縣（區(qū)）財政局，平潭綜合實驗區(qū)財政金融局：
為加強會計核算指導(dǎo)，促進新冠肺炎疫情期間社會捐贈管理，提升捐贈業(yè)務(wù)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》等有關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就做好民間非營利組織內(nèi)部控制和捐贈業(yè)務(wù)會計核算通知如下：
一、強化捐贈資產(chǎn)內(nèi)控管理
接受新冠肺炎捐贈的民間非營利組織應(yīng)該按照國家有關(guān)法律法規(guī)，嚴格工作程序，建立健全財務(wù)會計等內(nèi)控制度，切實加強對捐贈款物的管理。
民間非營利組織接受捐贈后要根據(jù)捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據(jù)等及時登記造冊，向捐贈人出具合法、有效、真實的收據(jù)。對捐贈資金要做好相關(guān)賬務(wù)處理，及時入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點存放，指定專人負責(zé)，辦理好簽收手續(xù)，并做好出入庫明細臺賬登記。
二、把握捐贈會計確認原則
根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，同時滿足下列條件時，民間非營利組織應(yīng)確認捐贈收入：（1）與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。
以下情形中，不確認捐贈收入：（1）民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)確認一項受托代理資產(chǎn)，同時確認一項受托代理負債。（2）對于口頭承諾捐贈款物但未實際履行的，民間非營利組織不確認捐贈收入，可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。（3）對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。
三、做好捐贈業(yè)務(wù)會計核算
（一）捐贈款物的會計計量
受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實際金額入賬。受贈資產(chǎn)如為資金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。
（二）捐贈款物主要賬務(wù)處理
1.按照《民間非營利組織會計制度》確認為捐贈收入的，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”。期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
2.按照《民間非營利組織會計制度》確認為受托代理資產(chǎn)（負債）的，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”科目；轉(zhuǎn)贈受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目。
四、保障會計制度實施質(zhì)量
接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等非營利組織依據(jù)《民間非營利組織會計制度》，公立醫(yī)院、紅十字會等預(yù)算單位依據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，做好捐贈款物的接收、登記及會計核算工作，保證會計信息真實完整。
各市縣財政部門和有關(guān)省直業(yè)務(wù)主管部門要積極采取措施，加強會計核算工作指導(dǎo)，保障會計制度實施質(zhì)量。各單位要認真履行《會計法》賦予的會計監(jiān)管職責(zé)，有效發(fā)揮行政監(jiān)管、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督的各自優(yōu)勢，切實改進和加強會計監(jiān)管，指導(dǎo)、督促《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等得到有效落實。疫情防控期間涉及捐贈等相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算問題，請及時反饋給我們。

附件：接受捐贈資產(chǎn)會計實務(wù)操作案例



福建省財政廳
2020年2月27日

附件下載：
附件：接受捐贈資產(chǎn)會計實務(wù)操作案例.docx

接受捐贈資產(chǎn)會計實務(wù)操作案例

案例1:某基金會（民間非營利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護服。 2月5日接受乙企業(yè)捐贈醫(yī)用一次性口罩一批，有商場采購發(fā)票和明細物資請單，含稅金額50,000元，用于防控疫情。基金會應(yīng)當(dāng)按發(fā)票金額開具捐贈票據(jù)，并登記入賬。
（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈款時，賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 100,000
貸:捐贈收入——限定性收入 100,000
（2）202X年2月2日，該基金會決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購醫(yī)用防護服,20,000元采購N95標(biāo)準(zhǔn)口罩，當(dāng)日送達某疫情防控定點醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：存貨 100,000
貸：銀行存款 100,000
借: 業(yè)務(wù)活動成本 100,000
貸:存貨 100,000
（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈的一次性醫(yī)用口罩并于當(dāng)日送達若干隔離醫(yī)學(xué)觀察點，賬務(wù)處理：
借: 存貨 50,000
貸:捐贈收入——限定性收入 50,000
借: 業(yè)務(wù)活動成本 50,000
貸:存貨 50,000
（4）202X年2月末，將捐贈收入費用結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理：
借：捐贈收入——限定性收入 150,000
貸：限定性凈資產(chǎn) 150,000
借：限定性凈資產(chǎn) 150,000
貸：業(yè)務(wù)活動成本 150,000
案例2:某基金會（民間非營利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈給某防疫定點醫(yī)院的呼吸機一批，無采購發(fā)票，有物資清單，市場價格為500,000。
（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈的物資，當(dāng)場驗收入庫，賬務(wù)處理：
借：受托代理資產(chǎn) 500,000
貸：受托代理負債 500,000
（2）202X年2月4日，該基金會將受托轉(zhuǎn)贈的呼吸機送達指定醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：受托代理負債 500,000
貸：受托代理資產(chǎn) 500,000
案例3：某公立醫(yī)院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈口罩和防護服一批，用于醫(yī)護人員使用，有商場采購發(fā)票和明細物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門調(diào)撥的一批社會捐贈保障性物資，調(diào)撥清單注明價值100,000元。
（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈款。
【財務(wù)會計】賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 200,000
貸：捐贈收入 200,000
【預(yù)算會計】賬務(wù)處理：
借: 資金結(jié)存——貨幣資金 200,000
貸：其他預(yù)算收入——捐贈收入 200,000
（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實物捐贈。
【財務(wù)會計】賬務(wù)處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：捐贈收入 100,000
【預(yù)算會計】不做賬務(wù)處理。
（3）202X年2月5日，收到主管部門調(diào)撥物資。
【財務(wù)會計】賬務(wù)處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100,000
【預(yù)算會計】不做賬務(wù)處理。
（4）202X年2月末，結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計中捐贈收入，
借: 捐贈收入 300,000
貸:本期盈余 300,000
財務(wù)會計“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、預(yù)算會計中“其他預(yù)算收入——捐贈收入”于202X年末按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)。