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 為有效應對新冠肺炎疫情帶來的不 利影響、做好2019年年報審計工作、克服 部分現(xiàn)場審計程序無法按準則規(guī)定和預 定審計計劃實施等困難，部分會計師事務 所結(jié)合工作實際，力爭既有效防控疫情， 又積極滿足客戶和監(jiān)管部門的要求執(zhí)行 2019年年報審計工作，緊急制定了遠程 審計工作相關(guān)措施。鑒于目前在審計準 則及指南中均沒有就遠程審計工作方式 提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見，并且絕大 部分會計師事務所缺乏大規(guī)模實施遠程 審計工作的經(jīng)驗，因此，在實施遠程審計 工作的過程中，可能存在因管控措施不當 而導致審計風險提升的情形。 為積極推進2019年年報審計工作， 防范遠程審計工作相關(guān)風險，北京注協(xié)財 務報表審計和非鑒證業(yè)務服務專業(yè)技術(shù) 委員會針對疫情防控期間遠程審計工作 提出如下執(zhí)業(yè)建議。
理解遠程審計工作方式的 定義和條件
遠程審計，是指注冊會計師受特殊情 況和不可抗力（例如突發(fā)公共衛(wèi)生等全國 性或區(qū)域性重大公共事件）影響，無法按 照既定審計計劃赴被審計單位主要辦公 場所、生產(chǎn)經(jīng)營場所實施現(xiàn)場審計工作的 情況下，在辦公室或?qū)徲嬋藛T居住場所中 采用通過網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具， 包 括電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺、語音和 視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺、具 有同步和遠程審核功能的審計軟件等， 獲 取被審計單位電子化財務資料和其他與 審計相關(guān)的信息資料，以及與被審計單 位、涉及審計取證的單位（例如交易對手 或第三方服務機構(gòu)等）、監(jiān)管部門等相關(guān) 人員進行遠程交流等方式，實施部分審計 工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加 現(xiàn)場審計工作的審計方法。 采用遠程審計工作方式，通常應具備 以下5個條件。 一是被審計單位已完成報表截止日 結(jié)賬工作，可提供未審財務報表、科目余 額表、序時賬、記賬憑證庫、財務軟件備份 數(shù)據(jù)庫等財務數(shù)據(jù)的電子版資料。 二是互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)、金融行業(yè)以及 餐飲、零售、酒店等存在海量交易數(shù)據(jù)的 被審計單位，可以提供完整的交易業(yè)務系 統(tǒng)數(shù)據(jù)。 三是被審計單位能夠提供審計工作 需要的被審計單位的其他書面文件資料 的電子掃描件，并同意注冊會計師在后期 現(xiàn)場審計工作中核對原件。 四是被審計單位具備相應的通訊條 件，可滿足保密和實時通訊的要求，同意 配合注冊會計師的遠程審計要求，并承諾 對所提供的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)文件掃描件 的真實性、完整性負責。 五是會計師事務所具備遠程審計工作 方式所必要的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施、遠程審計 工作操作指引文件和相關(guān)內(nèi)部控制制度。
遠程審計工作方式中應遵循的 基本原則
遠程審計工作方式是基于目前疫情 防控的特定需求情況下的應急處理，是與 現(xiàn)場審計相對應的非現(xiàn)場審計工作方式， 應在遵循中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則要求 的前提下開展。遠程審計工作方式通常 應遵循以下3項基本原則。 一是遠程審計工作方式不應影響審 計質(zhì)量。在當前環(huán)境下，遠程審計工作方 式只能作為現(xiàn)場審計工作的補充，不能完 全替代現(xiàn)場審計工作。在任何情況下， 均 應按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)定獲 取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的 結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。實施遠
程審計工作必須以不降低審計質(zhì)量為前 提。出具審計報告前，如果無法實施全部 必要的現(xiàn)場審計工作，注冊會計師應考慮 該審計范圍受限情形對審計報告意見類 型的影響。 二是應充分考慮遠程審計工作方式 的局限性。注冊會計師應充分考慮遠程 審計工作方式的局限性，認識到并非所有 審計程序均可適用遠程審計工作方式。 注冊會計師應當根據(jù)被審計單位電子資 料的可獲得性、可靠性，以及通訊的即時 性和風險評估情況，確定采用遠程審計工 作方式實施的相關(guān)審計程序的性質(zhì)、范圍 和時間，并及時更新總體審計策略和具體 審計計劃。如果無法通過遠程審計工作 方式確認被審計單位提供的審計資料是 否真實、完整、準確，注冊會計師必須在后 期追加的現(xiàn)場審計工作中對遠程審計獲 取的相關(guān)資料予以驗證。 三是需要特別關(guān)注遠程審計工作的 風險防范。鑒于遠程審計工作方式對電 子數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)通信、信息化工具軟件存在 較大程度的依賴，因此注冊會計師在實施 遠程審計工作時應特別關(guān)注遠程審計工 作方式的固有風險。此類風險包括數(shù)據(jù) 傳輸和存儲的安全性、數(shù)據(jù)自身的真實性 和完整性、信息化工具軟件的可靠性、審 計程序和審計證據(jù)獲取的合規(guī)性和有效 性，以及履行保密義務等職業(yè)道德要求。
遠程審計工作方式中的注意事項
首先，應注意與被審計單位管理層溝通。
在采用遠程審計工作方式的情況下， 項目合伙人或項目負責人應與被審計單 位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并 獲取其遠程審計工作的理解和支持，商定 被審計單位提供相應配合的具體實施方 案（人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準備和提 供時間及傳遞方式等），并敦促被審計單 位相關(guān)人員及時提供真實、完整、準確的 審計所需資料。溝通事項和過程應在工 作底稿中恰當反映。 其次，應注意遠程審計工作方式下的 項目管理。 采用遠程審計工作方式時，由于項目 組成員并非集中于審計工作現(xiàn)場，導致其 審計工作的效率和效果受主觀和客觀條 件的影響較大。因此，項目合伙人或項目 負責人應特別考慮遠程審計工作方式下 的項目管理和督導。項目合伙人或項目 負責人應充分關(guān)注項目組成員的工作狀 況、工作進度、效率和效果，并及時對其工 作進行復核和指導，同時還應始終關(guān)注疫 情防控情況的變化，及時與企業(yè)協(xié)商在適 當時間追加現(xiàn)場審計工作。 再其次，注意在遠程審計工作方式下 相關(guān)審計程序的執(zhí)行。 會計師事務所應恰當評估在遠程審 計工作方式下所能開展的相關(guān)審計程序， 并根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān) 規(guī)定，對在遠程審計工作方式下相關(guān)審計 程序的執(zhí)行提出明確要求。 對于集團審計項目，集團項目組應 及時與被審計單位管理層和組成部分注 冊會計師進行充分溝通，了解其受到疫 情影響的程度，并評估可能對集團審計 工作形成的影響，進而考慮調(diào)整既定的 審計策略，在此基礎(chǔ)上執(zhí)行《中國注冊會 計師審計準則第1401號——對集團財 務報表審計的特殊考慮》及應用指南的 相關(guān)要求。 遠程審計方式不能適用于審計工作 全過程，在出具審計報告前必須追加必要 的現(xiàn)場審計工作。注冊會計師應在具備 實施現(xiàn)場審計條件時第一時間聯(lián)系被審 計單位，以盡快實施并完成所有必要的現(xiàn) 場審計工作（如觀察被審計單位經(jīng)營場 所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實物資產(chǎn) 等）。注冊會計師應明確告知被審計單位 管理層，未能在出具審計報告前實施追加 現(xiàn)場審計工作將導致審計范圍受限，進而 對審計報告意見類型產(chǎn)生重大影響。
最后，注意在遠程審計工作方式下相 關(guān)審計證據(jù)的獲取。 會計師事務所應恰當評估在遠程審 計工作方式下獲取審計證據(jù)的局限性，并 根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)規(guī) 定，對在遠程審計工作方式下相關(guān)審計證 據(jù)的獲取采取具體的指導和監(jiān)控措施。 通過遠程審計工作方式獲取被審計 單位財務數(shù)據(jù)等電子文件時，注冊會計師 應特別注意采取適當措施確保被審計單 位數(shù)據(jù)信息安全并嚴格按照職業(yè)道德要 求履行保密義務，例如：應盡可能避免使 用不加密的公共無線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件 時應對所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進 行加密處理；避免用微信、QQ等社交媒體 傳送重要或敏感信息等。 對以電子形式獲取的審計證據(jù)（如傳 真或電子郵件），由于回函者的身份及其 授權(quán)情況很難確定，對獲取的審計證據(jù)的 更改也難以發(fā)覺，因此可能存在可靠性風 險。對此注冊會計師應考慮采取適當措 施降低可靠性風險，例如注冊會計師使用 會計師事務所工作郵箱（而非個人電子郵 箱）接收審計所需資料，并要求被審計單 位和回函者也應使用企業(yè)工作郵箱（而非 個人電子郵箱）發(fā)送注冊會計師所需要的 審計資料。 注冊會計師應將通過遠程審計方式 實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)， 以及得出的審計結(jié)論及時完整地記錄于 審計工作底稿。對于遠程審計工作方式 取得的音頻、視頻資料（例如重大有形資 產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠程視頻訪談、視頻或電話 會議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資 料），也應妥善保存于電子審計工作底稿 之中。 在追加現(xiàn)場審計工作時，注冊會計師 應對遠程審計獲取的電子審計證據(jù)執(zhí)行 與原件核對的追加程序，在審計工作底稿 中特別注明原件核對工作的實施人員、核 對時間和結(jié)果。 【注】本提示僅供事務所及相關(guān)從業(yè) 人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法 規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師 職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時 間、范圍和程度等，事務所及相關(guān)從業(yè)人 員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風險導 向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定， 不能直接照搬照抄。 （北京注協(xié)）