隨著報業(yè)集團規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營管理涉及的領(lǐng)域越來越廣。報業(yè)集團大多由系列報刊、下屬公司組成，管理分權(quán)出現(xiàn)，形成責任委托人，管理鏈條加長，需要相對獨立的第三者監(jiān)督。當報業(yè)集團直接控制全部管理越來越困難時,更需要加強調(diào)報業(yè)集團的內(nèi)部控制，將報業(yè)集團內(nèi)部控制制度化。而這些內(nèi)部控制是否充分、有效，分權(quán)管理者是否履行其職責，就需要內(nèi)部審計進行檢查和評價。內(nèi)部審計是報業(yè)集團的綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是報業(yè)集團管理與控制體系的重要組成部分，它始終圍繞報業(yè)集團的內(nèi)在需要，為報業(yè)集團實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和進行經(jīng)營管理服務。
報業(yè)集團的各層次依照與核心層的資本聯(lián)接緊密關(guān)系和職能分配關(guān)系來分管業(yè)務、分擔風險、分享收益?，F(xiàn)代報業(yè)集團基本特征和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理控制形式的多樣性，決定了報業(yè)集團內(nèi)部審計各層次的職能也不盡相同?！叭鎸徲嫞怀鲋攸c”以滿足報業(yè)集團內(nèi)部各層次對審計工作的要求，這就為內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造了廣闊的空間。
一、對報業(yè)集團內(nèi)部審計職能的認識
報業(yè)集團內(nèi)部審計的職能，既不同于行政審計機關(guān)對權(quán)轄范圍內(nèi)被審單位實施的國家審計，也有別于一個內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系簡單、發(fā)展目標單一的企業(yè)內(nèi)部審計，內(nèi)部管理、財務鑒證、服務協(xié)調(diào)等已不是報業(yè)集團內(nèi)部審計的主要職能。報業(yè)集團內(nèi)部審計的主要職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價。
經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能，是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責任。
報業(yè)集團由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，使各管理層面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，這就在客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，從而達到實現(xiàn)報業(yè)集團控制、嚴肅報業(yè)集團制度、加強報業(yè)集團管理的目的。
經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。在現(xiàn)代報業(yè)集團內(nèi)部審計中，評價職能的作用日益明顯，其地位也越來越重要。報業(yè)集團內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價就是通過對成員單位的審核檢查，進行系統(tǒng)性評價。主要評價：
?、?成員單位風險控制機制和公司治理結(jié)構(gòu)是否健全。隨著以風險控制為導向的內(nèi)控時代的到來，內(nèi)部審計的工作重點也正在發(fā)生變化，不再是測試財務指標和會計資料，而是確認風險及測試管理風險的方法，在風險導向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風險，才是報業(yè)集團內(nèi)部審計的焦點。
?、?成員單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行。
?、?經(jīng)濟活動是否按照報業(yè)集團既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度改進和落實情況等。
⑷ 根據(jù)審計評價，提出有針對性的意見和建議，以促進成員單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
二、對擴大內(nèi)部審計職能的思考
目前，我國內(nèi)部審計人員大多將主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的主要職能就是“查錯防弊”，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，報業(yè)集團內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬面資料的錯誤弊端會越來越少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為報業(yè)集團內(nèi)部的管理、決策及效益服務，內(nèi)部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面延伸。內(nèi)部審計不局限于財務領(lǐng)域，它將擴展到報業(yè)集團經(jīng)營管理的諸多方面，突出內(nèi)部審計“內(nèi)向性服務”的特點，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間。
1．拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域
以審計目標為標志，內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務審計與管理審計等審計類型。
在實際工作中，內(nèi)部審計應當開展哪些工作、以哪種審計為重點，一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責任內(nèi)容、預期審計目標及客觀具體條件。
從目前的實際情況分析，我國仍有一些企業(yè)存在一定的差錯與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會計信息失真，因而內(nèi)部審計還要加強真實性審計工作。隨著集團內(nèi)部控制的日益加強、集團治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，內(nèi)部審計工作的重點也將發(fā)生轉(zhuǎn)移。
許多報業(yè)集團目前開展的內(nèi)部審計工作主要側(cè)重于財務收支審計和對集團政策、程序、標準的遵循程度的內(nèi)部控制審計。
現(xiàn)代報業(yè)集團內(nèi)部審計部門職能應重點向下列領(lǐng)域拓展：
(1)檢查和評價報業(yè)集團內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制制度是否被遵循及機制運行是否有效。
?、?審計子報、子刊、子公司預算執(zhí)行情況。
(3) 對集團主要業(yè)務部門負責人和子報、子刊、子公司的負責人進行任期或離任經(jīng)濟責任審計，主要是在一定期間履行職責實施業(yè)績評價，如分析資產(chǎn)是否完整、法規(guī)是否遵循、管理是否先進、效益是否提高及目標是否實現(xiàn)等，以證實其是否履行職責。
(4) 對發(fā)生重大財務異常情況的子報、子刊、子公司進行專項審計工作。
(5) 對報業(yè)集團及其子報、子刊、子公司的物資采購、產(chǎn)品銷售、工程招標、對外投資等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同的履行情況進行審計監(jiān)督，主要是對一定金額以上的重要合同(合約)，通過審查其合規(guī)性、完整性及效益性，來保證其符合生產(chǎn)經(jīng)營的需要，實現(xiàn)節(jié)約并防止損失。
(6) 對報業(yè)集團及其子報、子刊、子公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對公司有關(guān)業(yè)務的經(jīng)營風險進行評估和意見反饋。
(7) 對報業(yè)集團及其子報、子刊、子公司的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與評價。
(8) 進行風險管理審計，主要是通過調(diào)查、取證，分析及評價內(nèi)外主要風險因素，測定風險點和風險度，確定審計范圍與重點，并采取適當?shù)膶徲嫵绦蚝途仃嚺帕械染唧w方法，以提高內(nèi)部審計與公司治理的效率和質(zhì)量。
(9) 管理舞弊審計，主要是通過檢查取得的審計線索、有關(guān)舉報情況或業(yè)務部門提出的疑點，查找管理層是否有舞弊行為，進而評價舞弊風險并實施審查。
2．與報業(yè)集團財務管理模式相匹配
審計與財務密不可分。財務數(shù)據(jù)、資料是內(nèi)部審計的重要對象，監(jiān)督、評價成員單位的財務狀況和主要會計指標是集團內(nèi)部審計的重要職責。報業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)在行使內(nèi)審職能時，應根據(jù)報業(yè)集團不同的財務管理模式，確定不同的審計重點，確立相應的審計管理制度。
報業(yè)集團對成員單位的財務管理可分為“集權(quán)式”、“分權(quán)式”和“集團總部指導下的分散管理”三種模式。在“集權(quán)式”的財務管理架構(gòu)下，報業(yè)集團對成員單位的審計應以監(jiān)督職能為主，評價職能為輔，在不干涉成員單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，實施全方位、多層次的監(jiān)督職能，監(jiān)督措施要細化、具體和嚴格。在“分權(quán)式”和“集團總部指導下的分散管理”財務模式下，報業(yè)集團內(nèi)部審計以評價職能為主，具體監(jiān)督職能為輔，而且這種評價應該是站在宏觀角度，具有全局性的。
綜上所述，我們只有充分認識內(nèi)部審計的職能和作用，才能在實踐中充分利用內(nèi)部審計。這就需要報業(yè)集團內(nèi)審部門與相關(guān)職能部門密切配合，共同防范控制風險，提高運營效率，改善報業(yè)集團的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮其重要作用。
?。ㄗ髡邌挝唬盒氯A日報報業(yè)集團法務審計部）
