因為娛樂業(yè)營業(yè)稅適用稅率高達(dá)20%，所以將娛樂業(yè)收入中包含的商品銷售收入和飲食業(yè)收入從娛樂業(yè)收入中分離出來，是常見的稅收籌劃思路。對于量販?zhǔn)終TV，在征收營業(yè)稅和增值稅時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：
注意兼營與混合銷售的區(qū)別
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！庇纱丝梢?，混合銷售的特點是，同一納稅人在同一時間向同一對象，既提供商品銷售，又提供營業(yè)稅勞務(wù)。娛樂公司(或者以娛樂業(yè)為主兼營商業(yè)的納稅人，下同)向娛樂場所的顧客銷售商品，是典型的混合銷售業(yè)務(wù)，而不是兼營業(yè)務(wù)，娛樂公司混合銷售業(yè)務(wù)中所含的商品銷售收入，無論是否獨立核算，都應(yīng)當(dāng)并入娛樂業(yè)計稅依據(jù)征收營業(yè)稅。量販?zhǔn)終TV要想把商業(yè)零售業(yè)務(wù)從娛樂業(yè)中分離出來，應(yīng)當(dāng)注意超市必須構(gòu)成獨立納稅人，即超市必須是獨立法人或者個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶，而不能是娛樂公司的分公司或者分支機(jī)構(gòu)，也不能是經(jīng)營娛樂業(yè)為主的納稅人的兼營業(yè)務(wù)。
注意餐飲收入的征稅問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定，娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于娛樂業(yè)稅目征收范圍。因此，娛樂場所提供的餐飲服務(wù)仍然屬于娛樂業(yè)征稅范圍，不能按“服務(wù)業(yè)———飲食業(yè)”征稅。因此，如果餐飲公司屬于獨立納稅人，那么餐飲公司收取的餐飲收入不屬于娛樂業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)獨立征稅。需要注意的是，餐飲公司未提供就餐場所銷售食物的行為，屬于兼營銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，而不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。KTV籌劃面臨諸多風(fēng)險第一，量販?zhǔn)終TV不可盲目提高商業(yè)收入并減少娛樂業(yè)收入，如果造成娛樂業(yè)收入明顯偏低且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定娛樂業(yè)收入，并補(bǔ)征娛樂業(yè)營業(yè)稅。
第二，目前對于量販?zhǔn)終TV如何征稅仍然存在爭議。
例如，《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對量販?zhǔn)終TV超市征收營業(yè)稅批復(fù)》(內(nèi)地稅字〔2004〕105號)規(guī)定，“在量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)立的超市(注：此處未明確超市是否構(gòu)成獨立納稅人)，經(jīng)營時間與KTV的營業(yè)時間相同，在KTV為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的同時，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二十三條‘娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費’的規(guī)定，量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)立的超市，無論辦理何種稅務(wù)登記，均應(yīng)暫按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。”筆者認(rèn)為，將商品銷售收入從娛樂業(yè)收入中分離出來，屬于“不具有合理商業(yè)目的的安排”，今后對量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)立的超市從娛樂場所取得的收入強(qiáng)制征收娛樂業(yè)營業(yè)稅，并不是沒有可能。
量販?zhǔn)終TV的籌劃點
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。”《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅〔1994〕26號)規(guī)定，“‘以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)’，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。”如果量販?zhǔn)終TV由一家大型商業(yè)企業(yè)兼營，并且商業(yè)企業(yè)年貨物銷售額超過50%，那么KTV取得的混合銷售收入(包括商業(yè)收入和娛樂業(yè)收入)都應(yīng)當(dāng)增收增值稅，不征收營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，“納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！?br />
根據(jù)上述規(guī)定，以娛樂業(yè)為主兼營商業(yè)(向娛樂場所以外的顧客銷售商品)的納稅人，如果不分別核算商業(yè)收入和娛樂業(yè)收入，那么該納稅人的全部收入都應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
