應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)
處理初探
江西農(nóng)業(yè)大學(xué) 李 霞
現(xiàn)行會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中對(duì)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。（1）視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款核算。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）視同應(yīng)收債權(quán)出售核算。如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同應(yīng)收債權(quán)出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)票據(jù)法規(guī)定，我國(guó)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期時(shí)，如果商業(yè)匯票的付款人未按期付款，貼現(xiàn)銀行可以向申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)行使追索權(quán)，即申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)銀行收回該筆款項(xiàng)負(fù)有連帶責(zé)任。因此我國(guó)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不存在上述所講的第二種情況，即不存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期時(shí)，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任。因此，帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。辦理貼現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款”。貼現(xiàn)到期時(shí)，以不帶息票據(jù)辦理貼現(xiàn)為例，會(huì)計(jì)處理分兩種情況：（1）票據(jù)到期，付款人付款。借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。（2）票據(jù)到期，付款人拒絕付款。由于貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任，貼現(xiàn)銀行會(huì)向貼現(xiàn)企業(yè)扣劃款項(xiàng)。貼現(xiàn)企業(yè)收到貼現(xiàn)銀行扣劃款項(xiàng)的回單時(shí)，借記“短期借款”；貸記“銀行存款”。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”；貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
上述第（1）種會(huì)計(jì)處理，票據(jù)到期，付款人付款，銀行到底應(yīng)該在什么時(shí)候進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)上很難操作，而且也沒(méi)有取得相關(guān)的原始憑證。因此，帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算值得商榷。貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，貼現(xiàn)企業(yè)把商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給了貼現(xiàn)銀行，貼現(xiàn)銀行到底在哪天收回款項(xiàng)，貼現(xiàn)企業(yè)并不知道。因?yàn)樯虡I(yè)匯票采用委托收款的方式收取款項(xiàng)，如果是異地的還需要把商業(yè)匯票和委托收款憑證郵寄給付款人開戶銀行。匯劃款項(xiàng)的時(shí)間由于銀行與銀行之間的往來(lái)不同而有所不同，有時(shí)由于憑證傳遞不及時(shí)，在途中還得耽誤一些時(shí)間。貼現(xiàn)銀行收回款項(xiàng)后，不需要跟貼現(xiàn)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，貼現(xiàn)企業(yè)也就沒(méi)有相關(guān)的原始憑證。“借記 ‘短期借款’，貸記‘應(yīng)收票據(jù)’”這筆會(huì)計(jì)分錄到底應(yīng)該在哪天處理，很難界定。此外，如果貼現(xiàn)銀行持該商業(yè)匯票辦理了轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)的話，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)銀行什么時(shí)間收回款項(xiàng)，貼現(xiàn)銀行不知道，貼現(xiàn)企業(yè)更無(wú)從得知。
鑒于票據(jù)到期，付款人支付了款項(xiàng)的這種應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)企業(yè)在賬務(wù)處理上很難操作，筆者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修改，即帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)也應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)出售處理。辦理貼現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，如果付款人付款了，貼現(xiàn)企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果付款人拒絕付款，貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任。根據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)在銀行賬戶的存款余額不同，可以分以下三種情況進(jìn)行處理：（1）貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶上有足額存款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”。（2）貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶上存款不足，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”、“短期借款”。（3）貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶上無(wú)存款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”。
